民办高校财务管理中内部控制研究

吴 芳

一、前言

21 世纪初，我国颁布了《中华人民共和国民办教育促进法》，在很大程度上推动了我国民办教育事业的发展，民办高校也成了为国家培育和输送人才的重要基地。民办高校的建立方式、资金来源和运转模式和公立高校相比存在较大的差异，因而财务风险问题更加明显。而做好资金财务管理工作是办好民办高校的重要基础。民办高校的运营模式与一般经营的企业相类似，需要自负盈亏，所以，民办高校必须对财务风险管理的相关问题予以重视。只有不断提高财务管理能力，运用内部控制来完善财务管理工作，才能让学校的办学质量得到保障。

二、民办高校财务管理内部控制的含义

民办高校是为国家培养和输送人才的重要基地，所以，做好资金财务管理工作也是办好民办教育的重要基础。和公办高校相比起来，民办高校并不能在财务上受到国家财政的支持，因而，民办高校需要在办学过程中面临种种财务风险。目前，我国民办高校大多采取自筹办学资金的模式，以学费收入为主，其他渠道获取资金的数量较少。从民办院校的特殊性来看，保持良好的财务运转情况，不仅是对自身经营管理负责的表现，也和我国高等教育事业的发展息息相关[1]。

内部控制就是指企业出于确保会计信息真实可靠性、企业资产安全完整性和实现经营目标而制定的管理控制措施和程序。内部控制主要有以下三个主要目标：第一，保证经营的效果和效率；第二，保证财会报表的真实可靠性；第三，遵守现行法律法规。对于民办高校来说，则需要借助内部控制管理的理念、目标和流程来对现有的财务管理流程进行优化，消除民办高校财务管理中的风险。

三、民办高校加强财务管理内部控制的重要性

第一，高质量的财务管理，是保证民办高校长远发展的重要保障。高质量财务风险管理是强化高校资产管理的重要途径，无论是民办高校还是公立高校，资产管理都涉及很多方面，例如教学建筑、硬件设备、信息资源等等。所以，需要建立统一的资产管理体系，才能让高校能够实时共享资源和资产状态，从而实现动态监管。而该目标的实现也是要以高质量财务管理和完善的内控体系为基础的[2]。

第二，财务风险管理工作可以有效规范民办高校基础设施建设的管理工作。民办高校的基础设施建设在资金成本投入中的占比非常高，是民办高校办学投资中最为主要的经济行为。然而，民办高校需要独自承担这部分费用，所以，为了筹集足够的建设资金，通常会采取贷款，或寻求社会赞助。在这个过程中，如果没有做好财务管理工作，就会导致高校盲目开展各项经济活动，严重时会超出自身所能承受的经济压力，从而引发财务风险问题，这样对高校的进一步发展而言无疑是非常不利的。

四、民办高校财务管理中内部控制目标

（一）实现高校财务管理内部控制资源的无缝衔接

通过全方位优化民办高校财务管理体系，实现内部协同治理体系的一体化建设，可以针对民办高校中的财务应用系统展开全面整合，并关联其中的业务系统，让民办高校可以和校外业务系统进行衔接，对其中的财务数据标准展开统一规范处理，确保数据接口足够完整。民办高校中的各类信息资源也可以真正实现无缝衔接，在出现财务数据信息时可以第一时间共享。

（二）实现内部控制管理工作的一体化

利用信息技术，将民办高校在其发展过程中的流程管控、权力清单、岗位职能、财务管理等核心内容，制定出针对性的风险预警体系，并衔接好各系统程序，实现了在财务风险管理工作上的内置处理。同时，针对财务执行标准依照重要性进行合理划分，保障了整个管理流程的高度规范，审核工作也可以进行责任化处理，业务管理工作更为标准，降低由于人工操作失误或是个人主观影响所带来的财务管理偏差问题，避免出现财务内部控制风险。

（三）实现数据服务

通过建立健全高校财务管理内部控制体系，构建专业的数据管理报表制作和查询平台，可以针对民办高校中的行政管理部门、科研部门、财务部门、教务部门等进行数据信息的全面搜集。同时，在各个部门中内置报告系统，保障了数据信息获取的多维度以及立体化，在需要时，可以直接通过该系统进行数据信息的自助查询，实现了对业务信息的精准推送，提高了数据信息的使用时效性。数据的查询使用过程也更加便捷，财务管理工作十分精准务实。

（四）弥补传统管理模式不足之处

突破民办高校部门和层级之间的财务管理信息壁垒，解决传统管理模式中各系统各自为政的情况，减少财务管理内部控制物理分割，保障数据信息的无缝衔接。

（五）实现财务管理工作的效率化

通过建立健全高校财务管理内部控制体系，可以利用智能验证、控制识别和智能连接技术，综合高校财务管理工作的原有内部控制系统，实现各部门以及不同员工的多人远程办公。业务信息的传递过程更加便捷，内部控制工作精准有效，数据信息也可以降低其延时性，为后续高校的财务管理、决策制定提供有力服务。

五、民办高校财务管理内部控制中存在的问题

（一）对财务内部控制认识不足

企业的生存和发展都存在着较大的竞争压力，所以破产兼并的情况并不少见。与高校相比起来，由于生存压力较小，且很少出现破产情况，因而无论是公立高校还是民办高校，管理者都普遍缺乏风险管理意识。目前民办高校校长往往是由董事会返聘离退休人员，因而在风险防范意识上存在更大的问题。随着我国民办高校数量的不断增加，有关生源和就业率的压力也越来越大，这也在高校之间形成了巨大的竞争压力，加之社会各界对民办高校存在的种种偏见，很多民办高校都存在一定的生存压力。部分民办高校如果无法招生，就无法获取资金来源，就会陷入亏损。同时，高校的运作需要大量资金，因而很多高校都是经由银行贷款的模式来开展融资。如果没有做好财务管理工作，那么一旦资金供给出现问题，就会引发严重的财务危机，让高校的发展受到严重影响[3]。

我国民办高校仍然处于发展阶段，所以，无论是财务管理还是其他管理工作都存在一定的不足，相关管理经验也较为有限。加之多数民办高校都是由企业投资建设的，所以和公办高校相比起来商业色彩更加浓厚。即便如此，民办高校是教育事业的重要组成部分，和其他行业之间也存在一定的区别，例如投资周期较长、收益表现不明显等，这些都导致民办高校的运行和管理都很容易出现问题。

（二）财务人员团队建设问题明显

部分民办高校财务工作人员不仅在财务部门工作，同时也在学校内承担一些教学工作，有些财务工作人员也仅仅为辅助性或临时性职能，而并没有设立专职的财务人员，这种情况的存在会明显降低财务工作质量。还有部分财务工作人员缺乏专门的财务工作知识和技能，给学校财务管理工作的开展带来了不利影响。同时，高校内部也没有对会计人员的职责范围、人员流动管理和工作规定建立完善的规章制度，加之高校内部编制人员数量限制、人力资源改革不顺畅等一系列问题，会计岗位人员的轮换难以开展，所以高校财务人员不仅需要承担财务管理工作，而且也要开展其他工作。这种职务不兼容的情况在民办高校财务管理工作中较为常见，出现问题后难以开展事后追责，同时也会影响高校资金管理[4]。

（三）风险防范不足，监督难以到位

民办高校有学校和企业的双重性质，所以在经营的过程中除了社会资助和政府财政捐助之外，其余资金都需要由高校来自行筹集，这也是民办高校比公立高校更容易产生财务风险的原因。其原因在于民办高校财务监督体系建设程度较低，不同部门之间难以实现互相监督。举例来说，高校内部应当设有财务审计部门，但是，多数民办高校设置的审计部门职责仅仅在于审计账目，并没有从宏观的角度来为学校经济管理提供可行的建议支持。加之民办高校审计部门普遍没有独立性，因而无法发挥出审计工作的作用来，所开展的审计工作也往往是流于形式。这种审计工作不能为学校财务工作的开展提供有效的决策支持。

结合现阶段对民办高校的调查结果来看，民办高校大多都以学生的学费作为收入来源，甚至还有很多民办高校，学费占据了其全部收入来源，所以学校承担着巨大的资金流动风险。学校为了扩大招生规模而需要举债，在未来需要用学费收入来进行偿还，但是一旦学校的招生规模没有达到预期，则可能导致债务无法偿还，进而出现巨大的债务危机。

（四）内部控制制度不健全

做好财务管理，就需要从建立完善的财务内控制度入手。但是，目前民办高校的内部控制制度建设不尽如人意，如会计核算口径不一致、固定资产管理混乱等等。从会计核算制度来看，现阶段我国并没有出台针对民办高校的财务核算标准，因而很多民办高校的会计核算工作都以《高校会计制度》《事业单位会计制度》为基准。还有一部分民办高校遵照《企业会计制度》开展核算工作，因而民办高校之间的会计数据缺乏可比性，口径不一致的问题导致了巨大的信息差异。从固定资产管理的角度来看，近年来民办高校固定资产增长率持续走低，甚至部分民办高校呈负增长趋势。其原因在于民办高校内部固定资产大多来自民间资本投资，核算固定资产的过程中需要计算耗损率，固定资产的核算中也没有统一的规章制度，因而民办高校容易出现资产流失问题。

（五）信息化建设不足

在民办高校财务管理内部控制工作上，由于信息化建设滞后，审批过程较为繁琐，仅是在财务管理审批上就需要花费较长的时间。各种报销、结算基础类业务进度缓慢，信息获取过程较为困难，与教务、行政管理、科研部门的系统接口衔接不够顺畅，想要进行财务数据信息的查询，只能够通过财务部门，系统响应速度较慢。同时，仍然在运用传统的会计电算化系统，只可以进行基础的财务核算管理，功能设计不能与时俱进，用户数量存在限制。

六、加强民办高校财务管理内部控制的几点对策

（一）转变思想，构建财务内控制度体系

民办高校由于缺乏来自政府的资金支持，和普通高校相比面临的市场风险更大，这就需要民办高校管理者提高对财务管理水平的重视程度，做好财务内控管理。一是要在民办高校财务管理工作当中引进先进的财务管理理念，建立更加完善的管理制度，为内控工作的开展打下坚实的基础，促进内控制度的落实；二是要在内控工作的执行和监督以及分析工作中确保内控工作的独立性，建立良好的财务内部控制环境，建立互相制约的内部控制制度；三是在财务内控管理工作中，要重视资产管理工作，将无形资产和有形资产并重，合理规划和利用现有的资产，来让其创造效益；四是采用会计岗位责任制度，督促会计工作者养成良好的责任意识，明确本岗位的职责和能力要求，积极更新知识、提高业务能力，从而提高工作质量，为财务内控管理工作提供必要的支持[5]。

（二）加强财务人员队伍建设

民办高校要强化财务人员队伍建设，充实财务人才储备。在岗位配置过程中，民办高校要做到不相容职位分离，具体要遵守以下原则：一是要执行权和授权权之间相分离。举例来说，在采购部门就需要将物资采购和资金审核权限相分离，不能由一个部门既负责采购，又负责资金支付工资；二是经办业务部门和验收部门之间要互相分离。为了让物资采购的质量得到保障，避免收受回扣、以次充好的现象，民办高校需要将经办部门和验收部门相分离，从而控制交易行为，促进部门之间的互相约束、互相监督。在这种情况下，追责环节也有据可查，保证整个环节都处于监督和控制之下；三是经办部门和保管部门要互相分离，从而避免这两个部门出于自身利益的需求而互相包庇的现象，确保单证、采购数据和验收数据的真实可靠。

（三）加强财务风险控制

民办高校强化预算管理职能，提高财务风险评估能力，及时发现风险、防范风险、避免出现资金短缺，能够将财务风险消除在萌芽状态。第一，学校需要基于自身的学术优势，结合学校现阶段经营资金的实际情况，积极运用现代化信息技术来建设财务风险预警系统。对财务管理每个环节都进行连续、系统化的监测，及时发现和识别风险，判断风险性质、预测风险造成的损失程度，据此发布风险预警，从而帮助学校积极主动防范风险，而不是被动应对；第二，民办高校资金来源较为匮乏，这就需要学校提高资金利用率，做好资源配置。这就需要民办高校做好预算管理工作，设置专职负责预算管理工作的职能部门和岗位，不仅仅要寻找预算支出和实际支出之间的差距，还要对资金使用的环节进行严格监督，寻找差距产生的原因，避免预算管理流于形式，从而实现对学校运行成本的严格控制。

（四）加大审计监督力度，保证财务内控的实施

第一，民办高校需要充分发挥董事会的监督职能。董事会是民办高校的决策机构，其每一项决策都决定着学校未来一段时间的发展和规划，也影响着学校的经营效率。这就需要董事会能够积极发挥自身的监督管理职能，定期审核监督学校的各项决策，并且严格考察学校管理人员的工作情况，对于给学校造成损失的管理人员要予以处罚，避免出现类似事件；第二，学校内部监督审计需要进一步扩大主体，动员广大师生也加入到监督管理活动中来。民办高校的师生也是学校政策的实施者和体验者，所以，学校也要鼓励师生参与内部控制，例如建立学生会、教师工会，让其为学校的发展建言献策。

（五）强化信息化建设

一是及时更新高校信息化设备，提升信息化水平。近些年，我国民办高校的财务管理信息化建设进行了一系列的有益探索，同时也出现了大量的信息化管理设备，让个别民办高校在财务管理内部控制工作上走在了信息化建设的前沿。因此，民办高校可以积极借鉴这类高校的成功经验，利用财务驾驶舱，引进第三方采购平台，加强财务管理软件的更新，强化硬件设备的引进，以保障信息技术可以在民办高校的财务管理内部控制工作中发挥出最大价值。强化和业务部门的深度融合，保障财务管理系统与其他部门实现信息共享、点对点衔接，获取更为全面和完整的财务数据信息。同时，利用好大数据和云计算技术，优化非结构化数据信息的采集水平。积极使用区块链技术，为整个财务管理信用体系的建设带来更多的可能性，保障财务管理工作的有序推进，同时也可以为建设财务共享服务中心夯实基础。

二是强化网络信息的安全防范力度。目前，伴随着互联网技术在高校财务管理工作中的有效运用，高校的教学、科研以及学生的档案信息也变得愈发开放，由此也会产生不同程度的信息泄露风险，很容易在多方因素的影响之下，致使大量财务数据信息被篡改。因此，在进行财务管理信息化建设的过程中，还需要注意整个管理系统的安全防范。在这一方面，可以利用识别技术、身份认证技术等，在建设财务共享平台时融入其中，提高整个财务管理系统基础数据信息搜索、整合能力的同时，也可以保证数据信息的安全可靠，为财务管理工作提供有效约束，保障重要信息的高度安全。另外，还需要针对财务信息进行定期备份，规避由于系统故障或是黑客恶意攻击所带来的财务风险。在此，须配备专业化的财务管理系统技术维修人员，针对系统展开定期维护，及时进行数据信息的更新和备份。

七、结语

总而言之，对于民办高校的发展而言，财务管理工作的地位至关重要。这就需要民办高校做好内部控制，来提高财务管理水平。同时，加强对财务风险的关注度，并采取各类有效手段来识别、应对这些财务风险。由于民办高校自身具有一定的特殊性，其需要降低财务风险发生率，才能有效提高办学质量。所以，需要在民办高校财务管理工作中融合内部控制手段，这样才有助于提升我国整体教育水平，为社会输送更多优秀人才。