燃气企业税收筹划面临的风险及其防范策略

石琳芳

一、前言

燃气企业在城市公务服务中发挥着重要作用，关系着城市生活的稳定和健康，随着市场经济环境的变化和“营改增”税收制度的进一步深化改革，燃气企业要想在法律允许范围内做好税收筹划工作、降低税收成本、提高企业经济效益就需要面临着不少的风险。本文通过对当前燃气企业税务筹划的现状和面临的风险进行分析，同时提出相关防范措施，以便提高燃气企业税收筹划工作水平，从而实现利用税收筹划降低税收成本和提高经济效益的目的。

二、税务筹划风险概述

税务筹划风险是指企业在遵守国家税收相关法律范围和相关要求的前提下，税收筹划这样的涉税行为由于没有严格按照相关法律、法规进行，从而导致企业经济效益、商业信誉等可能遭受一定损失的风险。企业可以在法律政策允许范围内进行税务筹划活动，合理合法避税，降低企业税收成本，最终促进经济效益的有效提高和企业的可持续健康发展。但一些企业为了获得更大利益，没有按照相关法律法规及税收政策规定进行纳税筹划，更加容易导致税务筹划风险的出现。如一些企业内部组织机构不合理、业务流程操作不规范；或者企业领导层、税务工作人员在税务筹划时没有吃透税收法律、国家税收政策改变，如金税三期上线、国地税合并、营改增、互联网云计算大数据一体化税收服务等所引起的税收业务项目确认出现错误，如优惠税率的使用错误、发票管理、税务处理不当、增值税发票保管、营业税处理不当、缴纳申报不及时等问题引发的税务风险等等。企业做好税务筹划风险防范管理的主要目的就是为了确保企业所有生产经营活动都遵守国家相关法律法规，在法律政策允许范围内进行税务筹划活动，合理合法避税，降低企业税收成本，最终实现经济效益的提高和健康发展。

三、燃气企业税收筹划风险产生的原因

（一）燃气企业对税务筹划认识和重视不够

燃气企业的生产经营根本目的是为了追求经济效益，这也导致了企业管理层对做好税务筹划、降低税务风险、优化税务管理和加大投入在认识上没有足够的重视。同时对于新政策特别是营改增制度改革的不断深化推进，部分燃气企业领导层对于新政策还没有及时进行了解，思维模式依然停留在与税务部门打好关系、动用人脉资源等浅薄腐化层面。而营改增制度中涉及燃气企业的税收政策变动，如燃气企业输气管道是属于设备还是不动产、进项税額是否可以抵扣；在完成管线铺设之后燃气企业会收取相应金额配套费用，这项费用应该按照何种税种征缴等燃气企业没有形成正确、统一的认识，这就增加了税收筹划风险的出现几率。同时，随着国地税合并、金税三期发票监控平台的使用等等新政策的推行，高税负加大了燃气企业的经营成本，这就不得不对燃气企业加强内部管理控制提出了更高的要求。但由于管理层的重视度不够，对燃气企业税收筹划风险的防控工作力度不深，导致企业税收筹划工作容易出现问题、违法税收成本加大，进而影响企业征信声誉，最终企业的经济利益受到严重损害。

（二）燃气企业在选择税务筹划方案上不合理

燃气企业管理层、涉税人员没有提前做好税务政策、法律法规等相关内容的了解、掌握工作，导致对税收政策不熟悉、理解不透彻，从而导致应前置于缴税行为的税务筹划工作出现不少被动现象，如燃气企业税务筹划方案严重与相关税收政策脱节，不符合燃气企业经营实际。如燃气企业在实际生产经营活动中涉及的税种较多，在税收筹划方案制定中部分企业没有充分考虑实际经营活动对缴纳不同类型税种所产生的影响、对选择何种优化税种没有做到科学合理的评估，一旦所选择的税收项目不符合企业经营实际，很容易增加税务筹划风险。另一种情况是部分燃气企业为了降低纳税基准，减少税负成本，在税务筹划方案中不遵守相关法律法规、脱离政策约束，让企业涉入违纪违法的税务风险当中。如一些燃气企业在税收筹划目标制定上没有做好规划，如增值税方面，在销项税额上，部分燃气企业没有根据主营业务、其他业务从不同税率项目上进行筹划，该分开核算的没有分开核算，从而导致成本增加，没有起到降低税务成本的效果。

（三）燃气企业在税务筹划内部控制管理上不够完善

一是部分燃气企业在税务筹划管理水平上没有跟上形势发展。金税三期上线、国地税合并、营改增、互联网云计算大数据一体化税收服务等新税收工作模式的改变对企业做好税收筹划工作提出更高的要求，但部分燃气企业没有加强这方面的管理。比如税收筹划会计核算质量容易出现不高现象，也容易增加税收筹划风险。税收筹划是建立在税务和会计工作基础上的，如果会计核算信息化程度不高，容易出现人工处理错误、人工判断偏差等问题，导致税收筹划会计核算效率不高。二是部分燃气企业没有形成严格的税收筹划内部控制管理体系。燃气企业没有紧密结合企业实际生产经营情况、项目成本管理等因素进行有效的税收筹划。在实际操作过程中，燃气企业各部门工作人员对筹划方案和条件没有形成正确的理解，容易出现操作不规范、筹划失败的现象。同时，燃气企业内部没有建立税收筹划风险事前筹备、事中监督管理、事后跟踪的工作机制，同时缺乏和税务机关保持充分良性的信息沟通，从而导致税务筹划风险增加。

（四）燃气企业税务筹划人员业务水平参差不齐

一方面，部分燃气企业税务筹划人员不是专岗专职，而是由财务人员兼任，在承担企业繁重财务工作的同时，还要做好税务筹划工作。而随着我国当前税收法律的不断更新出台，税收管理模式不断改革创新，财务人员在承担财务工作压力的同时对于税务法律法规就很难做到全面系统学习、培训和掌握，这容易导致税务筹划工作因对政策法规理解、采用不当，导致税务筹划方案与相关政策法规相脱节。另一方面，工作繁重、福利待遇提不上去等原因容易导致涉税工作人员职业倦怠，责任心不强，对税收筹划工作疏于管理，部分责任心差的涉税人员甚至为了降低纳税基准，税务筹划方案出现违背政策约束的情况，让燃气企业涉入税收筹划风险。

四、加强燃气企业税收筹划风险防范的有效策略

（一）调整和强化税收筹划意识

燃气企业要重视营改增政策的变化和对企业税收工作所带来的影响，树立良好、健康的认知，以此为基础做好税收筹划工作。燃气企业应积极突破固有的、僵化的税收筹划风险管理模式，牢固树立新形势下的税收筹划风险防范和管理意识，提高税收筹划风险防范的主动性、创新性和积极性。一方面，要在企业建立全员参与税收筹划风险防范的内部管理氛围，提高全员依法纳税、合法合理做好税务筹划工作的意识。另一方面，燃气企业认真对自身理念进行调整，深入了解税收政策、法规的变化，结合自身生产经营实际，明确税收筹划工作重点，在自身合理范围内，科学合理的做好税收筹划方案制定工作。

（二）健全完善燃气企业税收筹划方案规划工作体系

一是认真解读税收优惠政策。燃气企业应从管理层到涉税工作人员，到全员覆盖，都要从自身生产经营实际出发，做好认真解读税收优惠政策的相关工作。解读的内容不仅要涵盖燃气企业的相关范围，还要紧密联系营改增制度改革的实际情况，对交通运输、建筑业等相关领域的税收优惠政策做到熟悉掌握。通过对税收优惠政策的熟悉掌握和融会贯通，如建筑业营改增的实施内容中涉及到天然气安装成本中各项费用的归集工作和增值额问题，只有充分了解该领域中的税收优惠政策，才能对天然气安装成本中的安装机构办公成本、人员劳务成本、服务成本等进行全面归集，燃气企业才能参照相关税收优惠政策来确保天然气安装业务增值额计算的合理性和准确性。

二是建立专门的税收筹划工作部门。燃气企业管理层在树立正确的税收筹划工作理念基础上，根据企业经营实际情况，加大投入建立专门的企业税收筹划工作部门，并组建与之相关的税收筹划风险管控组织部门。税收筹划工作部门应有专业的涉税工作人员组成，对燃气企业税收筹划工作实施全面管理。通过设置专门岗位、明确岗位职责、配合相应的监督管理制度和加强对税收筹划工作人员的专业培训，税收筹划工作部门为做好企业税收筹划方案设计工作打下良好的组织基础。

三是对燃气企业各部门税收筹划工作权责和风险防控进行划分。燃气企业应根据自身的生产经营活动及相关内容对本企业的税收项目内容、涉税种类、涉及的相关法律法规、条例等条目内容要进行详细的工作清单、责任情况等进行厘清、划分，明确各部门岗位的职责，规范权利和义务。各部门对于做好本部门税收筹划、缴纳等工作做到心中有数、业务熟悉。

四是对税收筹划对象、筹划目标进行明确。燃气企业应充分结合企业的经营特性来明确税收筹划的主体，以追求税后收益最大化。税收筹划目标的明确可以为企业开展税收筹划工作提供系统的指导意见，使燃气企业的税收筹划公关工作不断趋于成熟。税收筹划人员需要熟悉国家相关税收政策法规，不仅对税收政策要全面了解掌握，还要对会计制度相当熟悉，从而才能对税收筹划方案进行科学的评估和审查，并随时根据税收政策作出调整，保证灵活适应法律法规。如在销项税额上，涉税人员应根据不同的税率项目进行筹划，如根据规定，主营业务的管道天然气（NG）销售税率为 9%、其他业务如厨房灶具等增值商品销售税率为 13%。根据销售税率的不同，企业在开展燃气灶等附加业务销售上，将销售燃气灶等增值销售业务和管道天然气（NG）销售分开核算，计算增值税，从而达到降低税负的目的。

五是做好各项税收项目申报工作。首先燃气企业的涉税人员必须对需要申报的项目、金额等相应的申报财务报表、缴纳款项等等要熟悉掌握，要严格按照国家相关法律法规做到及时、足额缴纳。对于部分增值税清算、筹划等工作，企业涉税人员必须对相关政策、法规要理解透彻、熟悉掌握。通过对企业实际情况的熟悉，涉税人员要认真研究、科学合理的分析我国税收相关法律法规和政策规定，从而制定合法合理的税收筹划方案，最大程度上提高企业税收工作的效率，以此保证企业经济效益的提高。

（三）健全完善燃气企业税收筹划内部控制管理机制

一是要加强建立燃气企业税务筹划信息化平台。随着互联网大数据时代的发展，特别是“金三”大数据平台的推广，税收工作已经趋于信息化数据化。燃气企业应加强企业税务筹划信息化平台的建设，依托“金三”大数据平台做好企业税务筹划工作信息的收集、整理、统计、分析工作。通过税务筹划信息管理平台，燃气企业涉税工作人员对庞大的涉税信息进行及时分析，对不良税务记录、信用记录等合作商进行有效甄别、剔除，提高企业防范税务筹划政策风险的能力，做到合法合规避税。

二是要加强企业税务筹划风险管理机制的建立。面对税务筹划风险，燃气企业应能够充分运用财务报表分析法、现场检查法、风险清单法等方法来做好税务筹划事前風险的辨别和预测工作。同时要完善会计核算工作机制。燃气企业涉税人员应熟悉掌握增值税核算方式，能够高效准确的完成进项税额、销项税额的核算工作，熟悉增值税的会计核算环节。税务筹划人员对税务档案如纳税报表、申请表等税务工作台账要进行分类整理归档并妥善保管，以便日后翻查。涉税人员还应加强自身会计核算水平的提高，做好税务筹划信息的收集、汇总、处理、传递等执行工作。涉税人员应根据燃气企业涉税情况定期召开税务筹划风险例会，向管理层、各部门、各层级有针对性的、及时的通报税收筹划工作相关情况，反馈税收筹划风险存在点排查情况等，做到汇报清晰、沟通顺畅、信息传达到位。

三是要建立科学严谨的增值税发票使用管理制度。为了做好税收筹划风险控制工作，燃气企业应由财务部门专门统一负责发票的购买、发放和核实工作，并对发票购买、领用、开具、报销等环节实施严格规范管理，杜绝人为偷税漏税逃税等非法行为。

四是成立税收筹划工作监督管理部门，由具备丰富税务工作经验的管理层和相关人员组成，对公司税务筹划、税收筹划风险控制、税务缴纳工作等环节进行详细规划，建立税务风险事前筹划和事中监督管理、事后跟踪的工作机制，杜绝因公司内部管理不当而导致的税收筹划风险的发生。

（四）加强燃气企业税收筹划工作人员的专业素质和综合能力的培养提高

一是燃气企业应加强税收筹划专业优秀管理人才的培养，通过设置专项培训、专业讲座、外出交流、网络课堂等多种形式来加强企业税收筹划人才专业素质和综合能力的培养提高。同时，税收筹划人员不仅需要加强税法及相关出台政策的熟悉掌握，还需要在财税电算化、数学建模运算和职业道德修养上要加强培训，以提高企业纳税筹划的整体水平。

二是燃气税收筹划工作人员还应加强与税务相关部门的联系、沟通能力。税收工作复杂专业，燃气企业税收筹划工作人员要能及时掌握最前沿的税收筹划动态信息和最新政策，以确保燃气企业的税收筹划工作是在合法合规的情况下开展。燃气企业领导层应不断强化管理部门了解与认识税收筹划工作的程度，将其列入重要管理工作内容当中，构建起科学合理的税收筹划管理体制，提高涉税人员能够统一筹划好燃气企业的纳税行为能力，可以有效减少企业的经济损失，也让涉税人员更好地为企业发展所用。

五、结语

综上所述，税收筹划工作是燃气企业内部控制管理工作的重要内容之一，是一项专业性和敏感性并存的工作。燃气企业需要通过科学合理的税收筹划工作方式降低税负成本，提高经济效益，但也要正视当前税收筹划工作中存在的风险问题，积极采取有效防范措施降低税收筹划风险的发生，使税收筹划工作严格遵守国家相关法律法规，最终促进燃气企业的健康可持续发展。

引用

[1]辜丽萍.营改增背景下燃气行业税收筹划——以GR 公司为例[J].中国管理信息化，2019（21）：59–61.

[2]李霞.“营改增”对燃气企业税收影响及筹划[J].财会学习，2019（25）：173-174.

[3]葛龙元.浅议税收筹划在燃气企业财务管理中的应用[J].纳税，2019（14）：70.

[4]陶莎.燃气企业税收筹划面临的风险及其防范策略[J].财讯，2019（30）：56-57.

[5]宫鲁.浅谈燃气行业税收筹划[J].现代经济信息，2014（14）：278-280.

[6]罗振彬.中小企业面对税务筹划存在的问题及应对措施[J].纳税，2021，15（21）：42-43.

作者单位：铜川市志远燃气工程有限责任公司