新会计准则下上市公司财务报表审计面临的挑战与对策

张琦 山东大明有限责任会计师事务所

引言

新会计准则是指我国《企业会计准则》2017 年版及其后续修订。新会计准则的实施，旨在提高企业会计信息的质量和透明度，促进我国企业财务管理和监管的现代化。然而，新会计准则的实施也给上市公司财务报表审计带来了许多挑战。本文旨在探讨新会计准则下上市公司财务报表审计面临的挑战和对策，并通过案例分析总结实践经验和教训，为新会计准则下上市公司做好财务报表审计工作提供有价值的帮助。

一、新会计准则对上市公司财务报表审计的影响

（一）会计政策和处理方法的变更

新会计准则对上市公司财务报表审计的第一个重要影响是会计政策和处理方法的变更。新会计准则对会计处理方法和会计政策做出了更为明确和严格的规定，使得上市公司需要根据新的规定进行调整和变更。这意味着审计人员需要更加细致和专业地审查和评估公司的会计政策和处理方法是否符合新的准则要求，以及是否能够客观、真实地反映公司的业务运作情况和财务状况[2]。此外，会计政策和处理方法的变更也会影响到财务报表的格式、内容和披露方式，需要审计人员对这些变化进行审查和评估，以保证财务报表的准确性和可靠性。因此，新会计准则对上市公司的财务报表审计提出了更高的要求和挑战，审计人员需要更加专业和敏锐地进行审计工作。

（二）信息披露的要求提高

新会计准则对上市公司财务报表审计的第二个重要影响是信息披露的要求提高。新会计准则要求上市公司提供更加详细、准确和全面的财务信息，以便投资者和其他利益相关者能够更好地了解公司的财务状况和经营情况。这对于审计人员来说，需要更加深入和全面地了解公司的业务和财务情况，以便能够评估公司的风险和业务模式是否符合新会计准则的要求。同时，审计人员也需要审查和评估公司的信息披露是否真实、准确、完整和及时，以保证投资者和其他利益相关者能够得到合理的信息披露。因此，新会计准则对上市公司的财务报表审计提出了更高的信息披露要求，审计人员需要更加细致和全面地进行审计工作，以确保财务报表的信息披露满足新会计准则的要求。

（三）风险管理和税务合规的重要性提高

在新会计准则下，上市公司面临的另一个挑战是风险管理和税务合规的重要性提高。新会计准则下，公司需要更加准确地披露其风险管理措施和税务合规情况，以满足股东和监管机构的需求。此外，由于新会计准则对公司业务活动和金融报告的要求更加严格，公司需要采取更多的措施来管理其业务风险，并确保其税务合规性。对于审计师而言，了解和评估公司的风险管理和税务合规措施变得更加重要。审计师需要更加深入地了解公司的业务活动和风险管理措施，并评估这些措施的有效性。此外，审计师还需要更加关注公司的税务合规情况，并评估公司的税务风险。这些措施有助于审计师在审核过程中更加全面地了解公司的情况，并提高审计的质量。

二、新会计准则下上市公司财务报表审计面临的挑战

（一）复杂的会计政策和处理方法

新会计准则下，上市公司的会计政策和处理方法更加复杂。一些会计处理方法不再适用，同时新的会计处理方法也需要公司进行学习和实践。这些复杂的会计处理方法给审计带来了挑战，需要审计人员对新会计准则的要求和规定有全面深入的了解和理解，同时还需要审计人员对行业和公司的特定情况有充分的了解。此外，新会计准则对于财务报表的格式和内容也有新的要求，这些要求也会影响审计工作的难度和复杂度[3]。审计师需要通过细致地分析审计工作，确定公司是否按照新会计准则的要求编制财务报表，以及财务报表是否真实准确地反映了公司的财务状况和经营成果。

（二）信息披露的不透明性

新会计准则对上市公司的信息披露提出了更高的要求。但是，很多上市公司的信息披露并不完善，尤其是对于一些重要的财务信息和关键业务信息披露不足。这种不透明性给审计师带来了挑战，他们需要更加努力地去获取和分析有关公司的信息，以便在审计过程中发现和解决问题。此外，一些上市公司为了掩盖财务问题，可能会采取不正当的手段，如虚构业绩、隐瞒损失等，这些行为也会增加审计师发现问题的难度。

（三）风险管理的不确定性

新会计准则对于风险管理也提出了更高的要求。但是，风险管理本身就是一个动态的过程，公司面临的风险也是不断变化的。审计师需要全面了解公司的风险管理制度和流程，并对其有效性进行评估。如果公司的风险管理制度和流程不完善，审计师需要提出建议并跟进公司改进的情况。

（四）税务合规的不确定性

在新会计准则下，税务合规面临着很多不确定性问题。首先，会计准则的变化可能会影响企业的税务处理方法和税务申报情况，导致企业需要重新评估其税务筹划和遵守税务规定的能力。其次，税法的复杂性和不断变化也给企业的税务合规带来了挑战。此外，税务部门的监管也越来越严格，企业需要花费更多的精力和资源来满足税务部门的要求。这些不确定性问题都给企业带来了风险和挑战，需要企业通过加强内部管理和与税务部门的沟通来应对。

三、新会计准则下上市公司财务报表审计的对策

（一）优化审计计划和方法

为了应对新会计准则下上市公司财务报表审计面临的挑战，审计机构需要优化审计计划和方法。首先，审计机构应该加强对上市公司会计政策和处理方法的理解和把握，以便更好地评估其财务报表的准确性和完整性。其次，审计机构应该结合上市公司的业务模式和风险特征，设计合理的审计程序和测试方案，全面、客观地评价上市公司的财务状况和经营绩效。此外，审计机构还应该加强对重要财务报表项目和账户的审计，注重数据分析和风险评估，及时发现可能存在的审计风险和问题，确保审计质量和审计效益。

（二）提高审计人员的专业水平和素质

新会计准则下上市公司财务报表审计的复杂性和难度明显增加，要求审计人员具备更高的专业水平和素质。因此，审计机构需要加强对审计人员的培训和教育，提高其对新会计准则的理解和应用能力，增强对上市公司业务和行业特征的把握，加强数据分析和风险评估能力，提高审计人员的专业素养和职业道德[4]。此外，审计机构还应该加强对审计人员的管理和考核，建立健全的职业道德规范和审计质量管理体系，保证审计工作的客观性、独立性和可靠性。

（三）强化与上市公司的沟通和合作

在新会计准则下，上市公司需要对其财务报表的编制和披露进行全面的评估和调整，与此同时，审计机构也需要加强与上市公司的沟通和合作，以便更好地理解其业务特征和财务状况，提高审计质量和效益。因此，审计机构应该及时与上市公司沟通，并建立稳定的工作关系，了解其会计政策和处理方法的变化，了解其风险控制和内部控制的情况，了解其财务报表的编制和披露过程，及时解决可能存在的问题和风险。

（四）加强与监管机构的沟通和合作

在新会计准则下，上市公司财务报表的审计要求更加严格，审计人员需要加强与监管机构的沟通和合作，以确保审计工作的质量和有效性，同时保障监管机构的监管职责得以履行。首先，审计人员需要了解监管机构的要求和期望，充分了解新会计准则的要求和标准，并将其应用于审计工作中。此外，审计人员还需要及时向监管机构报告审计工作的进展情况和发现的问题[5]。其次，审计人员需要积极参与监管机构的培训和沟通活动，深入了解监管机构的政策和法规，了解监管机构的监管重点和要求，从而更好地应对监管要求。再次，审计人员需要与监管机构保持良好的沟通和合作关系，共同探讨解决问题的办法，并及时协调解决审计工作中出现的问题。最后，审计人员需要提高自身的专业素质和业务水平，确保能够胜任审计工作，并与监管机构进行良好的沟通和合作。

（五）加强内部控制审计

在新会计准则下，上市公司的关键业务和关键账户对公司财务报表的影响更为重要，审计人员需要对公司关键业务和关键账户进行深入审计，包括对关键业务的流程和风险进行分析，以确保财务报表的准确性和真实性。首先，审计人员需要了解公司的关键业务和关键账户，并对其重要性进行评估。审计人员需要了解公司的主营业务、核心竞争力、市场地位等方面的情况，以及这些业务和账户对公司财务报表的影响程度。其次，审计人员需要对关键业务和账户的流程和风险进行分析[6]。审计人员需要了解这些业务和账户的运作流程，发现其中的漏洞和风险点，并制定测试程序进行检验。例如，针对公司的销售业务，审计人员需要关注销售合同的签署和履行情况、应收账款的计提和核销等方面的风险。最后，审计人员需要对发现的问题进行跟踪和整改，并向公司提出改进建议。这有助于公司加强对关键业务和关键账户的管理和控制，降低财务风险，并提高财务报表的真实性和可靠性。

四、案例分析

（一）A 股市场的案例

在A 股市场，新会计准则对上市公司财务报表审计提出了更高的要求，也带来了更多的挑战。以2020 年上市公司报告期为例，财务报表审计出现了一些问题，如财务报表数据的真实性和可靠性、会计估计的准确性和合理性、重要账户的核实和审计程序的完整性等。其中，一些公司的营业收入数据和利润数据被指存在虚增或误导性，这也导致了审计工作的难度加大。

为了解决这些问题，审计师采取了一系列的对策，如加强对营业收入和利润的审计程序，加强对会计估计的审计程序，加强对重要账户的审计程序等。此外，审计师也加强了对公司内部控制的审计，提高了审计人员的专业水平和素质，加强了与公司和监管机构的沟通和合作，使得审计工作更加准确和有效。

（二）港股市场的案例

在港股市场，新会计准则对上市公司财务报表审计也带来了一定的挑战。以2020 年上市公司报告期为例，财务报表审计出现了一些问题，如财务报表数据的真实性和可靠性、会计估计的准确性和合理性、财务信息的披露不透明等。

为了解决上述问题，首先，审计师运用大数据和数据分析技术，对财务报表数据进行深入挖掘和分析，有效识别异常数据和潜在风险。其次，审计师利用风险评估模型和审计专用软件，提高会计估计的准确性和合理性。最后，审计师强化对财务信息披露的监管，推动上市公司完善信息披露制度，提高信息披露质量。

五、研究结论与展望

（一）研究结论

本文对新会计准则下上市公司财务报表审计面临的挑战和对策进行了探讨，总结了以下几点研究结论：

首先，新会计准则的实施给上市公司财务报表审计带来了一定的挑战。新会计准则下的会计政策和处理方法更加复杂，需要审计人员具备更高的专业水平和技能。同时，信息披露的不透明性、风险管理的不确定性、税务合规的不确定性也给审计工作带来了一定难度。其次，为应对新会计准则下的审计挑战，审计人员可以采取一系列的对策。优化审计计划和方法、提高审计人员的专业水平和素质、强化与上市公司的沟通和合作、加强与监管机构的沟通和合作等措施，可以提高审计工作的质量和效率，同时也可以减少审计风险。最后，通过对A 股、港股市场的案例分析，本文发现不同市场下的审计工作存在一些差异，但总体而言，都需要审计人员具备较高的专业素质和技能，应对各种不同的审计挑战。

（二）研究限制和展望

本文研究的主要限制在于样本的选取和数据的获取。由于时间和条件的限制，本文只选取了部分A 股、港股市场的案例进行分析，可能无法完全代表整个市场的情况。此外，由于财务报表审计工作的机密性，本文只能根据公开信息进行分析，无法得到完整的审计数据和细节信息。

未来的研究可以进一步扩大样本规模和深入挖掘数据，以更准确地分析新会计准则下上市公司财务报表审计的情况。此外，可以对审计标准和流程进行改进，进一步提高审计质量和效率，加强对上市公司的监管和管理，保证市场的透明度和公正性。同时，会计准则制定和财务报告监管机构也需要根据实践经验和市场需求不断完善制度和政策，促进上市公司财务报表审计的科学、规范和有效进行，以保障投资者的权益，促进市场的健康发展。

结语

本文探讨了新会计准则下上市公司财务报表审计面临的挑战及对策。新会计准则的实施给上市公司财务报表审计带来了诸多挑战，但通过采取优化审计计划和方法、提高审计人员专业水平和素质、强化与上市公司和监管机构的沟通和合作等对策，可以有效应对这些挑战。本文通过案例分析，总结出新会计准则下上市公司财务报表审计的实践经验和教训。在未来，需要不断提升审计人员的专业能力和技术水平，适应新会计准则的要求，以确保审计质量和客户信任。