企业会计凭证的内部控制问题分析

胡孝蓉 贵州桥梁集团有限责任公司

引言

经济社会不断发展，部分企业的经济业务规模不断扩大，公司治理不完善引发的资金外逃、挪用公款等风险，导致企业面临着破产清算的风险，而引发这些问题的原因之一，主要和企业会计凭证的内部控制问题有关，由于内部控制未发挥出有效的监督作用，导致会计凭证引发的风险日渐严重，给企业的正常运营带来许多不良影响，通过对企业会计凭证的内部控制问题进行识别，有助于及时填补漏洞，规范企业经济业务，保障企业长远发展。

一、企业会计内部控制概述

企业会计内部控制是出于规范会计人员行为、保证会计信息真实性、保证会计资产完整性等目的开展的一项管理活动，通过检查、审核等多种手段，及时发现企业在会计工作中存在的问题，逐步提高企业会计工作水平，降低企业经济业务中存在的风险[1]。企业会计内部控制首先需要对会计行为进行规范，保证会计的准确性，通过严格实施内部控制，及时发现会计处理中存在的问题，避免出现相关人员恶意欺诈和操纵等问题，为后期财务决策提供准确的会计信息支撑，降低企业在运营过程中面临的财务风险。其次，会计内部控制对企业内部管控的实现有较强促进作用，有助于对企业法人治理结构进行完善，其本质上属于一项会计监督工作，属于企业落实财务会计制度的基础，对提高企业整体管理水平有很好的帮助。有效执行会计内部控制制度，便于企业掌握自身经营情况，提高企业参与市场竞争的水平和抵抗风险的能力，在这个过程中企业会计凭证是内部控制中需要关注的重点。如通过对会计凭证进行审核，结合国家制定的会计处理法规，对企业会计凭证反映的经济情况展开审核，主要审核企业实际经营期间经济业务的发生时间、具体内容、金额大小等关键信息，保证这些信息内容与原始会计凭证上记录的信息保持一致。

二、企业会计凭证内部控制的内容及特点

(一)企业会计凭证内部控制的主要内容

会计凭证有原始凭证和记账凭证的划分，记账凭证一般是通过核算系统自动打印生成，规范性较强，而原始凭证的签发往往涉及众多部门和人员，原始凭证传递环节众多，在流转过程中其真伪、印鉴等无法得到保障。对会计凭证的内部控制，主要是对会计凭证的取得、填制、审核、记账等各环节展开监督、检查，旨在掌握各环节工作的合法性及真实性，主要建立在密切沟通的基础上，通过风险识别、防范，巧妙化解因会计凭证引发的风险。

(二)企业会计凭证内部控制的意义

会计凭证属于企业开展会计核算工作的基础，如果出现核算不规范的情况，企业主观上存在刻意掩盖经济业务事实真相的情况，属于严重的违法行为，会给市场经济秩序造成破坏，而内部控制属于有效规范企业行为的一种手段。在企业会计凭证内部控制失效的情况下，可能给企业的正常经济业务带来不良影响，导致企业无法识别经济业务中存在的徇私舞弊、资金挪用等风险，这也说明完善内部控制、加强内部监督对企业规范经济业务有着重要意义。另外，只有确保会计凭证账目真实性、规范性，企业才能正确计算需要缴纳的各类税金，如果存在弄虚作假的情况，会导致国家流失大量税收，给社会经济发展带来许多不良影响，可以从侧面体现出企业会计凭证内部控制的意义。

三、企业会计凭证的内部控制问题分析

(一)会计凭证失真

会计凭证失真的表现具有多样性：1.原始凭证和对应经济业务、实际经济活动事项不符，比如人员企业采购的物资和实际物资需求不符，以物资采购的名义套取现金用作其他支出。2.会计凭证中的保障项目内容不合规，比如未选择企业指定的供应商采购物资，且各物资采购价格比预算价格更高。3.会计凭证中保障的费用发票过多、金额较大，未说明或者提供相关证明资料，如缺少来客登记、会议纪要、申请等证明材料。4.会计凭证手续不齐备，如保障发票缺少经办人、证明人签字，一些发票只有业务人员个人签名，缺少较强证明力。上述问题在部分企业的会计内部控制中仍然存在，属于会计凭证内部控制不规范引发的问题，特别是违规、弄虚作假行为的出现，都会引发严重的风险，给企业的后续发展带来不良影响。

(二)缺少有效的信息沟通

企业内部的信息沟通不畅，特是在企业会计凭证的内部控制中，信息沟通不畅属于比较常见的问题。一方面，许多大型企业集团在开展经济业务时，一般需要获得总部的授权审批后才能执行业务，传统信息沟通机制下整个过程需要花费的时间较长，在传达时间上存在一定程度的差异，导致经济业务的开展存在一定滞后性。在企业经营管理中会计作为其中的重要内容，会计人员的工作从一定程度上依赖于企业管理层的决策，由于一些会计人员在工作中缺少较强的独立性，在会计工作中个人主观性较强，再加上未及时将工作信息上传至企业管理层，长此以往导致工作中逐渐呈现一些问题，容易导致会计凭证失真[2]。在信息的横向传输上，存在会计人员与各业务部门信息沟通不畅的问题，由于各业务部门需要及时将会计凭证递交给会计人员，这种信息传输方式往往是单向的，在缺少会计人员的专业指导下，经常出现会计凭证填写不规范的问题。如部分业务部门为工作便利会刻意增加账面数，导致账面数与实际数存在偏差，或者存在采购发票等原始凭证填写不规范的问题，如只填写数量、总价，未填写单价；针对经营性支出，一些业务部门只提供报销费用，未对费用用途进行详细记录，这些问题的出现都会影响会计凭证的正常记录。

(三)会计人员未明确自身责任

新《会计法》明确了会计人员对会计凭证等相关资料应履行相应的监督权，会计人员针对企业经营活动展开会计确认、计量与报告编制时，需要主动承担保证会计凭证真实性、完整性等义务。不过一些企业的会计人员因为缺少较强专业性，对会计凭证真伪缺少有效的甄别与判断能力，满足不了会计凭证内部控制的要求，导致在实际开展内控工作时出现许多漏洞。一些会计人员的责任意识、职业道德不强，可能会受到巨大利益的诱惑，或者一些单位对经济业务中存在的违规问题不够重视，甚至在会计凭证内部控制出现纰漏后未及时进行处理，部分管理人员甚至会直接参与会计凭证的造价过程，存在挪用公款、贪污腐败等违法行为。总的来说，会计凭证的内部控制还与会计人员的责任意识、职业道德等有很大的关系，倘若会计人员未严格履行监督等责任，可能会导致会计凭证的内部控制流于形式，加剧企业经济业务中存在的风险和漏洞，对企业的未来发展会产生许多不良影响。

四、企业会计凭证内部控制的完善对策

(一)完善规章制度，规范会计凭证制作过程

新《会计法》强调企业在经营过程中充分发挥出会计监督的作用，这是企业需要高度重视的一个问题，需要企业结合相关法律规范，进一步对会计凭证的内部控制职能、工作内容进行明确，特别是明确各岗位的具体职责，通过建立完善的财务审批制度提高会计凭证内部控制水平，进一步为会计凭证信息的完整性、可靠性提供保障，确保能够充分发挥会计决策对企业会计核算、财务决策、经济决策等方面的作用。需要企业对会计凭证从生产到做账整个过程进行严格规范，规范印制票据等各类票面格式及原始收据等，注重机器打印原始凭证在企业内部的全面推广[3]。企业应积极探索会计凭证管理方式的创新，善于利用信息化手段对各类票据的打印和管理予以规范，尽量保证会计凭证与实际经济业务的对称性，特别是保证票据中的相关信息的真实性。企业应明确会计人员的具体职责，规定所有会计凭证都需要按照相关规范填写相关信息，加强对会计凭证的审核监督，只有在审核通过后才能进行信息登记做账。针对企业内部的费用报销，应严格遵守财务报销制度规范，需要企业结合经济业务及会计工作的实际情况，在相关法律法规指导下，建立并执行完善的费用限额报销制度，结合既往会计工作经验，认真对会计凭证内部控制进行总结分析，逐步建立完善的财务报销制度，体现出会计凭证内部控制与时俱进的特点，避免因内部控制不规范引发的各种风险。

(二)强化信息沟通，营造良好内控环境

会计凭证内部控制环境是直接决定内控工作成效的要素，内控环境的营造与企业管理层有密切关系。在这个过程中，需要进一步对企业治理结构进行完善，明确权责分配，鼓励企业全体成员的参与，确保将所有成员的积极性调动起来，遵循权责分离、职务分离等原则，特别是需要提高全体成员对会计凭证内部控制的认识，规范内部控制行为。企业管理层应重视内部审计工作的开展，明确内部审计对会计凭证内部控制的价值，重视提高内部审计的独立性，针对会计凭证的质量进行严格且客观的审计，定期提出有用的审计意见，为会计凭证的规范提供适当参考。企业内部审计应逐步向会计凭证内部控制的自我评价方面延伸，对确保能在内部控制中持续发展内部审计的监督作用，及时纠正会计凭证内部审计中存在的问题，弥补工作中的缺陷，为会计凭证中信息的真实性及合法性提供有力保障，保证会计凭证内部控制的整体效果[4]。在这个过程中，加强企业内部的信息沟通也非常重要，需要企业主动把握好财务信息化建设的契机，利用会计信息系统的优势，从横纵方向上加强企业内部信息沟通，保障会计信息数据准确性提升，提高会计凭证整体质量，确保通过有效沟通让全体成员充分认识到会计凭证的实际价值。企业管理层还需要重视对信息沟通中的信息渠道、交流环境与沟通方法等进行完善，着重处理好会计凭证内部控制中的信息孤岛现象。内部控制中还需要强化内部监督对会计凭证的制约，建立健全内部监督体系，保证会计人员的独立性，依法行使会计监督权力，加强对会计凭证信息的保障，可以通过建立完善的激励约束机制，提高会计人员参与会计凭证内部监督的主动性，严格监督会计人员的行为，一旦发现违规违法现象立即进行追责，进一步保障会计监督的权威性。

(三)加强人员培训，提高会计人员整体水平

企业需要结合会计凭证内部控制的实际情况，有针对性对内部控制展开创新，明确内部控制中存在的漏洞，特别是针对会计人员专业能力不强这一问题，需要进一步加强培训，通过培训强化对会计人员工作行为的引导，鼓励会计人员深入经济活动本身，全面掌握企业经营管理状况，在实现业财融合的基础上，进一步发挥会计人员的监督作用，凭借其专业优势及时发现会计凭证存在的漏洞。由于会计凭证类型多样，如收据、发票等，在内部控制中需要加强对会计人员的专业知识培训，保证会计人员牢固掌握会计凭证相关的基础知识，切实提高会计人员对会计凭证的甄别能力，通过对会计凭证的规范，降低因会计凭证引发的财务风险[5]。企业应重视使会计人员树立较强的责任意识和职业道德，因此，除了要加强对会计人员的考核、奖惩外，还需要严格落实思政教育，特别是对国有企业来说，应重视党建对会计凭证内部控制的引领作用，发挥党组织在人才教育、工作等方面的作用，从源头上减少腐败、违纪等问题的出现。如针对人员考核，需要通过落实常态化考核，并直接将考核结果与会计人员的薪酬福利挂钩，规范会计人员在会计凭证内部控制中的工作态度，通过考核实现约束减少因会计凭证引发的不必要经济损失。常态化考核还可以通过对企业的经营状况进行总结、分析，及时发现会计凭证内部控制中存在的漏洞，将考核结果作为完善相关管理制度的重要依据，以相关人员的工作提供规范性指导[6]。如针对会计凭证审核的考核，需要结合不同岗位的具体职责，制定相应的考核奖惩制度，对工作中存在失职的人员适当进行处理，保证其具备较强责任意识，及时查明问题原因，避免在后续工作中犯同样的错误，倘若会计人员因专业能力不强出现问题，需要结合问题加大专业技能培训力度，通过教育培训保证会计人员全面掌握会计凭证相关知识，包括会计凭证的监督、审核等，确保会计人员能规范性开展会计事务，同时加强对国家相关政策法规、前沿知识的宣贯力度，不断完善会计人员的知识体系，确保会计人员合法合规处理会计事务，只有通过对人员行为的规范，提高相关人员的整体水平，才能在潜移默化中提高会计凭证内部控制的水平。

五、结语

综上所述，从企业会计凭证内部控制中存在的问题来看，这些漏洞的出现主要和企业各层级人员的责任意识、管理意识以及会计人员的专业性有关，一旦内部控制中出现漏洞，企业将面临严重的经营风险，包括腐败、资金挪用等风险引发的巨大经济损失，会给企业的长远发展带来严重阻碍。对此，需要企业不断对会计凭证的内部控制进行完善，通过全面对内部控制中的漏洞进行识别，及时查明原因，采取有效应对措施，保证会计凭证内部控制的规范性、有效性。