高质量发展背景下行政事业单位业财融合研究

李朝婷 孙 昊

（作者单位：农业农村部农业生态与资源保护总站）

一、引言

财政部2016 年发布的《管理会计基本指引》指出，单位应用管理会计，应融合财务和业务等活动，及时充分提供和利用相关信息，支持单位各层级根据战略规划做出决策。随着政府会计制度改革的深入，财政部对行政事业单位会计信息质量提出更高要求，而过去单位财务人员把大部分精力放在日常财务报销、会计核算与报表编报等工作中，无暇参与单位项目管理、绩效评价、内部风险防控等管理活动。此外，部门决算和政府财务报告等单一的会计报告不能完全反映行政事业单位的运行效率和发展质量。新形势、新要求下，陈旧的行政事业单位财务管理理念和管理方式面临全新的挑战。行政事业单位要顺应“变革融合”的发展趋势，运用新技术、新模式，推动会计工作转型升级，在提高运行效率、资源统筹配置的基础上，促进单位高质量发展。

二、文献回顾

（一）企业业财融合研究

近十年，学术界对企业业财融合的研究比较多，内容也比较丰富。学者们通过理论和实践相结合的视角对企业业财融合进行了探索研究。刘雪松对企业业财融合的必要性开展论述，并提出开展企业业财融合的切入点，认为在实践中应该组建业财融合团队，财务部门参与到营销管理及投资项目后评估过程[1]。郭永清通过对财务人员和业务人员进行问卷调查，分析业财融合的现状和难点，发现财务人员对业务活动只能被动进行事后会计反映，无法对业务活动提出意见；业务人员更希望从财务部门得到更好的信息支撑和管理建议[2]。徐晨阳、王满等人认为业财融合是管理会计发展的客观要求，应该通过建设财务共享服务中心等方式实现管理会计的变革[3]。张庆龙发现会计人员往往更重视会计信息的合规性、会计报表的编制，而忽略了报表信息的有用性，指出业财融合可以弥补分工理论带来的缺陷，使会计信息的完整性和时效性更强，会计组织的竞争力应该从准则技术向信息采集和分析能力上转变[4]。汤谷良、夏怡斐论证了业财融合属于管理会计的范畴，梳理了业财融合的概念理解和本质内涵，提出业财融合是管理会计在中国的创新发展，并从实际操作层面提出业财融合重构模式等[5]。谢志华、杨超等人指出业财融合的本质是业务与价值的融合，信息不整合是业财不融合的重要原因，并提出通过组织变革实现业务与价值的融合才能从根本上实现业财融合[6]。

（二）行政事业单位业财融合研究

行政事业单位业财融合的研究比较少，起步相比企业较晚。张鹏飞提出业财融合存在思维理念落后、业务流程不畅、传统财务会计的抵触等方面的问题[7]。洪相铁等人认为单位财务系统和业务系统衔接不畅导致信息系统无法涵盖全流程的经济业务，实施财务共享服务中心有利于行政事业单位业财融合[8]。罗君心指出目前业财融合的难点是财务自动化程度低、组织流程不合理、信息孤立，建议加快数字化建设，挖掘数字价值，为业务活动提供更好的决策支持[9]。

三、行政事业单位业财融合的意义及特点

（一）行政事业单位业财融合的意义

1.有利于全面实施预算绩效管理

2018 年，预算绩效管理的全面实施，对预算编制的质量提出更高要求，但是实践中由于业财分离导致的绩效指标设置不合理、绩效评价不客观等问题较为突出，预算绩效评价未有效应用到预算管理中。通过业财融合的途径，财务部门与业务部门就项目的可行性、支出计划、绩效指标等进行充分论证和沟通，使预算编制与单位职能匹配度更高，提升预算编制的准确性。同时在预算绩效管理过程中加强财务指标和业务指标的渗透，融合业务战略与财务目标，提高绩效目标设置的合理性，促进预算绩效管理的高质量发展。

2.有利于加强业务层面内部控制

行政事业单位内部控制是通过流程控制实现风险的防范，提高公共服务的质量和效率。业务人员对财务知识的了解可以提高其识别内部控制风险的能力，从而降低业务层面的内部控制风险，同时财务部门和业务部门相互协调又相互监督制约的工作机制可以保障业务活动合法合规，防范舞弊，从而降低经济风险。仅仅依靠财务指标无法全面反映业务问题，业财融合可以通过设置个性化的风险识别指标，对业务活动进行实时监控和结果分析，避免因财务报告的时效性差造成风险无法及时预警的问题。同时，业财融合可以加强收支管理，实现财务部门对业务合同的全流程监控，降低部门私设“小金库”风险，确保收入应收尽收，加强业务层面的内部控制。

3.有利于提升行政事业单位内部治理水平

将单位的资金、技术、人才等要素进行融合，实现效益最大化，促进单位管理更加智能化和专业化，减少资源浪费，提高资金使用效益，提升公共服务水平。单位的业务活动多以碎片化形式存在于各个业务部门，不同的项目和部门之间存在不同的管理目标，不利于行政事业单位的整体发展。而通过业财融合可以将业务活动的目标和成果进行整合、反馈和分析，更好地为单位职能的发挥、公共服务效率的提升提供保障。

4.有利于行政事业单位成本管理

行政事业单位进行成本核算是政府会计制度的重要部分，也是反映经济效益目标的直接方法。需要选择适合的成本模型，对业务和管理费用数据进行收集、记录和加工，这个过程离不开业务部门的积极配合，同时业务部门也需要财务部门产出的有效成本数据。不同项目、不同部门的成本费用自动归集，成本的管理由事后分析向事前控制的模式转变，实时输出各个项目或各个业务部门的成本，实现成本管理的动态监控，方便及时对执行偏差进行调整。

（二）行政事业单位业财融合的特点

1.创新性

业财融合是观念的转变、方法的创新，只有创新转型理念目标，才能指导具体实践。首先是财务管理理念的创新，业财融合将摒弃一味追求预算执行进度的财务管理思维，注重管理会计理念，更加关注财政如何服务事业高质量发展。其次是财务管理系统建设的创新性，旧的财务管理系统已经不能满足新的管理需要，业财融合通过创新智能化技术实现新突破，通过大数据、人工智能等新技术引领财务管理电算化向智能化方向转变。

2.协调性

一方面，业财融合的实施离不开制度的协调，应该具有前瞻性、战略性地对业财融合进行规范，建立适宜的人才流动机制、信息安全管控机制、评价激励机制等，并不断完善。例如,在技术建设之前应该配有对信息安全等方面的制度要求，以防范系统性风险。另一方面，业财融合不仅仅是数据信息的融合，也是部门之间的协调融合，通过有效的沟通，实现目标和行动上的协调统一。

3.共享性

财务信息和业务信息的内部共享，预算系统、会计核算系统、政府采购系统、资产管理系统、合同管理系统、纳税系统、政府采购系统、国库支付系统、审计系统、内部控制系统等信息实现联通共享。财务数据通过业务数据自动提取生成，提升会计信息的准确性；财务数据动态监控分析及时为业务决策提供支撑。除了信息内部共享，业务和财务信息应适当对上级部门共享，从而加强财会监督。

四、行政事业单位业财融合的路径分析

（一）促进业财组织融合

业财融合的关键点在于财务部门和业务部门要实现协同融合，打破部门间各执一事的组织形式，单位应该树立业财融合的理念，将业务部门和财务部门的职能和责任进行适度融合，在权责明确的基础上构建部门间协同共进的工作方式。财务部门和业务部门目标一致才能实现协同管理，财务部门应该加强对社会效益、环境效益等业务目标的重视，业务部门应该加强对成本管控、投入产出比等经济效益的重视。过去，财务部门对业务部门的活动充当监督的角色，对业务活动强调合规性审查，而忽视了业务部门的实际需求，因此财务部门应该加强服务和沟通，服务于业务目标和单位发展，根据业务部门的需求开展工作和提出建议，业务部门应该对财务部门反馈的信息及时进行决策调整，做到“业”和“财”相互渗透。

（二）完善业财制度融合

不断扩充和丰富政府会计准则体系。2018 年12 月财政部印发了《管理会计应用指引第803 号——行政事业单位》（以下简称《应用指引》），但是还未在实践中全面实施。《应用指引》虽然从应用环境、战略管理、预算管理、成本管理、绩效管理等方面进行了概述，但是管理会计制度与政府会计准则制度的结合度不高。健全的制度规范可以规范人的行为、活动的开展，保障业财融合在单位的顺利推进。下一步应该继续完善政府会计准则体系，加强管理会计在行政事业单位的实践指导，组织编制管理会计报告，为行政事业单位高质量发展提供制度保障。健全单位内部管理制度体系，如预决算制度、财务管理制度、资产管理制度、绩效管理制度等，从制度设计上将业务活动嵌入财务的流程当中，确保在执行过程中有据可依。

（三）创新业财数据融合

财务数据和业务数据的融合对单位高质量发展有重要意义，目前财务正由电算化向着智能化的方向不断改革发展，大数据技术为财务管理信息化提供支撑。行政事业单位的管理信息系统过去多是独立分散管理的，而现在预算一体化系统正在逐步扩展信息系统的功能，将资产管理、政府采购、国库支付、绩效管理等模块信息逐渐渗透到财务管理信息系统，信息化建设推动行政事业单位业财融合的现代化。但是，仅仅实现信息系统的整合还不能完全实现业财融合，需要利用人工智能在系统中设置分析、监控、决策等流程，将收集的数据变成有用的信息，更好向管理者实时传递决策依据，同时对数据的分析成果应进一步创新，如产出对单位高质量发展有用的业财一体的综合性报告。业务信息嵌入集成系统的过程应不断细化业务信息的颗粒度，从而提升业务数据和财务流程的契合度，更有利于精细化管理。此外，预算管理一体化系统用户应该由现在的财务人员使用扩展到单位所有职工赋权协同参与，使业务人员参与到项目全生命周期管理中来，有利于提供更加精准的一手数据。

（四）加强业财人才融合

行政事业单位高质量发展离不开复合型人才，业财融合的推进对人才的素质也提出更多需求。财务人员除了要具备会计专业知识，还需要熟悉国家政策法规、计算机信息科学、统计学、单位业务战略等方面的知识。除了知识的扩充，财务人员还需转换理念，从原来的财务管理理念向数据挖掘、价值创造、风险管控等方面扩展。财务人员应参与到项目的全过程管理中，开阔视野，促进财务人员理解业务，创新工作方式，更好地为单位主责主业服务。单位应加强对财务人员的管理会计知识培训，组织业务人员学习和执行财经制度。此外，业务人员应加强轮岗，行政事业单位业务部门新入职职工可以在财务部门轮岗实习，提高业务部门职工对财经政策的熟悉程度，提高业务人员的参与积极性，加快业务和财务的融合。

五、结语

综上所述，业财融合对行政事业单位高质量发展具有重要的意义，有利于全面实施预算绩效管理、加强业务层面内部控制、提升行政事业单位内部治理水平、行政事业单位成本管理。对照新发展理念的要求，对行政事业单位业财融合的创新、协调、共享等方面特点进行总结分析，和企业业财融合追求效益目标的不同之处是，行政事业单位业财融合还应兼顾公平和公益性。高质量发展背景下，行政事业单位业财融合应通过加强部门协同的组织融合、政策制度保障的制度融合、智能化信息系统的数据融合、复合型人才融合等层面的建设，实现“提质增效”的发展目标。