环境保护税对煤炭企业的影响及其筹划对策分析

丁娜

（国能神东煤炭集团有限责任公司，陕西 榆林 719315）

煤炭是我国的能源支柱，对我国的经济发展有很大作用。近年来，我国经济高速发展，煤炭的价格随之大大提高，煤炭企业的效益节节攀升；但随之而来的是资源消耗严重、环境污染加剧等问题。对于环境污染问题，全社会越来越关注［1］。因此，改善煤炭对环境的影响，对煤炭企业的发展而言意义重大。征收环境保护税（以下简称“环保税”），能够减少煤炭开发对环境的破坏，实现有限资源的持续利用，从而实现经济循环发展。

一、我国环保税以及煤炭行业现状

（一）环保税现状

自2018年1月起，环保税正式取代排污费，成为约束企业排污行为的重要手段，促进了环保转型，标志着我国实行了近40年的排污收费制度正式退出历史舞台。《中华人民共和国环境保护税法》第三条规定，环保税应税污染物主要包括噪声、固体废物、水污染物以及大气污染物。噪声主要是工业噪声，固体废物主要是危险废物、尾矿以及煤矸石等，水污染物主要包括石油类、悬浮物、总铅、总汞等，大气污染物主要有一般性粉尘、一氧化碳、二氧化硫以及甲醛等。关于大气污染应缴纳税额和水污染应缴纳税额，根据《环境保护税目税额表》，每污染当量分别是1.2～12元以及1.4～14元。而超标的工业噪声分为6个税额档次。财政网公布的数据显示，2018年我国后三个季度环保税收入为151亿元，2019年为221亿元，相比2018年增长了约45%，环保税已经逐渐显示绿色生态效应。

（二）煤炭行业发展现状

从目前我国经济以及工业化发展趋势来看，要实现集约高效的能源利用，过程比较长，我国目前还不能完全摒弃煤炭这样的传统资源，煤炭资源在能源消费结构中仍然占据主体地位。从改革开放到现在，煤炭产量增长了6倍多，不仅煤炭企业的数量在增加，企业规模也在不断扩大。但煤矿资源越来越少，二氧化碳等的排放量越来越大，对我国环境的污染也越来越严重。因此，使用新能源与绿色能源是时代发展的趋势，相信未来传统煤炭资源将被绿色能源替代。如今开发新能源的难度较大，我国还是以煤炭为主要能源。

二、环保税的演变历程及意义

环保税对生态环境保护有积极作用，有较长的历史，很早之前欧美国家就开始征收环保税。面对生态环境日益恶化的问题，我国开始探索通过税收的方式来保护生态。

（一）环保税的三个阶段

20世纪70年代，我国就开始重视环境问题，之后我国根据自身情况出台了相应的政策，由此不断改革，环境保护政策越来越完善。我国环保税的发展过程可以分成三个阶段，分别是发展萌芽阶段、基本形成阶段和落地实施阶段［2］。

1.发展萌芽阶段

我国环境保护的法律开端是1979年颁布的《中华人民共和国环境保护法（试行）》。之后，为了完善环境保护法律体系，我国于1982年出台了《征收排污费暂行办法》［3］，由此形成了排污征收体系。这一阶段主要是以多种类费用征收的形式来保护环境。

2.基本形成阶段

为了更好地理顺中央与地方之间的分配关系，充分调动地方的积极性，增强宏观调控能力，加强税收征管，我国于1994年实施了分税制财政管理体制，这对环境保护体系产生了重大影响。在生态环境保护方面，我国提倡绿色节能，从2001年起，政府相继出台了一系列环保政策，生态环保税种逐渐得到完善。

3.落地实施阶段

面对日益恶化的环境问题，排污费主要针对的是对环境造成高污染的企业，而环保税与其不同，直接面向排污单位、排污企业征收。因此，按照“谁污染谁治理”原则，政府加强了对企业环保的监督以及环境治理，环保税从2018年开始正式取代排污费，由此对企业的排污行为进行刚性约束，倒逼企业加速向环保型企业转型。

（二）征收环境保护税的意义

环境保护税也称生态税、绿色税，通过征税，迫使企业不断转变经济发展方式，优化产业结构，创新生产技术，节约能源资源，减少污染物排放，促进生态文明建设。环保税取代排污费，目的不是增加财政收入，而是通过税收杠杆来引导排污企业减少污染物的排放，由此使人们的生活环境更美好。因此，征收环保税的主要目标不是增加财政税收，而是促使企业向绿色企业转型。如果企业造成的环境污染较严重，那么企业就会面临巨额的环境税负，这能够倒逼企业加快转型的步伐。

三、征收环保税对煤炭企业的影响

对煤炭企业来讲，征收环保税的影响较大，虽然可以采取税负平移的方法，但与排污费相比，新环保税尽管在课税科目上大体相同，却有着更大的征收力度与更强的征收刚性。“费改税”之前，国家仅对一些给环境带来高污染的企业进行收费，而环保税则直接面向排污企业、单位。作为一种对生态环境的补偿税，环保税按照“谁污染谁治理”的原则征收，这一举措增加了煤炭企业的税收负担。

（一）环保税对煤炭企业税负的影响

“费改税”的目的是保护我国的资源和环境，是专门针对资源浪费和环境破坏现象的税种。现阶段，煤炭是我国不可或缺的资源与燃料，因此，征收环保税给煤炭行业带来了很大的挑战。在环保税开征之前，SD 煤炭公司2017年的排污费为597.04万元，占企业营业收入的0.16%，2018年缴纳环保税931.04万元，占企业营业收入的0.27%，SD 煤炭公司的税负有所增加。面对环境成本带来的负担，企业为了减少利益损失，会在环境污染治理方面增加投资，研发新技术，开发新产品，由此形成环境税倒逼公司绿色技术创新的局面［4］。

（二）环保税对煤炭企业技术创新的影响

煤炭企业造成的环境污染主要有噪声污染、水污染、大气污染以及固体废物污染。对污染物排放量较大的煤炭企业来讲，其必须不断提升研发能力。在当前的生态环境下，煤炭企业如果朝低碳减排方向发展，必须加强污染物治理技术研发。开征环保税之后，煤炭行业整体比较重视节能减排和生态环保，很多煤炭企业引进新技术，对环保设备进行升级更新，建立矿井深度处理站、全封闭原煤仓等，使用更精确的检测仪器对污染物进行处置。另外，在税收优惠方面，从税收减免出发，加大技术研发资金投入力度，对污染物排放工作更加重视，以此获得税收减免优惠，从而增强节能减排能力。

（三）环保税对煤炭企业经营成本的影响

目前，我国测定环保税污染物排放当量的方法共有四种：第一，抽样测算方法；第二，根据物料衡算与排污系数来计算；第三，委托第三方监测；第四，企业自行安装设备监测，我国重点监测的排污企业应采取这种方法。企业不能随意选择前述方法，抽样测算、物料衡算与排污系数只有在前述后两种方法都不适用时才能使用。相关的监测设备需要煤炭企业自行安装，明确污染物的数量和种类，由多个部门联动收集数据，换算排污当量，进行申报等。

另外，煤炭企业申报纳税流程比较复杂，耗费的人力、物力、财力以及时间比较多，因此，对相关税务专业以及熟悉有关法规的人才的需求量比较大。同时，在纳税申报中对企业有时间限制，企业如果在规定时间内不能如数缴纳税费，不仅会面临滞纳金处罚，还会损害企业的信用。

四、煤炭企业应对环保税征收的策略

（一）增强企业人员的环保意识

对环保意识薄弱的企业人员，可通过定期开展环保培训来增强其环保意识，如有必要，可以建立相应的奖惩制度，将员工工资和环境绩效挂钩，进行实时监督，增强企业员工的环保意识。企业的发展与企业工作人员的努力息息相关，因此，只有从整体上增强企业工作人员的环保意识，才能从根源上减少污染物排放，避免污染物排放超过规定标准。

仅增强工作人员的环保意识是不够的，还要有专门人员对每个生产流程与环节、污染物防治设施、生产设施以及原材料采购等进行管理。为保证环境监测数据的准确性，要设置具体的负责人，针对相关的监测程序进行培训与讲解，不断查找企业监测中的漏洞，及时有效地修补漏洞，严格核查每个污染物的数据，避免数据错误导致的申报缴纳数额错误的情况。

（二）煤炭业务环保税应实行有差别的比例税率

在煤炭开采环节，要根据煤炭的开采回收率、开采过程中的污染程度来设计有差别的税率。将原煤产量作为计税的依据，采用从量定额方法。不同品质的煤炭价格是不一样的，因此如果统一税率，就会导致税负出现不合理的情况。如果根据不同品种的煤炭来确定税率，那么就会增加很多工作量。因此，可采用比例税率，将原煤售价作为计税依据比较合理。

在煤炭的加工环节，针对采用不同的经济模式对煤炭的综合利用程度不同、固体和气体污染空气的程度不同等情况，要根据固体与气体污染物排放超过一定标准来征收环保税。根据煤炭加工中煤炭的利用率、固体污染物以及气体污染物的排污参数等因素来确定煤炭的环保税税率，排污越多、煤炭利用率越低，其税率就越高。计税根据煤炭售价采用比例税率，自产自用将同类售价作为计税的依据。

（三）采取合法手段降低税负

环保税的纳税人是向环境中直接排放污染物的企业，如果间接排放，企业就不是纳税人。根据《中华人民共和国环境保护税法》中的优惠政策，企业在依法设立的生活垃圾以及污染集中处理场所排放废渣、废气、废水等，并且排放量没有超过国家和地方规定的排放标准，可享受税收减免政策。另外，在符合国家和地方环保标准的场所合理处置固体废物，不能非法倾倒，可以采用间接排放，享受部分税收优惠。

国家对企业综合利用的固体废物，且排放标准符合国家和地方环保政策的，依法免征环保税。因此，煤炭企业加强对固体废物的循环利用，不直接排放，不仅能够节约企业资源，还能降低成本。

（四）提高技术水平，鼓励创新

煤炭企业可以通过升级环保设备与原材料，或者引进更先进的环保设备，降低污染程度。企业购进环保设备与材料，根据相关法规，相应的增值税按13%的税率抵扣。另外，《中华人民共和国企业所得税法实施条例》规定，企业购置并实际使用有关法规规定的环境保护、节能节水、安全生产等专用设备的，在当年应缴纳税额中，可抵免专用设备投资额的10%，如果当年不足，可在之后的五个纳税年度结转进行抵免［5］。如此一来，排污企业不仅能够减少高额的环保税，还能降低企业所得税、增值税等方面的税负，最大限度地降低企业整体税负。通过改进技术，可以有效控制污染物的排放量，这要求企业加大内部人才的选拔力度。企业是能动的，需要所有员工共同努力才能实现快速发展。因此，企业对技术型人才的需求量越来越大，主要包括监测人员和技术人员，招募经验丰富的人才能够使企业得到更好的发展。制定奖励政策，鼓励专业人员不断研发新技艺，提高企业的技术水平，激励其在岗位上不断释放潜能，为企业的发展作出贡献。

五、结语

在“双碳”背景下，按照完整、准确、全面贯彻新发展理念的要求，煤炭企业要深入贯彻绿色发展理念，实现高质量发展。分析环保税对煤炭行业的影响以及我国环保税现状，建议煤炭企业不断增强节能减排能力，朝绿色、低排放以及高效率方向持续发展，以此推动我国经济发展方式的转变，进而有效改善生态环境，实现经济高质量、可持续以及绿色发展。