管理会计应用与创新——多维视角下某科技公司债权债务“双清”管理的价值挖掘

李梦兰，刘敏

（1.湖北科技学院财务处，湖北 咸宁 437100；2.武汉海王科技有限公司财务管理中心，武汉 430000）

1 引言

财政部《会计改革与发展“十四五”规划纲要》提出了推动会计职能对内拓展的主要任务[1]，在建设世界一流财务管理体系的目标引领下，中央企业全面深化管理会计的应用推广、经验总结和实践创新，对推动财务价值创造发挥着重要作用。债权债务覆盖公司经营价值链前端、后端的关键财务信息，其管理工作对强化企业会计信息质量、优化资产结构、提升资金运营效益方面有重大影响，是财务风险防范和控制的重要环节。但是，长期以来由于业务分散、交易复杂，管理工作涉及面广、责任人员众多，缺乏有效的管理系统等原因，导致国有企业债权债务管理精益化水平不高，财务关键数据、信息挖掘不充分，财务管理价值存在较大的提升空间。因此，企业应当调动财务人员积极性，开展债权债务结构分析，明确稳健的营运资金水平，指导资金支付排期计划，为集团关联债权债务管理出谋献策，充分拓展财务管理支撑业务、创造价值、防范风险的内在职能，深化管理会计应用与创新，优化债权债务管理模式和流程。

2 管理会计与债权债务管理概述

管理会计是管理学与会计学的有机结合，通过系统运用管理会计工具为公司提供战略管理、运营决策分析和绩效管理分析等服务支撑。管理会计要求通过充分收集、处理财务和业务信息提升公司财会价值计量水平，逐步过渡到灵活应用财务数据分析以实现财务、业务全面协同发挥事中管控的重要角色，最终走到业务前端，实施前瞻性的战略判断，从效率、效益、组织、创新与价值层面为企业提供财务决策与方案。管理会计的常用工具有价值链管理、全面预算管理、本量利分析、敏感性分析、目标成本管理、项目管理、平衡计分卡及风险矩阵模型等。然而管理会计的精髓是其权变性原则，一方面要运用管理会计理论思考公司存货管理成本、经营业务决策、资产周转率等各维度的运营问题；另一方面强调不断在应用过程中嵌入灵活的管理理念和思维，从不同维度出发思考和探索公司管理活动的价值创造和价值提升。

债权债务管理是一项综合运营管理、财务管理、法律风险管理、供应链管理[2]、项目管理的常态化工作。债权债务信息覆盖公司业务链全流程，其经营成果的实现最终都会体现在债权债务信息上，同时又涉及参与经营业务的所有部门，导致债权债务数据及其数据库具有高度的跨时间、跨项目、跨部门统筹和协调的复杂性。长期以来，财务部门多通过账龄分析、往来余额对账等传统方式管理债权债务，导致债权债务管理业财融合不深，财务数据与业务信息脱节，风险管理滞后、预警功能不足，财务管理价值较低。近年来，伴随着财务信息化发展，大型公司在引入预算管理、项目管理等财务管理系统的基础上，提高了债权债务的准确性和及时性，进一步将债权债务管理融入项目管理、资金管理、运营策划等工作环节，将管理责任延伸至业务端，逐步提升债权债务精益化管理水平。

3 多维视角下债权债务管理的价值挖掘

一方面，债权债务的基础核算对公司资产、负债等强化会计信息质量有重要意义；另一方面，债权债务的精益管理又对公司运营资金管理、风险预警、成本控制等工作有推动作用。

3.1 营运资金管理视角

公司营运资金管理的两项核心工作分别是事前的合理预测资金需求和事中的缩短现金周期提高资金使用效率。根据“净营运资金=流动资产-流动负债”公式，公司债权债务按流动性分类后正常的经营业务产生的债权债务一般均属于流动性资产或负债，将管理层级分解到经营业务上即可得各业务净营运资金需求=业务债权+业务存货-业务债务。因此，公司开展债权债务业务结构分析，有助于分析各类型经营业务的平均资金需求即资金占用情况，明确稳健的营运资金水平，指导各业务投资决策和筹资措施。衡量资金使用效率的关键指标是现金周期，现金周期反映公司从购买原材料到销售回款的周期，现金周期越短，公司价值越高。公司各类型业务都存在目标现金周期，目标现金周期=债权收款账期+生产周期-债务付款账期，因此公司重视现金周期管理，特别是在债权债务管理环节，严格按照目标账期执行，缩短销售收款期、压降债权总量，同时严格按照债务付款账期安排资金支付计划、维持稳健的负债水平，从而驱动全流程提升营运资金管理效率。

3.2 供应链管理视角

在供应链管理理论下，公司运营主要通过供应链获取经营资源，经过自身技术等增值渠道输出后进入销售市场，供应链环节的供应量、供应柔性、成本优势、质量成本等都将影响产品的市场竞争力。然而，公司的债权债务贯穿了采购生产销售全流程，销售策略直接决定着债权金额、时间及结算条件等关键因素，在成熟产业下思考如果将客户主导的销售策略通过供应链运作实现分担风险、共享收益、协同共赢，这些运作措施又将最终体现在债务结算条款上。因此，公司深入开展历史债权债务分析，充分解构各业务销售定价模式、结算时间节点和结算条件等，才能实施有效的供应链管理策略。传统的供应链管理，大多倾向于将债务结算条款与债权结算条款保持一致或者趋同以确保风险分担。但从现代数字化供应链管理视角，上下游的资源有效整合能实现双方价值最大化，如目前集团内承接的定价议价型业务，在成本加成定价模式下不仅利润难以覆盖全部管理费用、销售费用、财务费用，而且还普遍面临债权回收账期远超过市场平均水平等情况，公司从供应链管理的角度将债权滞期产生的财务成本、原材料等质量成本逐级分解至供应端，能够有效提升产品报价。

3.3 集团集约化管控视角

多数大型集团企业，由于关联交易发生频繁、市场交易形式复杂多变、长期未开展对账或对账难以落实经办人员等，导致内部关联债权债务核对难度较大、集团合并财务信息质量亟待提升。从集团财务集中管控角度，探索关联债权债务的集约化管理，对降低总部管理成本、有效实现集团合并层面资产瘦身和防范集团总体债权债务风险有着重要作用。一方面，在集团层面统一、整合下属子公司财务系统，规范会计核算口径，借助信息化手段实现内部对账实时化、智能化，通过财务集中管控来组织集团内部对账渠道，推动疑难债权债务解决。另一方面，从集团整体角度管理协同外部单位债权债务，将债权债务链条向横向延伸，充分挖掘与外部单位的“三角债”甚至“四角债”及“多角债”关系，组织债权债务抵消或以集团整体名义执行债权人的代位权，从而保障集团整体利益的最大化。不仅如此，集团组织下属子公司开展债权清查，建立债权逾期等客户信用名录，联合下属子公司共同采取止付措施以促进债权回收，实现集团协同和引导作用，积极防范债权债务风险。

3.4 绩效评价管理视角

绩效管理是促进公司各部门、员工之间就经营目标实现的重要管理工具，其中绩效评价与财务工作息息相关，财务管理目标最终要落实到绩效评价与绩效管理层面才能有效实现财务价值提升和风险防范作用。债权债务的管理目标在于缩短债权回收周期，提升营运资金效益，科学合理配置债务结算周期，无论采取KPI体系、EVA法、BSC体系或绩效棱柱模型，如何将债权债务的管理目标分解到各部门、各业务或各责任中心，同时有机融入绩效评价体系中仍然是工作中的难点和堵点。其中债权回收周期通常使用应收账款周转率为评价指标，为压实考核指标，公司可结合实际管理模式以产品、部门、事业部等各类责任中心为考核对象设置激励性评价指标，也可结合债权管理程序将逾期债权上报、重大逾期债权追责等指标作为惩罚性指标或个性化指标。近年来国有企业考核逐步向高质量管理目标改进，从债权债务角度将项目资金流纳入部门绩效评价指标是促进项目管理精益化的方式。此外，公司经营中长账龄的债权债务往往是内控缺陷、管理失职、经营不善等问题的重灾区，通过全面梳理债权债务情况，排查遗留债权债务的管理缺陷、完善内控程序，逐步改进业绩评价及考核办法，也是完善风险防范机制的重要举措。

4 某科技公司债权债务“双清”的管理实践

为深化“成本工程”，进一步加强国有资产管理，规避债权债务风险，某科技公司财务管理中心在下属子公司开展了全级次的债权债务清理专项工作。由于下属子公司众多，部分成立年限较长，债权债务清理涉及面广、情况复杂，为确保清理工作取得实效，该财务管理中心成立债权债务清理专项工作小组，制定协同统一的工作方案，组织下属子公司全面清理历史债权债务，梳理其发生时间、内容、金额、账龄、挂账原因、逾期时间等情况，并逐笔落实责任领导、责任部门和责任人，商讨清理措施和解决方案。针对债权债务管理工作中存在的普遍问题，该财务管理中心主动创新，探索债权债务管理的长效工作机制，从管理会计工具角度出发挖掘和提升财务基础工作价值。

4.1 全面摸排解难题

债权债务清理是财务管理的一项基础工作，在此次深入、广泛的清理工作中，某科技公司子公司普遍反映出以下问题：第一，在业务接口层面，债权债务管理入口不明确、缺乏源头管理、责任主体不清晰[3]，导致长账龄往来账款难以落实责任人，存在大额往来账款长期未清理、备用金未归还、发票未收回等情况；第二，在清理流程上，缺乏管理系统工具，传统会计核算模式的后置管理无法实现项目管理层面的债权债务到期提醒及逾期预警功能，不仅导致债权债务清理工作滞后，供应链协同模式的资金价值挖掘也难以实施；第三，在内部关联管理工作中，关联交易、资金往来频繁，集团内部月度抵消工作复杂，关联往来报表核对、关联交易抵消、两金报表编报等工作依靠人工，工作量大、工作效率有待提升；第四，在集团集中管理角度上，由于子公司所属行业关联度较大，部分甚至同属产业链上下游关系，与外部同一单位交易频繁、“三角债”甚至“四角债”遗留问题多，清理工作范围仅局限于子公司内部难以发挥集团统筹、引领和协同作用，甚至可能导致集团整体利益受损。

4.2 多措并举降风险

某科技公司以“全面排查、专项清理”为目标，形成了清理行动专项工作小组统筹领导、各级子公司一致行动的管理架构，通过细化分析存量疑难债权债务中存在的问题，以项目债权债务全流程精益化管理为切入点，建立了“源头信息规范、过程实时监控、结果严加考核”闭环管理体系[3]。首先，该科技公司以存量降风险、增量提效益为目标，在压降债权债务存量方面，组织子公司建立债权债务重点跟踪清单共521项，针对已逾期或存在风险事项，通过月度、季度经营会重点督办的方式推进疑难债权债务清理，从管理层入手强化清欠意识、各部门协同保障清欠效果；在增量债权债务方面，建立债权债务业务日常管控机制，统一设定财务系统核算规则，全面准确掌握往来款项信息，为实施精益化管理提供高质量的数据保障。其次，该科技公司组织各子公司深度开发项目管理信息系统中债权债务管理功能，借助信息化手段反映债权债务全流程信息，提升债权债务业务管理的自动化、智能化水平，通过引入项目联动收付款计划实施项目资金精益化管控，提升子公司资金管理水平，防范债权债务规模风险。同时，财务人员结合项目管理系统实施向业务财务转型，建立客户、供应商等基本信息、信用状况、账期等数据库，开展数字化供应链分析，促进运营管理能力提升。最后，为实现集团集约化管控目标，该科技公司财务管理中心持续优化财务系统关联交易、关联往来对账功能，拟定内部关联交易核算和关联往来管理工作指引，进一步提升关联业务会计信息质量。此外，财务管理中心牵头建立内部长账龄债权债务解决通道，增设与外部单位往来账款联动清理报表，实现“三角债”“多角债”预警功能，建立债权逾期客户信用名录，内外结合、协同一致推进子公司资产瘦身行动，积极防范债权债务风险。

4.3 价值提升显实效

该科技公司财务管理中心广泛动员财务人员深化推进业财融合，积极思考管理会计理论及有关管理工具在债权债务管理工作中的应用，在子公司财务管理工作中深入开展价值挖掘。部分子公司营运资金紧张，财务人员借助项目管理数据库，深入开展债权债务账期分析，建立项目目标账期、目标现金留存管理体系，并严格按此进行资金收支计划管理，维持稳健的营运资金水平。部分子公司探索项目全流程精益化管理，财务人员积极参与供应链定价、结算管理，引导项目管理人员运用供应链管理工具整合上下游资源，一方面优化采购结算条款，另一方面合理转移项目垫资财务成本。为落实债权债务存量降风险、增量提效益的管理目标，各公司纷纷在内部探索因地制宜组织绩效评价方案，财务人员积极细化核算和考核评价单元，在项目管理中收款计划执行率、项目现金结余作为考核指标，从风险防范角度对疑难债权债务采取列清单、建台账方式逐项逐级压实管理责任。

通过实施以上债权债务清理举措，结合财务人员在探索管理会计理论方面的工作实践，某科技公司在债权债务存量压降方面，完成近170项存量债权债务清理，其中长账龄事项高达92%，进一步强化了会计信息质量，优化了资产结构；通过项目管理信息系统实现债权债务逾期预警及推送，建立实时协同的催收机制，有效防范债权债务风险；在营运资金筹划方面，通过实施目标账期管理，同比实现营运资金收益增长59%；在集团集中管控方面，实行统一协同的内外部对账及清欠机制，有效保障整体利息最大化。

5 结语

新时代、新形势下，财务人员在管理会计的应用和实践领域需要着力解决的是如何将理论工具与公司管理环境有机结合和管理落地难题。某科技公司的债权债务清理专项工作就是一次有效的管理实践，是在财务基础工作领域，财务人员通过积极思考、主动作为，全方面、多角度实施管理会计工具的“本地化”和“基层化”创新，有效发挥了财务管理为支撑经营管理服务和创造价值的内部职能。