PPP投资项目全过程税务筹划策略探析

柳莉

［摘 要］PPP（Point to Point Protocol）即点对点协议，已被广泛用于开发或经营社会基础设施中的公共服务。随着我国工程项目建设的迅速发展，PPP作为一种企业合作融资模式，具有良好的前景，在社会基础设施开发以及经营过程中得到了广泛应用。然而，我国PPP项目目前仍处于初级阶段，需要相关部门不断实践探索，从实践中总结经验，分析PPP投资项目全过程税务筹划思路，从而减轻税收负担，降低资金风险，进一步促进企业的发展。本研究基于PPP投资项目全过程税务筹划的原则、意义和要点，提出PPP投资项目全过程税务筹划的有效策略。

［关键词］PPP投资项目；税务筹划；税制设计；税收负担

［中图分类号］F81文献标志码：A

随着我国经济发展速度加快，PPP投资项目数量也逐渐增加，而且呈现出规模化发展的态势。税收法规逐步完善，实施税务筹划要按照有关法律规范执行，保证各项操作符合要求［1］。因而，随着我国各项基础设施建设的进程加快，PPP项目模式在基础设施建设中的应用已经成为一种趋势，但是缺少相关法规以及没有明确的管理规定，导致项目运行过程中税务筹划难度加大。为了有效解决这方面的问题，本文对此深入研究，旨在降低PPP项目的运作模式的税务负担。

1 相关理论概述

1.1 PPP项目概述

PPP项目是政府和社会资本合作模式，也称PPP模式。PPP模式旨在向社会资本开放基础设施建设和公共服务项目，其主旨为在政府的参与下引导社会资本实施科学的城市建设，从而起到提升城市建设发展进程的作用，也就是政府通过特许经营权、合理定价、财政补贴等事先公开的收益约定规则，引入社会资本参与城市基础设施等公益性事业投资和运营，以利益共享和风险共担为特征，发挥双方优势，提高公共产品或服务的质量和供给效率。在PPP项目实施过程中可以更加有效地加强人员的税务风险防控意识、合理优化人员配置，保障项目的施工进度以及施工质量不会受到其他因素的影响，使项目建设更加科学、合理。

1.2 纳税筹划概述

纳税筹划是企业在生产经营过程中以税收方面法律法规为依据，对企业中的业务进行统筹规划处理，以实现降低企业缴纳税务的一种行为方式，纳税筹划对提高企业经营效率起到重要作用。采用税收筹划的方式，能够促进现代企业经营发展。通过税收筹划的引入和应用，可以为企业的合理避税以及长久发展提供帮助。PPP投资项目注意纳税筹划的应用，有利于保障项目正常运营，规避控制税收中潜在的风险。

2 PPP投资项目全过程税务筹划的原则

PPP投资项目全过程税务筹划过程中，需要遵循事先筹划原则、筹划合法原则、成本效益原则和精细化原则，具体如下。

2.1 事先筹划原则

PPP投资项目要获得更高的收益价值，就需要做好筹划工作，确保获得的收益价值得到提高。税收筹划的主要作用是做好风险预测工作，规避税收项目风险。预测内容是税务筹划的重要参考项，基于有关税收法律实施筹划，合理控制缴纳税额，以降低企业运营成本、提高经济效益。

2.2 筹划合法原则

在PPP投资项目实施过程中，各项操作都要严格遵守相关规定，企业开展活动不能超出指定的范围。在PPP投资项目运行中实施税务筹划，包括税收项目以及税收行为，都要符合有关法律法规。为了在短时间内获得更高的利润，需要对企业战略合理规划，优化战略目标，使其合法化。

2.3 成本效益原则

PPP投资项目所要实现的重要目标就是实现利益最大化。需要明确的是，开展PPP投资项目，仅仅依赖税务筹划很难增加经济效益，这就需要从实际情况出发，把握切入点，从综合的角度予以有效控制，以获得成本效益，促使项目运营实现经济利益最大化。因此，在PPP項目的税收管理和筹划中，必须要集中分析成本和效益。财务人员要遵循成本效益原则，深入考虑税收筹划的影响因素，如项目成本和建设收益等，综合计算和处理不同税收项目，制订可行的税收筹划方案。

2.4 精细化原则

PPP投资项目采用的税务筹划方式多种多样。当项目进入实施环节，要针对每个环节的具体情况制订税务筹划方案，通过强化各环节纳税筹划的联系，对企业整体税收进行有效控制。

3 PPP投资项目全过程税务筹划的意义

PPP投资项目全过程税务筹划具有重要的意义，下面分别从企业角度、政府角度以及PPP投资项目角度展开论述。

3.1 企业角度

第一，税务筹划可以帮助企业降低税负。在PPP项目中，企业需要纳税，这是其应尽的义务，但有时税额非常高，导致企业经济负担过重。而制订合理的税务规划及优化税务结构，可以减轻企业税负，让企业有更多的资金用于运营，提高盈利能力［2］。

第二，税务筹划可以提高项目的投资回报率。在PPP项目中，税务筹划可以通过优化投资结构、降低投资成本等方式，提高项目的投资回报率，增加项目的利润空间。

第三，税务筹划可以降低企业的风险。在PPP项目中，税务筹划可以通过合理的税务规划和风险管理，降低企业的风险，保障企业的稳定发展。

此外，PPP项目中纳税筹划管理能够更好地保障项目的建设质量，能够为企业带来最大的收益。可见，采用PPP模式可以更好地为项目的建设提供税务筹划思路以及更加专业的质量保障。

3.2 政府角度

从政府发展视角分析，PPP投资项目相关产品一般以各种公共设施为主，会影响政府实际发展情况，为此地方政府在参与各种PPP投资项目时，不可避免地会产生一定的支出。而企业增值税和所得税不但是地方政府收入的来源，也是中央政府的重要税种，因此地方政府需要提高重视，加强税务筹划管理［3］。

3.3 PPP投资项目角度

PPP项目税务筹划就是在实施PPP项目过程中，采用合理的税务筹划方式控制税务风险，税务筹划是PPP项目的重要组成部分，直接关联各方的收益与风险。因此，税务筹划是一项非常重要的工作，能够保证项目合法运行的前提下将税务负担减轻，增加项目投资回报率［4］，推进项目持续运行。企业做好税务筹划，不仅能在低风险环境中做到收益最大化，还能够得到合作方政府的认可并得到费用有效抵偿，使PPP项目成为互惠互利的长期应用模式。

4 PPP投资项目全过程税务筹划的策略

4.1 项目筹备阶段

4.1.1 了解PPP项目的税收政策

在PPP项目启动阶段，首先要了解相关税收政策，包括税收优惠政策、税收补贴政策、减税政策。这些政策的出台旨在鼓励企业参与PPP项目，并提高PPP项目的比率［5］。

在进行成本预算的过程中，项目利益相关者承担这项工作。在PPP投资项目的前期筹划阶段，需要考虑税收筹划问题。一方面，要对项目的定位进行合理规划，从而避免缴纳额外的税费。另一方面，要根据当地的税收政策对项目是否适合开展作出决定，并判断项目与当地政策是否符合。

4.1.2 制定合理的税务策略

在PPP项目的筹备阶段，企业需要制定合理的税收策略，以最大限度地降低税收成本，如通过合理的税收结构设计、资本构成和优化税收流程，实现税收成本的最小化。重点关注影响税负的三个因素：时间成本、税负转移和通货膨胀。一方面，根据税负的实际现值对政策及时调整，合理规划税收，制订切合实际的实施方案，为减少税负提供依据；另一方面，企业纳税人要对进口原材料购销合同内容进行完善，明确应收账款责任方，积极争取享受政府出台的税收优惠政策，以得到财政补贴，减少税额，由此降低成本，减轻税负［6］。

4.2 项目采购阶段

选择的经营主体企业要充分考虑到自身特点，明确与PPP模式的共同需求，合理设置和经营分支机构，以实现税收成本优化。具体而言，可以采用三种方式：首先，税负平移，就是通过采购环节中的税收筹划来减轻企业财务负担，并提高企业的税负平衡水平，税负平移可以有效降低采购成本，从而实现减税的目的；其次，实施进项税额优化，就是企业采购活动中享有一定的进项税额优惠，通过合理规划采购环节，利用进项税额优惠，降低企业的税费负担；最后，税前扣减，就是企业进行采购活动中，发生费用和成本时预先扣减相关税费，减少企业后续的纳税金额［7］。

4.3 项目执行阶段

第一，社会投资者及政府平台企业作为投资者，共同组成PPP项目，社会投资者要保证股权比例最佳，充分考虑税收因素。在PPP项目运营的过程中，要明确自身所具备的特点，投入适当的资金，还要明确税收方向，将适合项目企业运营的模式构建起来，同时还要对税收中所涉及的成本进行优化。其中，对于各种类型的费用要明确区分，防止出现增值税过多造成税负过重的问题。

第二，目前企业的融资方式有很多种，可以根据自身需要进行合理选择。融资过程中，需要考虑企业的所得税以及资金周转所得税。通过对此深入研究，从降低成本的角度出发选择税务筹划融资管理模式。企业可采用筹集资金的方式获得大量社会资本，投入项目，使得企业的运营有充足的资金。选择合理的税务筹划融资管理模式，可以有效降低融资成本。在这方面，企业必须对筹资方法进行深入研究，以选择合适的管理方法，从而优化税务筹划思路［8］。

第三，在PPP项目的建设过程中，通常不会出现产出税，一般以增值税为主。因此，项目总承包商为有效避税，在PPP项目建设过程中，要基于合同内容规定的发票所属类型、付款方式和原始信息计算成本支出。

第四，在PPP项目进入运营期后，可以通过多种途径获得收入来源。企业要考虑自身所采用的经营模式及收入类型，将较为适用的增值税税率计算出来。对此，企业与社会投资者在建立合同关系之后，要对转让定价问题予以关注，对于政府补贴政策合理利用，对于资金缺口有效填补，将纳税额度控制到最低。一方面，进行合规管理。在PPP项目运营阶段，企业需要继续加强合规管理，确保项目的税收合规。要遵守税法、会计法和相关税收法规，及时申报纳税。另一方面，进行税收优化。在PPP项目的运营阶段，企业需要通过税收优化来最大限度地降低税收成本。通过合理的税收结构设计、合理的资本构成和优化税收流程，实现税收成本的最小化。

4.4 项目退出阶段

第一，项目特许经营权到期后，企业要将已经签订的PPP项目合同内容作为依据，所采用的约定方式为无偿经营权移交，将资产转交给当地政府。当这项工作完成之后按照约定资产清算的程序注销增值税。如果PPP项目涉及的公用事业增值税不需要通过项目公司申报，则从项目中获得的特许经营权将以项目企业无形资产的价值为基础计算；同时，当未支付的管理权转让时，公司账面上即便有無形资产价值，也是“零”。企业要将已经签订的PPP项目合同中所列条款作为依据，向当地政府支付资产，特许经营权转让完成后，应按照约定的资产清算程序取消增值税［9］。

第二，股权转让和退出。项目企业转让股权时，股东也会发生变化，涉及的股权转让不在增值税征收范围内。当股权转让为负的时候，净资产也为负，此时就意味着企业出现财产损失，在企业所得税之前要将此项扣除，还要通过主管税务机关的特别申报备案处理。如果投资减少甚至撤回，将取得的财产按比例确认为投资回收、股息收入和投资资产转让收入；被投资企业如果已经亏损，就要按照规定结转并提供必要的补偿。同时，不能将其确认为投资损失，投资成本也不能减少。

5 结语

PPP投资项目税务筹划，可以将成本控制在最低，维护项目稳定发展，提高经济利润。在进行税务筹划的过程中，企业要严格遵守有关法律法规，加强税务管理，采取有效措施规避税收风险，使得项目投资获得更高的回报。随着国家社会经济改革不断深入，企业也要改变管理运营模式，实施全过程税务筹划是非常必要的。此时，除了注重企业发展，还要关注国家发展情况，审视政策形势，了解税务动态，做好税务筹划工作，以合理避税。

参考文献

［1］翟立朋. PPP项目全过程税务筹划防范税务风险研究［J］. 现代企业文化，2021（5）：189-190.

［2］赵建军. PPP项目全过程商务控制的重要性和必要性［J］. 工程建设与设计，2021（18）：186-188.

［3］吴昊. PPP模式下工程项目全过程造价管理探析［J］. 城市住宅，2021，28（1）：249-250.

［4］高喆. 加强PPP项目全过程纳税筹划防范税务风险［J］. 财经界，2021（3）：179-180.

［5］赵辉. 建筑施工企业PPP项目税务筹划研究——以石家庄某PPP项目为例［J］. 建筑经济，2021，42（5）：44-47.

［6］李波. PPP投资项目全过程税务筹划思路［J］. 财会学习，2022（28）：112-114.

［7］何新波. 探讨PPP投资项目全过程税务筹划［J］. 中国集体经济，2021（21）：98-99.

［8］杨万壮. 浅析PPP投资项目全过程税务筹划［J］. 财经界，2020（3）：220-221.

［9］孙妍妍. PPP投资项目全过程税务筹划思路［J］. 财经界，2021（6）：173-174.