提高国企内部审计质量的措施研究

贺晓春

（山西建设投资集团有限公司，山西 太原 030000）

一、内部审计的特征与作用

内部审计是由部门、单位内设的审计机构从内部对其财政收支的真实性、合法性和效益性进行的审计监督。内部审计和外部审计有所不同，其在经济建设中发挥着独特的作用。与外部审计相比，内部审计存在以下特征：在内部组织和执行方面，面向内部的各个主体，强化内部治理，推动内部责任主体改进管理，强化国企经营效果。相较于外部审计，内部审计能够更加全面、准确地掌握国企的内部运行规律，更容易发现和处理问题，有助于提高国企各个部门的经营品质和整体效益［1］。但内部审计的弊端在于独立性较弱，员工往往不关注审计结果，其权威性远低于外部审计，从而影响审计效果。内部审计的作用主要体现在以下几方面。

（一）全面提质增效

内部审计的内容包括审计计划、财务预算、组织协调和人力资源等，在开展内部审计工作的过程中，要全面分析国企的经营情况，并将其作为连接各个部门的桥梁，以提升国企的内部管理质量和外部竞争力。科学、合理的审计方案能够使内部审计与发展目标保持一致，从而使内部审计与国家审计相互衔接，实现国企价值创造的最大化。

（二）推动依法治企

从我国实际情况出发，加强对国企的内部审计，是建立健全我国国企法人治理制度的关键。作为审计监督体系的一部分，国企的内部审计肩负着推动法律法规落地的重大责任。加强监督和纠错是审计工作的根本功能。审计工作要围绕国企的生产、运行、监督、稽查等工作，及时发现各类贪污腐败行为，最大限度地防止行为失范和推动国企完善约束机制，进而实现依法治企［2］。

（三）加强风险防控

目前，内部审计在履行监督职能的过程中，能够实现对生产经营活动的全过程监督，通过比较指标数据，发现异常情况和薄弱环节，总结影响因素，并有针对性地采取优化措施。内部审计能够利用系统的方法，审查评价国企内部管理制度和管理体系的有效性，促进国企规范经营，从而规避或削弱风险的影响。

（四）促进党风廉政

增强审计工作的权威性，有利于审计监督更好地发现问题。在新形势下，审计部门在研究腐败案件时，往往能把握问题的关键，及时发现违纪违法行为。把重大问题的线索一网打尽，依法处置，彻底铲除党内的贪污腐败，从而严肃党纪并强化党内的廉政建设。完善权力运行的制约与监督机制，关键在于对权力的控制。以制度约束权力，按照国企的相关制度，并结合我国的实际情况进行审计监督，使国企在制度框架下正常运转。在国企内部审计中，要实现对权力的监督制约并营造良好的氛围，要大力监督重点领域、重点部门和岗位。

二、国企内部审计质量提升的问题

（一）内部审计管理制度不完善

为了规范内部审计行为，促进国企的健康发展，政府制定了许多关于内部审计的管理制度。但是，许多国企为了防止改制影响生产运营，倾向于采取传统的管理制度。当前，面对日益激烈的市场竞争和飞速发展的信息技术，国企想要实现进一步发展，需要突破诸多制约因素。部分国企不注重制度完善，导致内部审计工作执行质量不高，加上内部审计制度不健全，很难有效监督内部审计人员。长此以往，必然会影响国企的长远发展。因此，必须建立健全内部审计管理制度，保证内部审计的高质量发展，从而提高企业竞争力。

（二）内部审计工作独立性不足

我国经济体制不断变化，国企为了提高经营水平，防止在市场竞争中被淘汰，都在积极推动内部改革。国企本质上受国家监管，但在市场竞争中表现出消极的一面，国企内部出现了诸多问题。国企为了监督和管理内部事务，建立了内部审计部门，但内部审计独立性不足，严重影响了工作执行效果。造成这一现象的主要原因在于，国企高度关注经济利益，在内部审计方面投入的经费和人力很少，导致内部审计部门成为附属部门。在这种模式下，功能划分不清晰导致内部审计工作混乱，降低内部审计质量和效率。

此外，国企内部审计和外部审计存在不同之处，内部审计机构人员由国企内部职员组成，是国企的一部分。因而，在工作、经济、组织等方面都对企业的依赖程度较高，但内部审计工作的执行力不强，难以履行自身职能，出现财审二合一的现象，削弱了审计机构的独立性和权威性，导致内部审计工作不能正常发挥作用。

（三）内部审计人员综合能力较弱

内部审计工作要求内部审计人员充分了解所涉领域的知识，包括审计学、经济学、税法、财务管理、战略管理等，同时还要有高超的内部审计技术。但由于我国大部分国企审计部门的工作人员是从监察部门、财务部门、业务部门等抽调而来，部分人员没有足够的专业知识储备，很难保证内部审计的质量。国企内部审计工作内容烦琐，必须根据不同的准则，对国企实施全面审计。所以，内部审计人员必须具备较高的素质、较强的专业能力和丰富的实践经验，才能顺利完成各项工作。

一些国企在选拔内部审计人员时，没有全面考核其专业素质，在实际参加工作之前也没有对工作人员进行严格的上岗培训。在这种情况下，由于内部审计人员专业能力不强，在处理复杂的内部审计工作时，往往会表现出态度不认真、专业能力不强等问题，从而造成内部审计工作质量低下。甚至部分内部审计人员存在互相推诿责任的现象，导致无法按时完成任务，给国企带来了诸多负面影响［3］。另外，由于部分内部审计人员主观能动性不强和专业水平有限等，在具体工作中存在舞弊行为，影响了内部审计质量。

（四）内部审计方法不科学

目前，大多数国企领导只关注和重视事后审计工作，缺乏对企业内部经营活动的全过程实时审计和监控，导致内部审计工作很难真正发挥风险预防和企业发展规划指导等作用，从而造成国有资产减值。同时，一些国企使用的内部审计方法相对滞后，对电算化系统的应用程度不高，制约了国企内部审计工作的现代化发展。

另外，在内部审计的过程中，部分国企由于没有对内部审计引起重视，所以往往采取模块化的内部审计模式。比如，有的国企在进行内部审计时，往往会采取单一的方法，而不是根据企业实际经营情况选择适合企业的内部审计方法。这种审计方式在风险控制方面没有太大助益，而且有明显的局限性。随着现代社会的快速发展，相关技术手段不断更新，而很多国企还在采用传统、落后的审计方式，直接导致内部审计工作效率下降，从而影响内部审计质量。

三、提高国企内部审计质量的措施

（一）完善内部审计质量管理制度，实现规范化内部审计

国企内部审计直接影响国企的发展态势。健全内部审计质量管理制度，使之达到规范化标准，需要结合国企的实际情况，合理改善现有的内部审计制度，以保证制度内容的适用性和有效性。内部审计制度建设包括人员管理制度、奖惩制度、流程制度、责任制度等，并落实和细化各项制度，以保证制度的清晰性和指导性，从而为内部审计工作提供制度支持。规范的审计制度有利于约束人员行为，减少人为因素对审计工作的干扰，从而有效实现内部监督，并增强内部审计的有效性。

（二）建立独立的内部审计体系，提升内部审计工作质量

国企内部审计是一种自我审计行为，但是在对有关领导进行审计时，往往难以保持其组织上和行为上的独立性。所以，要把内部审计部门纳入监事会的领导范围，保持其制度和组织的独立性，改变国企治理现状。在此基础上，要对内部审计人员进行思想教育和引导，使其在工作中始终坚守职业道德，保持公平、公正。内部审计工作之一就是有效控制生产经营费用，促进国企的经济效益持续增长。任何一项内部审计工作的偏离，都有可能影响最终的审计结果。

国企要根据自己的实际情况建立独立的内部审计体系，并对其进行相应的调整和改进，从而有效地控制内部审计风险，为国企的健康发展打下坚实的基础。国企必须保证内部审计的独立性，保障内部审计结果不受外部因素的影响。自上而下地建立内部审计体系，管理层要充分支持内部审计工作，赋予其相应的权限。在执行审计工作的同时，要注重营造良好的工作环境，即与财务部门、业务部门等积极对接，建立健全沟通机制。

一些中小国企财务管理体系不健全，信息和数据传输不及时，会严重影响审计工作效率。所以，国企在进行内部审计时，可以通过构建信息和数据沟通体系，促进信息和数据流通，切实增强内部审计的时效性。内部审计对提升国企的内部管理质量，促进企业长远发展具有重要意义。因此，提高对内部审计的重视程度显得尤为重要。这要求国企在进行内部审计时，要明确内部审计对象、内容、标准，并完善内部审计体系，在发现问题后，及时控制风险。此外，要加强对各方面工作的监管，及时听取建议，积极完善内部审计体系，提高抵御风险的能力。

（三）提升内部审计人员专业技能，构建知识结构丰富的团队

审计人员在国企内部审计质量控制方面发挥了重要作用，加强对其业务能力的培养和提升，有利于保证内部审计质量。因此，国企在挑选内部审计人员时，应从多个角度考察人员能力，保证其能够满足内部审计工作的需要。同时，国企要通过定期培训、交流、学习等，拓展内部审计人员的发展空间，督促他们不断提高自己的专业素质和能力，为国企的内部审计工作提供人才支持，从而提高国企的经营水平。在内部审计工作中，必须注重构建知识结构完善的团队，以规避审计风险。加强内部审计团队建设，可以从以下几个方面入手。

第一，要提高内部审计从业门槛，注重评估内部审计人员的技术能力，可以针对不同岗位和工作内容采取有针对性的考核方式，以便更好地了解从业人员的实际情况，并从中选出合适的内部审计人员，做好人员储备工作。

第二，加强内部审计人员的培训。内部审计人员正式走上工作岗位后，需要不断学习并提高职业素质。积极参加各类职业资格考试，全面更新自身的知识体系，学习并了解最新的审计方法。

第三，根据内部审计工作的需要合理配置审计人员，形成一支高质量的审计队伍，从而有效提升内部审计工作质量和效率，充分发挥人力资源的作用。

第四，全面实施绩效考评。管理部门应针对内部审计工作的特点，制定相应的业绩评价指标，以评价内部审计工作执行效果。

（四）优化审计方案，选择适应性强的审计方法

审计方案为内部审计工作指明了方向，直接影响审计质量。国企在进行内部审计时，要根据企业的实际情况合理优化内部审计方案，在得到领导层的认可后，才能进行内部审计。在执行内部审计工作时，应科学选用审计方法，以降低审计风险。在业务量不大的情况下，应逐项核对相关凭证，采取全面审计方法；针对业务量大的项目，可以采取随机抽样的方法，选择好审计样本，根据各项指标审计。同时，只有合理分工，才能有效发挥审计的作用。运用现行的审计制度，建立与之相衔接的审计体系，并运用现代化技术，实时追踪信息，以降低审计风险。

在新的历史条件下，为了适应国企内部审计需要，必须推进内部审计改革。国企可以运用计算机技术和大数据技术，适当扩大内部审计范围，从而进一步促进国企发展。在保证事后审计的前提下，国企必须重视并实施事前审计和事中审计，把内部审计工作融入国企的各项经济活动之中，充分利用防范、分析、控制等各个环节的作用，强化内部审计工作的执行效果，实现国企的可持续发展。

四、结语

内部审计质量直接和国企的发展挂钩，更关乎国企的根本利益。国企在执行内部审计工作的过程中，需要不断完善内部审计质量管理制度，增强内部审计的规范性；建立独立的内部审计体系，增强内部审计工作的独立性；提升内部审计人员的专业技能，构建知识储备丰富的团队。另外，还要实时优化审计方案，选择适应性强的审计方法，从而高效实施内部审计工作，充分发挥审计作用，推动国企稳健发展。