战略导向下企业预算管理体系的构建及应用探究

双迎霞

（内蒙古海装风电设备有限公司，内蒙古 锡林浩特 026000）

一、战略导向与预算管理概述

（一）企业战略的内在含义

外部市场环境不断变化，企业为了更好地适应环境，会综合考量自身优势，制订整体性和长期性的战略规划，这就是企业战略。企业经营战略可以通过企业战略集中体现，使企业战略具有竞争性、发展性、长期性、基础性及整体性的特点，企业经营发展的最终目标就是实现经济效益的最大化。因此，决策人员要对企业外部环境进行详细分析，结合自身优势制定企业战略，并严格根据企业战略开展各项工作，促进企业健康稳定发展。另外，执行企业战略时，相关人员要对人、财、物进行科学配置，使企业资源得到高效利用，提高企业战略的可执行性。

（二）预算管理的概念

企业实施预算管理是将发展目标视为导向，重视企业的中长期发展，全面合理地规划企业经营活动和财务情况，使企业资金配置和发展需求相吻合。目前，企业发展日趋成熟，许多企业对预算管理、对自身经营发展的重要性有了全新的认识，积极构建预算管理体系，形成集预算编制、执行、分析、监督、评估于一体的预算管理模式，提高了预算管理水平，推动了企业健康发展。近年来，国外很多专业学者针对预算管理的概念给出了新的解释，表明企业在各个发展环节都应实施预算管理，通过对市场发展形势的预测、对企业经营目标的分析，确保企业经营和财务活动高度匹配，使企业资源得到优化利用。同时，联动企业的各个环节，构建科学合理的经营决策体系［1］。

二、战略导向与企业预算管理之间的关系

（一）战略目标是预算管理的导向

基于对企业所处宏观环境、行业环境及自身特点的分析，对企业长远发展作出的规划就是战略。预算管理工作直接关系到企业所有资源的安排，企业分配这些资源时应考虑到长期发展战略目标，因此资源配置要在企业战略的指导下进行。预算管理工作要面向未来，企业应将战略目标作为导向，制定预算目标，调整预算目标执行工作，只有开展契合企业长期战略目标的预算管理工作，才能为企业发展提供全面的支撑［2］。

（二）战略要根据预算管理进行调整

企业将战略作为预算管理导向，有效整合人力、财务、信息等资源，并开展经营预算、财务预算、资本预算、投资预算等编制工作，而企业想要根据预算管理要求合理开展经营活动，就需要进行适度的分权和授权。另外，企业只有提升成本控制和企业战略之间的适应性，才能确保企业战略的严谨性。同时，企业还要按照实际情况和预算执行状况合理调整企业战略，达成企业发展目标。

（三）预算管理是提升战略能力的前提条件

企业优化内部资源配置的基础就是全面预算，其在企业战略实施中发挥关键作用。例如，实施企业战略流程中计划管理的关键环节。企业按照战略管理的有关规定合理进行资产配置，将战略资本和企业其他资产结构与财务管理能力有效集成，以形成既包括融资、投入、收益分配等最基本的财务管理功能，又具备与资本市场变化因素融合及战略运营决策能力的重要财力支持。目前，企业正常经营与运作所需的资金大部分来自伴随战略管理过程实施动态调节与分配的资金。因此，利用战略资金的合理运作保障战略经营目标的实现，不但能够提升战略资金的理财能力，而且能够通过整合，聚集企业其他战略资金，提升企业的竞争优势。

三、战略导向下企业预算管理体系构建存在的问题

（一）战略与企业预算管理不同步

1949年前后，我国一些企业逐渐在经营发展过程中应用预算管理体系，同时随着工业市场的变化，各行各业对预算管理的重视度逐渐提升，其在各个领域得到推广，成了各行业企业不可或缺的内部管理手段。1978年前后，各行业企业正式开始实行企业战略导向，因为企业战略导向出现较晚、发展滞后，所以当前部分企业在经营管理中未以企业战略导向为基准开展预算管理工作。计划经济体系对企业管理方式发展产生了巨大的影响，导致企业在现实运营中缺乏战略管理自主权，过分关注短期经济效益，对企业未来可持续发展目标不够重视，使得企业战略管理始终无法和企业的预算管理制度实现协同发展。因此，企业无法保证预算管理制度按照合理的战略导向开展所有管理工作［3］。

（二）对战略导向与预算管理的认知不足

预算管理制度建设依据的战略导向还处在缓慢成长时期，许多企业没有正确认识战略导向的意义，没有理解各种以战略导向为核心的预算管理内容、方法、相关要求等。一些企业决策人员认为，只有在管理层进行协商探讨后，才能对企业战略导向进行规划，而且认为战略导向与企业日常运营活动没有太大的关联，这阻碍了战略导向作用的发挥，无法实现企业的可持续发展。另外，企业在预算编制期间，没有对产业市场、产业经营发展趋势等方面进行合理分析，导致企业计划管理制度的实效性减弱，企业管理计划编制工作无法高效开展，同时预算经营目标的正确性也无法得到合理保证，企业管理政策无法在预算管理工作流程中反映出来，企业战略导向的作用无法充分发挥出来。

（三）企业利益与战略目标不同

为完成企业战略发展任务，必须科学、合理地协调企业所有业务与管理机制。在实际运行中，企业整体效益指标与各个部门的绩效指标之间必然存在冲突。企业各部门预算管理编制工作目标是完成一定工作指标，得到一定的报酬，而对企业战略目标能否实现并不关注。企业管理层和各部门经常因预算管理目标的确立发生分歧，导致企业计划目标不能较好地联系企业市场发展与企业资源分配情况，不能发挥引导企业经营行为与管理行动的功能，从而增加了企业战略目标的实现难度，阻碍了企业的可持续发展。

（四）预算实施存在外部影响因素

随着经济市场环境的持续发展变化，企业经营活动与生产活动受到了巨大影响，为了在当前环境下保持发展，企业需要依据行业市场的变化及时调整预算管理目标。企业全面分析实际经营和财务情况后，要根据获得的数据和信息明确可持续发展战略导向，其具有前瞻性和稳定性，一般企业规划的战略导向目标在5～7年内适用，而且企业确定好的财务目标、战略理念、实施流程等不能随意改动。如果企业所属业务市场变动很大，会对企业的战略引导目标产生影响，加大下一年度企业预算管理的难度。

四、战略导向下企业预算管理体系应用效果的优化策略

（一）强化非财务指标在预算管理中的作用

企业根据财务指标制定预算目标，但是这种预算目标存在一定不足，如对企业实际经营管理水平的反映不全面，会影响企业预算管理的效果。因此，企业在实施预算管理时，除了要重视财务指标之外，还要加强对非财务指标的运用。企业要正确了解财务指标与非财务指标之间的因果关系，在预算管理中，财务指标是能够反映预算结果的显性指标，而非财务指标虽然无法通过数据反映企业情况，但对企业健康发展具有不可或缺的重要作用，因此，非财务指标是全面预算控制的硬性标准。企业必须加强非财务指标在全面预算管理中的应用，增强企业全面预算指标在企业计划控制中的实效性［4］。

（二）制定以战略导向为基础的预算管理目标

企业结合当前发展情况和行业市场情况确定未来发展方向，因此，要将战略导向作为指导，明确预算管理目标和工作方向。目前，行业市场变化、国家相关政策推出等外部因素以及企业资金和管理人员的改变等内部因素，都会影响企业预算管理工作的开展，导致企业预算管理工作出现预算资源分配不均、预算管理执行不足等问题，想要解决这些问题，就要将战略导向作为预算管理工作开展的基础条件。基于此，企业要想实现长期稳定发展，就要制订合理的计划，利用合理的预算管理制度，明确企业总体运营模式和战略市场位置。同时，企业要根据内部与外部环境准确把握核心竞争力，以企业财务管理为主要核心目标，针对不同的因素采取不同的战略措施。此外，要采用科学、合理的管理方式和措施，为企业预算管理工作的开展提供保障，并通过企业长期战略目标的持续实现和阶段性目标的逐步实现，促使企业向终极战略目标前进。

（三）完善预算管理的组织部门

预算管理工作在企业运营发展中起到关键作用，要保证企业预算管理工作的有效性，企业必须建立专业的预算管理工作组织机构，因此，许多企业都会设立预算管理委员会作为预算管理组织机构。企业法定代表人及董事局的主要负责人通常都是预算管理委员会的成员，主要承担企业预算方面的管理工作并解决有关问题。另外，企业要结合实际情况和相关要求建立科学的预算管理体系，以提高预算管理机制的有效性，达到预期的预算执行效果。同时，企业部门还应完善预算考核与激励措施，激发企业员工的工作热情，为企业发展目标的实现提供动力，促进预算管理的全面落实。此外，战略导向作为企业长期、短期经营整体和局部结合的重要手段，对企业计划管理工作的高效开展具有促进作用。因此，企业部门必须采用各种管理方法进行计划管理。其中平衡计分卡有良好的效果，可通过企业年度预算和平衡计分卡的整合达成企业的战略目标，确保企业的经营目标控制和年度预算管理不再封闭。为了帮助企业在竞争激烈的环境中提升竞争力，应建立健全预算组织责任体系，实现对企业资源的合理配置。

（四）加强成本管控

首先，企业财务部门与审计部门联合成立专项成本费用小组，对企业经营活动中的各项重点费用项目进行详细审计。只有这样才能与其他部门有效互动和合作，推动企业成本管控全面落实，发挥预算管理的作用。

其次，企业要注重成本核算人员综合素质的提升，通过专业培训提高工作人员的专业能力。同时，严格控制企业预算数据来源，利用专业的核算软件提高企业整体预算管理水平。

最后，在预算管理体系下应实施动态成本管理，在刚性执行年初成本预算的基础上，随时跟踪各个责任部门的预算执行情况，对执行差异进行及时有效的分析，掌握产生差异的原因。此外，企业要建立完善的成本管理预警机制，推动企业财务部门和成本责任部门针对预算执行和预警情况进行有效沟通，制订切实可行的成本管控计划，实现企业成本控制［5］。

（五）增强企业的应变能力

在经济市场环境和行业市场环境不断变化的情况下，企业生产环境更加复杂，影响着企业的发展。因此，企业要增强应变能力，根据外部环境变化对企业预算指标和战略目标进行适当调整。企业应不断完善预算调整制度，凭借滚动预算等相应措施，使预算目标得到真实的反映，促进自身健康发展，为经济效益的获得提供保障。需要特别注意的是，企业的预算管理要具有严谨性，应采用多种方式增强企业的应变能力，及时有效地调整战略目标。当前战略导向下预算管理的实施仍存在一些问题，企业部门应积极找出问题所在，采取相应的改善举措，为企业全面成本管理体系的建立贡献力量，协助企业获取更大的经济收益，推动企业市场竞争力全面提升。

五、结语

企业实现战略导向的重要举措就是科学构建预算管理体系，然而很多企业建立的预算管理体系不够完善，还存在很多对预算管理实施有所影响的因素。因此，企业应将战略导向作为基础，管理层、决策者、员工共同努力，找出存在的问题，并提出基于战略导向构建完善预算管理体系的有效措施，使预算管理与企业战略发展目标相一致，提升企业经济效益和竞争力，推动企业稳健发展。