从《农村集体经济组织会计制度（征求意见稿）》看新会计制度的变化

张大明 田子卉

（作者单位：神奇母题（北京）教育科技有限公司）

2023 年1 月，财政部办公厅发布了关于征求《农村集体经济组织会计制度（征求意见稿）》意见的函（财办会〔2023〕2 号）（以下简称《征求意见稿》）。从《征求意见稿》基本内容看，新会计制度适应我国农村集体经济发展现状，其核算内容更加完整准确，起到了规范农村集体经济组织会计核算的作用。

《征求意见稿》与企业会计准则实现了接轨。随着经济的发展，我国农村集体经济组织的经济业务与城市及市场经济主体的联系越来越紧密，要求农村集体经济组织会计核算标准与企业会计准则趋同。《征求意见稿》新增了“待处理财产损溢”科目，核算农村集体经济组织在清查财产过程中查明的各种财产盘盈、盘亏和毁损价值，其账务处理和核算流程与企业会计准则相类似。当财会人员发现资产盘盈、盘亏或毁损时，在按规定程序批准之前，应将盘盈、盘亏和毁损的资产账面价值放到此科目中作为过渡，在按规定程序批准并明确了相关资产保管的责任人应支付的金额或保险公司应支付的金额之后，才能将未被覆盖的差额从“待处理财产损溢”科目中转到“其他支出”科目中。此科目设置实现了农村集体经济组织资产管理规范化，将正常与非正常的资产处置过程透明化，起到了防止集体资产流失的作用。

《征求意见稿》解决了现行制度会计科目设置不规范的问题。《征求意见稿》中的会计科目表有利于进一步加强农村集体经济组织会计核算和财务管理工作。以生物资产处理为例，规定农村集体经济组织应对生物资产按照性质进行划分，分为消耗性生物资产、生产性生物资产、公益性生物资产，并且新增了“生产性生物资产累计折旧”科目。现行制度下，生物资产在会计科目表中的名称为牲畜（禽）资产、林木资产，这种设置会导致财会人员在对生物资产进行初始入账时，无法体现出生物资产性质，容易造成人为随意划分资产；对于应该计提折旧的生产性生物资产，若按照现行规定“产役畜和经济林木投产后，其成本扣除预计残值后的部分应在其正常生产周期内，按照直线法分期摊销，其账面价值会随着时间的推移而减少”对其进行后续计量，会让农村集体经济组织财务报表使用者无法通过科目余额看到已计提折旧金额和生物资产原值。最后，在对生物资产进行终止确认时，容易人为地将某一性质的资产按照其他性质进行处置，造成资产价值被错误计量，或导致成本结转混乱，从而造成收入和损益核算不准确，收益分配不合理、不真实。

《征求意见稿》顺应了农村集体产权制度改革要求。农村集体产权制度改革将农村集体资产划分成资源性资产、经营性资产、非经营性资产三类，这三类资产是农村集体经济组织成员集体所有的主要财产。但因“无形资产”科目的缺失，土地等资源性资产主要采用账外登记做法，这会造成集体资产归属不明、经营收益不清，农民集体财产性收入核算也不准确。《征求意见稿》新增了“无形资产”会计科目，并明确了无形资产会计核算范围和账务处理方法。《征求意见稿》第二章的第三十三条到第三十七条对无形资产的定义、类别、计价原则、摊销、登记管理和清查等方面的内容进行了详细规定。这使得农村集体经济组织财会人员在遇到土地经营权等常见的无形资产计价问题时，可以清晰明了地进行初始计量和及时入账，从而避免了集体资产的漏记、少记、错记等问题。

《征求意见稿》做到了查缺补漏。现行制度对涉税会计尚未明确规定，且缺少涉税会计科目，导致农村集体经济组织纳税意识不强。《征求意见稿》根据涉税业务核算的实务需要，新增了“应交税费”“税金及附加”“所得税费用”等科目，并补充了相关涉税业务会计核算内容，从而规范了农村集体经济组织涉税会计核算。

总而言之，《征求意见稿》顺应了农村集体产权制度改革的要求，适应了农村经济发展现状，与现行制度相比，在科目的设置上更加全面，表述更为严谨，同时，其会计标准与企业会计准则接轨，也方便了国家及时掌握对农村集体经济组织投入资金的动态变化。农村集体经济的发展推动着农村集体经济组织会计制度的更新迭代，新会计制度的落地将更好地辅助农村集体经济发展，起到为经济保驾护航的作用。