加强集团公司内部审计质量管理的思考

汪雪东

一、前言

随着全球经济一体化趋势的不断加强，我国集团公司由于产权结构复杂、架构层级多、经营区域跨度广、外部监管要求严等特点面临着日趋激烈的市场竞争压力。为进一步加强内部管理控制质量，提高集团公司综合竞争力，促进其健康发展，积极采取措施提高内部审计质量管理水平非常必要。本文通过对集团公司内部审计进行概述，分析当前集团公司内部审计质量管理当中存在的问题，探讨加强集团公司内部审计质量管理的有效对策和措施，以便促进集团公司内部审计质量的有效提高和综合竞争力的提升。

随着我国经济体制的不断深化改革和市场经济的不断开放，集团公司迎来了长足的发展，但在金融全球化、一体化、自由化的冲击下，我国集团公司所面临的风险和挑战日益严峻，特别是近年来由于集团公司内部审计质量不过关所导致的内部资金管理不当、资产流失严重、贪污腐败、失职渎职等不良现象对社会稳定造成了一定的不良影响，也引起各界的重视。因此如何采取有效措施加强我国集团公司的内部审计管理质量，提高相关风险防范水平，促进集团公司长足健康发展是当前我们必须正视的问题。

二、內部审计质量涵义和重要性相关概述

根据《中国内部审计准则》（2014年版）对内部审计的定义，内部审计主要是指在国家相关法律法规的指导下，相关企业通过对生产经营管理过程、财务收支、成本控制、合同管理、内部控制、经济活动、风险管理、经济效益等等进行有独立、客观的监督，有针对性的评价，并提出相应的改进意见，从而促进企业治理活动的完善、经济目标的完成。这是一种独立、客观的确认和咨询活动，需要运用系统规范的方法来对企业的业务活动、内部控制、风险管理等进行适当、有效的审查和评价，以促进企业组织完善治理、增加价值和实现目标[1]。内部审计工作的开展应该要保持客观性，不能受企业领导及相关部门的干扰，这样才能确保审计结果的可靠和准确。

内部审计工作质量主要包含了审计工作过程和审计结果两方面的质量内容，其中审计工作过程质量控制内容主要包括：审计计划的质量控制、审计项目过程（审计实施方案、审计证据、审计工作底稿、审计报告）的质量控制、审计机构人员的质量控制等。内部审计工作质量是影响企业内部控制管理工作效率的重要因素。由于内部审计质量控制贯穿于整个企业经营管理的各个环节，涉及到组织机构内的不同领域，通过内部审计可以发现组织中存在的系统风险和风险隐患，及时发现内部控制存在的缺陷，可以有效提高组织风险防范能力，并做好偏差纠正、责任落实工作，提出有效的审计意见并跟踪落实，以此为企业实现相关既定目标提供科学有效的决策。内部审计质量控制的重要性还体现在：通过内部审计对组织经营过程中的热点、难点、痛点进行把脉诊断并提出有针对性、切实可行的审计意见和建议，进而为组织创造价值。通过对会计信息失灵、各部门工作情况等作出有效评价，可以有效提高内部审计风险评估质量水平，对于加强内部监督、提高内审人员素质、有效防范审计风险、改善组织经营状况等具有重要影响作用。

三、目前我国集团公司内部审计质量管理存在问题

（一）集团公司内部审计组织独立性不强

当前大部分集团公司内部审计机构设置上主要是在集团总部设立总部审计部，对集团内部审计业务进行统一管理，向高管层、监事会、审计委员会进行汇报，并统一领导各分公司内部的审计机构和审计岗位。这种集团公司内部审计机构属于分级设置、分级管理体系，总公司——子公司——子公司所辖分公司三级内部审计组织机构体系是垂直管理模式，虽然一定程度上实现高度集中、统一管理，但各层级审计部门在组织、人事、经费等方面都受总部审计部的统一领导，内部审计人员与被审计人员是上下级领导关系，这样就决定了审计机构的独立性不够强、权威性不足[2]。如内部审计严管下一级，如对基层人员的监督管理投入大量精力，而对于管理层面的审计监督则举步维艰。特别是在审计立项、审计执行和审计建议落实等方面，由于审计部门不具备处罚权，这严重影响了内部审计的客观公正性，无法提高内部设计质量。

（二）集团公司内部缺乏完善的沟通交流机制

良好的沟通交流能够有效促进内部审计质量的提高。内部审计工作需要做好对内和对外的沟通交流。内部沟通交流主要表现在集团公司内部审计总部在审计实施方案传达、政策传导给下级审计部门过程中出现偏差、不及时完整。在执行现场审计过程中相关工作人员缺少沟通交流，上级对下级的真实信息如审计实施方案效果控制如何缺乏客观了解和把握。在对被审计单位开展审前调查时，部分审计部门没有及时与相关单位做好有效的对外沟通工作，如对被审计单位生产经营情况、审计事项重要性水平、审计风险评估等审计质量事前控制事项了解不深入。这些都容易导致重大事项审计风险问题的出现，严重影响了内部审计的质量。

（三）没有形成有效的内部审计风险评估机制

一方面是集团公司在内部审计风险评估方法设置不够完善。集团公司在内部审计综合评价指标设置上可量化性差，不利于差别化管理的实施。部分内部审计风险评估工作在审计重点机构和环节设置上还是依靠经验主义，缺乏可量化评价体系，因此在客观性、准确性和说服力上大打折扣。另一方面，集团公司的各大子公司在业务规模、审计深广度等差距各有不同，在日常业务经营、拓展业务规模等方面各有侧重点，集团公司如果只重视内部审计风险防范、内部控制相关制度的建立，而忽视了相关制度在执行过程中的风险排查和防控，轻视事前审计风险的防范和对高层管理人员的审计监督等，都会导致集团内部审计风险评估不到位，影响内部审计职能的发挥和质量的提升[3]。

（四）内部审计方式方法有待进一步完善

一是集团公司内部人员对审计结果没有做好充分的综合分析，单纯以出具一份合格的审计报告作为内部审计工作的最终结果凭证，未能及时做好审计问题事项研究、跟进审计、公示审计结果、追究相关责任问题等。集团公司的内部审计方法主要还是局限于实质审计范畴，如业务专项审计、突击检查等，在事前审计——事中监督——事后监督整个环节中没有形成有效闭环，只是突出事后监督。在审计文书督导复核、审核项目质量考核等方面只是流于形式，没有使内部审计督查效果得到真正实施。

（五）内部审计工作人员综合素质参差不齐，审计质量监督乏力

一方面，集团公司的内部审计工作人员有部分是由财务部门相关岗位转岗或者兼任，对精算审计、IT审计、投资审计等审计专业知识和先进工作理念并不熟悉掌握，导致专业胜任能力不足。另一方面，集团内部审计在内部审计人才培养、选拔制度上不够完善。在内部审计人才培训上缺乏有针对性、完整的计划，导致内部审计人员专业知识储备无法及时跟上工作形势发展需要。同时在绩效考核、职位晋升等方面还未形成系统制度，导致内部审计工作人员审计工作积极性不高，进而影响内部审计质量。监督方面一是对内部审计过错的责任追究不到位。由于总公司内部审计各类检查太多且杂，下属分公司行疲于应付，加上内部审计各流程不够规范统一，容易流于形式。

四、加强集团公司内部审计质量管理的措施及建议

（一）建立有效控制、独立性强的集团公司内部审计部门

作为集团公司内部控制管理工作的重要组成部门，独立性和权威性强的内部审计部门才能高效的完成独立、客观的监督、评价和咨询活动，使内部审计质量得以有效保障。一方面集团公司要建立权力结构、执行机构、经营机构和监督机构相互分离、相互制衡的法人治理架构，治理结构由股东大会、董事会、监事会组成，而这三个机构分别独立运行，各司其职，有效行使决策权、执行权、经营权和监督权，做到权责明确、互相制衡。通过产权主体多元化和集团公司法人产权制度的建立，集团公司的法人治理水平得到有效提高，确保内部审计质量的组织力量得以保障。另一方面，集团公司应建立独立于其他部门，对董事会负责，定期向董事会、监事会和高级管理层直接报告工作，具有高度独立性、权威性的内部审计部门，对集团公司及下属机构实行垂直管理模式。该模式主要表现为各分公司内部审计工作由集团总部内部审计领导小组统一安排，实施异地互审，并由总部对内部审计进行考核。该集团内部审计总部门完全不受集团公司行政领导干预，自由报告审计发现和做出相关内部控制活动评价，及时监测、评价各业务部门、分公司的会计操作风险防控状况，分析可能造成风险的因素，进行风险预警，提出控制风险的对策。

（二）建立良好的沟通交流机制

一是做好对内沟通交流工作。内部审计人员应经过严格、良好的口头沟通和书面沟通的培训，做好与集团公司内部审计总部、审计委员会、高级管理层等各方面的有效沟通工作，特别是在审计实施方案传达、政策传导给下级审计部门、执行现场审计等过程做到信息传达完整、及时。二是做好对外交流沟通。内审人员应及时和被审计单位做好审前调查的沟通交流工作，如对被审计单位生产经营情况、审计事项重要性水平、审计风险评估等审计质量事前控制事项要深入了解掌握，降低重大事项审计风险的出现，提高内部审计质量[4]。

（三）形成有效的内部审计风险评估机制

一是集团公司要充分完善内部审计风险评估方法设置体系。集团公司应充分建立可量化的综合评价指标，实行差别化管理。集团公司内部审计总部门应根据下属分公司、各业务部门的生产经营实际情况做好内部审计风险事项识别工作，创立可良好的内部审计风险评估可量化评价体系。二是集团公司要建立有效的内部审计操作风险评估机制。集团公司应根据各大子公司在日常业务经营、拓展业务规模等不同侧重点做好审计深广度的规划，在加强内部审计风险防范的基础上做好内部审计事前审计风险的防范和高层管理人员的审计监督。同时加强对审计执行过程中的风险排查和防控工作，注意收集内部审计过程中所存在的风险点和风险事项信息，确保集团内部审计风险评估工作执行到位，不影响内部审计职能的发挥和质量的提升。

（四）进一步完善内部审计方式方法

一是要健全完善各项内部审计质量控制制度，突出集团公司审计活动规范化重点，为集团公司做好内部审计质量控制工作提供执行依据。一是根据国内外各种内部审计准则及各种实施细则，结合集团内部实际情况制定规范化管理的内部审计质量控制制度。应建立以内部审计质量责任为重点，以审计考评、责任追究为主要内容的质量控制制度体系，主要包括审计结果公示制度、审计问责制度、审计事后整改监督机制等。二是集团公司内部审计方法应突破实质审计范畴的局限，建立事前审计——事中监督——事后监督的有效闭环，认真做好审计问题事项研究、跟进审计、公示审计结果、追究相关责任问题等相关工作，确保审计文书督导复核、审核项目质量考核真正得以有效执行、落实，使内部审计督查效果得以真正实现。

（五）加强内部审计质量监督力度

一是要建立完善内部审计问责监督机制。集团公司应建立内部审计责任制，通过制定岗位操作流程，对内部审计项目各个操作环节进行责任分解，将各环节的质量控制责任落实到人。在在明确审计人员、项目负责人等相关人员在内部审计质量控制过程中应当承担的责任后，还应建立内部审计质量责任追究制度，对审计过错进行规范化的责任追究，对履职不利的审计人员要进行严厉的责任追究和处理，对执行效果突出的审计人员进行激励，积极提高内部审计人员的内部审计质量责任意识。二是要加强集团公司对各分公司的监督管理力度，科学细化相关内部审计质量监督管理流程、内容和程序，做到规范统一，实行定期和不定期相交叉的内部审计质量监督方式，打破形式主义监督管理模式。集团公司可建立专业性强的内部审计质量稽核工作队伍，并对内部审计质量稽核工作机构给予充分的授权，以充分保证内部审计质量稽核机构在开展内部审计质量稽核监督管理工作中具有高度的独立性、权威性，能及时准确的发现存在的问题并及时向董事会、监事会、高级管理层提出相应的风险防范措施和整改建议[5]。

（六）加强内部审计人才培养机制的建设

集团公司应加强内部审计人才培养、选拔制度的完善，制定有针对性、完整的内部审计人才培训计划，注重加强相关人员的岗位业务培训工作。通过加强内部审计人员在精算审计、IT审计、投资审计等审计专业知识和先进工作理念等方面的培训教育，提高内部审计人员的专业知识储备。此外还要加强内部审计人才的法治教育和职业道德教育。通过观看相关警示教育片、参观警示教育基地、法治讲座等，提高审计人员的职业道德水平。同时要完善内部审计人才提拔和奖励机制。集团公司要进一步完善在绩效考核、职位晋升等激励机制，保证内部审计人员的晋升、薪资待遇有所保障，提高工作積极性，以此来促进内部审计队伍的精良、优质化，从而促进内部审计质量的有效提高。

五、结语

综上所述，集团公司在当前经济发展形势严峻的情况下，要提高综合竞争力以适应市场激烈竞争的发展需要，必须通过加强内部审计质量来提高自身的内部控制管理工作水平，通过优化集团公司内部审计工作环境、改善内部审计工作方式方法、健全完善内部审计相关工作机制、提高内部审计人才素质等多种措施来达到改善组织经营、增加集团公司经济价值等目的，最终促进集团公司健康良好的发展。

引用

[1]张智勇.构建新型企业集团内部审计质量控制体系的探索[J].中州煤炭，2013（5）：84-92.

[2]崔玉荣.进一步强化国有企业内部审计质量控制的思路[J].现代审计，2011（2）：44-45.

[3]周殿红.我国企业内部审计质量控制研究[J].当代经济，2012（08）：130-131.

[4]马笃.谈内部审计的质量控制问题[J].财经界，2013（6）：76-80.

[5]吴畏.加强企业集团内部审计独立性的建议[J].农场经济管理，2021（11）：50-51.

作者单位：龙游县交通投资集团有限公司