新时代高质量发展背景下高校内部控制有效性探析

文/常州纺织服装职业技术学院 孙刘平 唐颖

高校承担着“为党育人、为国育才”的历史责任，是党和国家赋予的崇高使命，为社会和国家培养了一批又一批担当民族复兴大任的时代新人，培养了一代又一代德智体美劳全面发展的社会主义建设者和接班人。

教育是强国的根本。长期以来，高等教育为国家和地方发展提供了大量的创新人才，在助力地方经济发展过程中功不可没。虽然中央和地方政府出台了加强高校内部控制的相关制度，但个别高校只重视高校的外在影响，高校之间盲目攀比规模和科研数量等方面的建设，忽略了高校内部控制制度体系建设和治理能力的提升，会造成某些领域出现腐败案件或发生师德师风缺失的严重问题，影响高校的社会声誉和高质量发展的步伐。必须贯彻落实内部控制的政策，从而提高高校内部控制的有效性、提高高校内部治理能力，保障高校的各项经济活动规范运行。

一、提高高校内部控制有效性的意义

内部控制即是规范、监督和管理单位的各项活动尤其是经济活动，使之有序规范运行，以便完成既定的控制目标。有效性是指取得好效果、质量好、有价值。内部控制建设有效性实质上包含两个层面：一是内部控制设计的有效性，二是内部控制的执行有效性。高校内部控制的有效性，就是要在高校内部建立健全内控机制，有效推动高校各项工作有序开展。同时，需要引起高校领导层和全校教职工的高度关注，确保具体工作中内部控制制度能够有效贯彻落实。

高校内部控制制度能够规范高校的各项经济活动，保障教学、科研、资产管理的正常运行，增强高校内部治理和控制管理风险能力，从而在高校内部建立“严肃、一丝不苟”的校园文化，提高全体教职工的廉洁意识，维护高校的社会声誉，不断提升高校的社会影响力。

二、新时代高质量发展背景下高校内部控制现状

虽然在国家相关政策的指引下，高校都能按照上级文件精神制订本校内部控制的相关制度，但是从高校的内部控制建设及职能履行来说，我国大部分高校内部控制建设存在诸多问题，主要表现在以下几个方面：

（一）缺少系统性的内部控制制度。党的十八大以来，为了加强事业单位的内部控制建设，国家和相关主管部门出台了不少有关内部控制的法律、法规，如《行政事业单位内部控制规范（试行）》《中华人民共和国预算法》，并修订了《中华人民共和国会计法》等法律法规和相关规定，但不少高校没能建立健全与新时代高质量发展的新形势相适应的符合自身发展的制度和决策，许多方面的治理能力和规范管理存在漏洞。例如，随着高校后勤社会化的发展，高校后勤、物业和食堂、部分高校的校办企业的管理存在高风险，对人、财、物的资源利用效率评估不够，甚至出现监督缺位，腐败现象时有发生。高校普遍重视对财政资金的控制，如纵向科研经费管理较为规范；但是在非财政资金管理方面存在漏洞，如横向科研资金的管理（高校的配套和奖励经费使用），是造成高校职务犯罪的主要原因之一。

（二）高校内部监督机制不健全。高等教育事业作为国家的重要公共服务领域，资金来源主要是国家或地方政府财政拨款预算收入，社会捐赠和高校自筹为辅。随着高校规模的扩大，新校区建设、基础建设资金较大，会计、审计监督缺位，腐败现象层出不穷；高校都在促进信息化内涵建设，由于技术领域附加值高，投入资金多，存在较大风险；各项经济活动存在不同程度的风险，少数高校分管领导和参与活动的教职工风险防控意识低，高校层面内部控制监督制度落实不到位，发生个别腐败现象，如招生、基建、招标等部门参与同志利用职务之便收取贿赂，金额较大，从而对高校声誉造成较大的社会影响。

（三）内部会计控制滞后性。高等高校属于公益性机构，高校的资金收入来源主要是通过年度预算来获得政府财政支持，政府和相关部门出台了一些相关法规对预算资金进行规范。高校经济活动往往是以内部会计控制为主，但会计监督主要发生在事后控制上（事后报销业务办理），因此总是处于被动的滞后状态，不能充分反映出市场经济条件下内部控制的本质要求。

（四）高校内部控制的外部监督力度不够。内部监督主要是通过财务、审计、资产管理、纪委办等职能部门在高校内部对各项经济活动进行监督，注重对经济活动的决策程序和执行全过程进行监督。外部监督是社会主义经济监督制度的一个重要方面，也称第三方监督或社会监督。为了客观反映高校经济活动的规范性和社会效益，在外部监督过程中，客观上受到时间和监督范围的限制，自然限定了审计的范围、审计的内容；同时受到高校主观上的监督审计意见，需要得到审计对象的认可，此前提下出具的审计报告，监督的力度将大打折扣。

（五）相关人员能力薄弱。高校出现腐败现象，从内部控制方面分析主要有两个原因：一是财务部门会计人员综合业务素质不高。会计人员在审核原始凭证时需要严格履行财经政策，以高度负责的职业态度对待工作，审核人员综合业务素质较高，才能保障会计监督职责得以实现。但现实情况是，有些高校会计人员人力不足、个别会计人员业务不熟练产生工作失误。二是经费尤其是有大额科研经费使用者自律能力不足。经费使用者为了个人利益，导致会计信息失真，如原始凭证的真伪、凭证要素是否齐全、授权审批是否符合规定、相关支撑材料是否齐全等，会计人员只能在权限范围内认定，有一定的局限，难以识别业务的真实性，容易出现腐败问题。

（六）关键岗位人员不能定期轮岗。由于高校往往以岗位需求导向招聘人员，岗位的职责与人员的专业化匹配都较高，如基建、财务、招标、合同管理、资产管理等岗位都要有专业知识。高校往往财务部门会计人员相对较多，可以实施定期轮岗的制度；而其他经济活动较重要部门可能因为人员较少，或者部门领导认为方便业务办理，某些经济活动重要岗位长期一人或极少几个人从事相关业务活动，就会形成腐败的环境。

三、提升高校内部控制有效性的举措

（一）不断提升依法治校理念，营造风清气正内部控制环境。《中华人民共和国会计法》第二十七条规定，各单位应当建立、健全内部会计监督制度。为进一步提升会计人员的监督能力，高校应该严格按照《会计法》第三十九条规定，引导会计人员遵守职业道德，提高业务素质。对会计人员的教育和培训工作应当加强。会计人员应该将会计监督落到实处，应建立会计监督细则，明确会计人员的监督责任，定期在一定范围内进行轮岗，增强业财融合意识，在各项经济活动的报销业务方面认真负责，坚持按照制度办事，将腐败现象遏制在萌芽状态，营造风清气正的会计监督环境。高校应在全体教职员工范围加大宣传力度，促使每位教职员工能够认识到内部控制的重要性，腐败现象关系到高校的荣誉和社会的影响力，不断提高全校教职工的集体荣誉感，实现自我价值观。新时代社会主义高质量发展时期，高校是育人的高地，面临着复杂多样性的社会环境，高校党委和领导者应加强重视，做好高校内部控制的设计，为高校的高质量发展保驾护航。

（二）优化高校内部控制队伍建设，提升内部监督综合能力。高校内部控制建设的具体落实主要靠专业的人才队伍来执行，提升参与监督的专业人员的综合素养，才能保障监督的有效性。一是高校各个层面要重视财务监督工作，支持对会计队伍的建设，提升会计人员综合业务能力，为落实会计监督打下坚实的基础。二是注重高校内部审计队伍建设和培养，提高内部审计人员审计业务能力和综合素质，打造“信念坚定、业务精通、作风务实、清正廉洁”的专业化审计队伍。通过校内巡查和干部离任审计等业务提升审计人员的业务能力，为高校日常经济活动规范运行保驾护航。三是提高高校决策层的监督意识，适当吸引会计、审计业务骨干和有一定管理能力的人员作为领导干部，形成“一岗双责”的自我革新意识，同时强化重点岗位教职员工财经政策的培训宣传力度，强化对会计人员监督职责的认可度。四是严格落实关键岗位的定期轮岗制度。参与高校经济活动较重要的岗位人员需定期轮岗或换岗，能较好地避免“灯下黑”的腐败现象。

（三）完善内部控制流程。制定业务流程是高校在各项经济活动中落实内部控制的一种有效手段，业务流程可以分为业务过程控制流程和内部会计控制流程。通过流程的制定，能够对每项经济活动从前期调研、立项、资金预算审批、项目实施、验收结算等各个环节做到全过程监督，能更好地体现相关人员的职能职责，达到很好的监督效果。如高校物资采购的招标与采购流程、出差申请和财务报销等业务流程，保障业务经费适用的真实性。控制流程的设置还应注重部门的岗位职责与业务的相关性原则。

（四）通过网络平台加强信息公开与提高业务办理过程监督。随着科技的发展，网络成为经济活动内部控制的有效手段，高校建立完善的信息交流平台，可以有效改善高校的内控现状。一是高校内部信息共享系统，可以使相关教职工在一定范围内了解高校的动态信息，更好地明确自己在一定时期内承担高校的工作任务和职责，并能及时更新业务进程。同时，可以使部门负责人方便了解相关业务的工作进度，便于实现预期的目标。二是建立信息交流共享平台，可以实现资产、财务、科研管理、人事、学生注册等信息资源的整合。三是可以将更多的经济活动通过信息平台按照各条业务流程进行办理，如财务报销、合同审核、资产管理等，内部控制流程以先进的信息技术通过网络办理，大大提高了办事效率和过程监督的内控效果。

（五）提高内部监督质量，完善高校内部巡查监督机制建设。高校内部会计监督处于内部控制的博弈关键环节，会计人员要认真负责，做好原始凭证的审核和业务真实性的流程材料搜集与整理，确保相关材料的真实性和完整性。高校内部审计通过邀请第三方会计师事务所进行的专项审计和干部离任审计是一种有效的内部监督方式，会计师事务所要对委托方负责，审计过程要严格按照审计原则对审计范围内的所有活动做出详细核验，要求财务部门对提供的材料真实性和完整性作出承诺，最终出具客观的审计报告。高校内部定期巡查制度是内部控制建设的有利补充，具有事前、事中监督的作用，为高校的内部控制有效性起到了补充作用。

（六）重视外部监督机制，进一步提高高校内部控制的有效性。近年来，巡视制度可以发现高校各个层面的问题所在，但受到巡视对象的选取和巡视的时间期限限制，为腐败现象留了一定的空间。要增强高校经济活动参与者的内控意识，高校全体教职工自觉遵守财经纪律，严格按照流程规范业务办理、提高各项经费使用的真实性和有效性。高校应充分发挥信息技术优势，搭建信息共享平台，财务、审计、纪检等监督部门可以进行经济活动信息共享，能够多方位对信息进行分析和研判，节约人力资源成本，节约各级各类资源，大力提高高校内部控制的效果。

在新的形势下，随着我国市场经济的深入发展，高校的发展规模不断扩大，经费自然大幅度增加。高校是以财政拨款收入、事业收入、事业单位经营收入、其他收入等获得资金的办学模式，提高高校内部控制的有效性，才能保障高校的可持续发展。高校还需制定科学有效的预警和预防措施，注重风险评估和风险管理，才能在新时代中国特色社会主义阶段真正实现“为党育人、为国育才”的历史责任。高校要深入学习贯彻习近平总书记重要讲话精神，把握高等教育高质量发展要求，科学把脉、精准施策，有效解决制约性、瓶颈性问题，进一步提升培养一流人才、服务国家战略需求、争创世界一流的能力和水平，为全面建设社会主义现代化国家提供有力支撑。