大数据技术应用于审计的研究

曹俏俏

摘 要：随着大数据技术的创新与发展，会计师事务所的审计工作踏上了一个崭新的阶段。大数据技术的应用对会计师事务所审计的工作内容、工作流程和审计方法都产生了一定的影响。由于技术的进步，传统审计方法的地位有所动摇，大数据助力审计工作成为审计发展的一个新趋势。研究分析了大数据在会计师事务所审计中的应用情况，以天职国际会计师事务所为例介绍了大数据审计的流程，以及大数据审计技术在审计准备、实施和完成阶段中的具体应用，再根据应用情况探索大数据在当下会计师事务所中使用时存在的问题，并提出可行的对策与建议来应对这些问题，以便利用大数据更高效的完成审计工作。

关键词：大数据；大数据审计；审计应用

中图分类号：F23     文献标识码：A      doi：10.19311/j.cnki.16723198.2023.16.057

1 背景

数据伴随着信息技术的飞速发展而暴增，“大数据”一词逐步进入人们的视野，服务、通信等许多行业中都能看到大数据的应用。2017年世界审计组织召开了大数据审计工作会议，会议讨论了关于大数据审计在各个国家的应用情况。据此可看出，审计工作与大数据技术的融合是基于满足国际化的需求而逐步发展的。在国内，信息化水平的提高使得企业的相关数据增长飞速，因此使得会计师事务所对企业数据的收集、整理会变得更加困难与繁琐，审计工作的内容也同样变得更加复杂和多样。2018年开展的中央审计委员会会议指出了要重视科技强审，加快审计信息化脚步等审计工作内容。上述相关政策与指导为今后探索把大数据应用于审计工作奠定了有利条件。就当下审计行业现状而言，基于人力、技术和资产等原因，内资八大以及小型会计师事务所的审计业务仍然是以信息系统作为主要的审计方式，不能有效接借助大数据进行审计。在当今这个大数据时代，大数据对于国内大部分还在利用传统审计工具的会计师事务所而言，既是一个机会同时也伴随着挑战性。首先，能够降风险，提效率。这是利用大数据来开展审计工作的一大明显的优势。其次，审计人员应该学习借助大数据技术进行审计，能够做到在审计准备、实施和报告阶段中灵活运用。因此，选择将大数据技术与审计工作的融合研究是当今技术与时代所支持的。

1.1 研究意义

提高会计师事务所业务水平，使国内会计师事务所保持竞争优势。如今，传统的审计方法与审计工具仍然在被国内的一些会计师事务所所应用，其中某些审计人员也不能适应大数据审计的应用，明显缺乏计算机的应用能力。在新时代大数据技术迅速发展的情况下，一成不变的审计方法最终只能被时代所抛弃，其相比其他事务所的竞争力也会大打折扣。所以研究大数据技术与会计师事务所审计工作的结合，有利于促进审计技术的创新，提高工作人员的水平与效率，为审计事业的前进创设有利条件，奠定技术基础。

1.2 研究现状

近几年，审计工作者对于大数据审计愈发的重视，且大数据技术带给审计的影响也在国内外的学术界掀起热潮，使得学者开始讨论这些影响，对其未来的发展发向发表观点，为大数据审计今后的发展奠定了理论基础。如今，在审计工作中如何切实可行的应用大数据技术成为越来越多的学者的研究方向，学者提出了许多具有可操作性的方法，以期望大数据技术在审计工作中更好的应用。

2 大数据审计的概念

大数据审计是指注册会计师通过对跨区域、跨行业数据的深入分析，运用大数据相关的方法和工具，在更广泛的数据概念基础上，对被审计单位的经济活动进行合理性审计。大数据审计仍然是以传统的审计为基础，并不是完全甩掉传统审计的身影，只是在收集数据上有大数据技术的支持，使得来源渠道更丰富、更全面。数据分析更加全面、准确，审计证据可靠性也更高。

3 大数据在天职国际审计工作中的应用

3.1 公司简介

天职国际会计师事务所是一所特大型综合性咨询机构，创立于1988年12月23日，注册地位于北京审计鉴证是其主要业务之一，目前拥有专业人员5000多人，其中包括注册会计师1300多人，并且设有30余家分支机构，是目前国内规模最大、执业资格最全的会计师事务所之一。

3.2 大数据环境下天职国际的审计流程

目前，大部分会计师事务所依然使用传统的审计方法。基于各种现实中因素的存在，在搜集审计证据的时候，不可避免地会受到其干扰，也正因为这个原因，搜集到的被审单位的资料会受到局限，审计证据的可靠性与准确性也会打折扣。大数据环境下的审计数据繁多且难以处理，分析与处理起来的难度相对增大。除此之外，报告的编制方法相对单一，无法直接使用在类似的审计项目上，也无法为企业提供持续审计建议。基于使传统的审计方法更加完善这一初衷，因此，借助大数据环境建设新的审计流程框架。如图1，从流程图我们可以得知，审计工作第一步是审计数据收集，即由被审计单位、审计机关等平台提供的数据，接下来是处理采集的数据，即保留与审计相关的数据，最后是数据分析，即通过分析得到审计线索，形成审计证据，得出审计结论。

3.3 大数据在天职国际审计中的具体应用

3.3.1 审计准备阶段

（1）了解被审计单位情况。

在此阶段，工作人員首先应分析被审计企业是否存在业务风险，比如可以通过检查财务报表、网络上的其他相关信息和其他数据资料，来判断被审计单位是否存在风险，了解被审计单位的内部控制、组织结构和会计政策、人力资源和财务软件运用等情况。审计人员可以通过网络爬虫技术获取被审计单位的财务数据和其他非财务信息。

（2）初步评价其内部控制。

借助大数据的相关技术，比如自然语言处理技术，来识别各个审计人员提供的录音文件中被询问者对相同问题的回答是否一样，倘若不一致，审计人员就可以执行下一步程序，即测试被审计单位的内部控制运作的有效性。也可以借助测谎技术，分析说话者的语言特点等来推测说谎的几率，但是，只依靠以上询问程序来评判内部控制的有效性是不够的。所以审计员还可将观察程序结合面部识别技术进一步判断，瞄准被审计单位重要的内控节点，获取其内部监控视频，快速找到控制执行人，分辨观察时点与以往工作期间哪里存在不一致，以此得到更准确的判断结果。

3.3.2 审计实施阶段

审计实施阶段主要包括两个方面：风险评估和风险应对。风险评估主要是对被审计单位的数据进行分析，以查找是否存在异常数据，并识别审计风险。风险应对则是针对识别出来的审计风险，审计人员采取应对措施，执行进一步的审计程序，比如控制测试、细节测试以及实质性分析程序，把审计风险降至可接受的水平，在这个阶段，数据可视化技术可以用来分析和显示数据，以此发现审计问题，形成并作为审计证据，最终得出审计结论。此外，审计人员在此阶段的工作主要是收集和处理业务数据，分析审计工作，获取审计证据等。

3.3.3 审计报告阶段

对被审计单位的可持续经营进行评估分析，检查被审计单位是否存在异常情况是审计报告阶段的主要工作内容，经过再次复核编制最终审计报告。在这个环节，注册会计师可以进行对比分析，可以将经审计的报表同往年及同行业其他公司的报表进行对比，再借助可视化技术更直观地展示财务数据，更方便对比。

4 大数据应用于审计存在的问题

4.1 审计人员应用大数据的水平有待提升

审计人员因为水平有限，所以在借助大数据进行审计时不能充分发挥大数据在工作中的效用，之所以使用大数据技术的水平有限是因为以下两个原因，其一，审计人员受到自身计算机水平的限制，受限于过去的审计模式加上通过自身的经验判断得出的审计结论。其二，由于大数据审计实训和教育没有在会计师事务所中受到重视，于是整体的审计队伍的大数据水平得不到提升。由于大数据的进步，一些实质性变化体现在审计工作内容上，比如伴随着数据的暴增，需要分析的内容也变得越来越复杂，很大程度上减缓了审计人员的效率，也会影响审计效果。大数据审计不仅对审计人员的专业水平有严格的要求，而且需要审计人员有足够强的接受新事物的能力，在充分掌握财会知识的基础上，可以较快的接受相关计算机知识以及运用相关法律法规等。绝大多数天职国际会计师事务所的职工为会计、审计专业，业务能力水平比较高，但计算机水平一般。虽然聘用了部分专业的计算机专业人员，但是他们之中绝大多数不能同时具备审计专业知识。所以，尽管天职国际会计师事务所开始培训计算机能力，但其人才的计算机水平尚未达到理想状态，因而尚未有效发挥大数据审计的作用。

4.2 大数据审计软件开发及平台建设尚不成熟

目前，大数据审计软件开发尚且处于不成熟阶段。一些关键技术，比如数据采集、处理和数据展示等技术的应用与开发仍有待加强。人力、财力和时间的大量投入对于研发大数据审计软件来说是必要前提，这对于许多国内会计师事务所而言是个亟待解决的问题。对于天职国际会计师事务所来说，审计软件中的分析结果浮于表面，不能深入的了解问题，就是由于软件中的审计程序不足以满足注册会计师所需的准确性和稳定性，以及大数据审计分析模型也未能达到大数据审计的标准。

虽然大数据在突飞猛进的发展，但是大数据审计平台的建设仍处于不成熟阶段。随着越来越多的企业实现了信息化财务管理，财务数据变得越来越庞大，而许多企业使用财务软件录入信息后，对原始凭证没有妥善保存，财务软件生成的记账凭证，难以作为原始证据。此外，在收集有关商业机密的数据时，要想获得的数据真实而又全面是很困难的。可以看出，在获取审计数据方面大数据审计平台仍需继续完善。另一个大数据平台不够完善的地方在于保密机制存在缺陷。只有确保收到的数据真实可靠才能实施大数据审计，倘若数据在接收过程中受到了恶意篡改数据的行为，比如病毒、黑客入侵等行为，导致审计人员取得被篡改后的数据，审计人员就会做出错误的判断，从而得出错误的审计结论。此外如果审计人员已经顺利获取数据，且数据中包含商业机密，也有可能会因为保存措施而被非法偷盗，其结果便是会计师事务所不仅名誉受损，而且要赔偿相应的损失，对会计师事务所的后续发展极为不利。

5 大数据应用于审计的对策建议

5.1 培养人才及其应用大数据的能力

审计人员要熟悉对数据可视化的应用。数据可视化的特点在于直观清晰，数形结合，便于审计人员更快的分析数据的变动情况等，帮助审计人员尽快找到问题所在。还要培养更多的大数据审计人才，只有更加重视培养大数据审计人才，才能更好地促进大数据在审计中的发展。大数据审计发展之初，因为缺乏对相关人才的培养，所以既具备专业基础又精通计算机相关操作的全方面人才匮乏，所以今后为了使审计信息化队伍建设又快又好，在招聘会计专业知识扎实的人才的同时，还要注重培养精通大数据技术的人才，以扩大大数据审计人才队伍。首先，应该转变观念，这是大数据环境下的必然趋势。注册会计师要用发展的眼光与思维来考虑自己的审计工作，以更加全面的、多角度的方向分析数据，使数据价值最大化，全方位看待问题，提高审计效率和质量。其次，有重点的培训大数据人才应具备的能力，比如，着重培訓与审计有关的大数据分析能力。当然，还要对工作人员进行分类，培训学习能力强的审计人员使用与大数据审计相关的软件，等这一批人才学成之后再去教授公司的其他员工。渐渐地就能培养出一支既具备高水平的专业知识又具备掌握大数据处理技术和计算机能力水平较高的复合性审计人才团队。

5.2 促进软件开发与平台建设

要想稳步发展就要有坚实的基础，大数据审计也是一样。而数据审计平台正是这个基础，因此必须要重视大数据审计平台建设进展情况。拓展数据采集和分析渠道，可以帮助注册会计师达到远程保存和移动计算的目的，所以建立一个跨行业和跨区域的大数据审计平台是必要的。

研发相关的审计软件。专业的事情交给专业的人来做，大数据审计软件的开发也不例外。所以需要计算机专业人士建立数据分析模型，更好地为审计人员提供支持他们使用大数据技术进行审计的软件，以便加速普及大数据技术。除了开发基本的审计功能和数据分析算法，审计软件还应具备推测功能，在注册会计师使用审计软件时，转变传统的审计方式，比如通过职业判断到根据数据分析来进行审计工作，尽可能地避免审计结论受到偏见的左右。当然，开发大数据软件时还需注意以下两个方面：一方面要使设计的系统具有选择性，使审计人员可以根据自身需求或者项目需求进行选择，做到“因地适宜”。另一方面是要学会差异化使用大数据分析平台。大数据审计平台并不完善，无法消除全部问题，想要降低审计风险就需要合理选择大数据审计平台。

6 结论

随着大数据的发展，传统审计几乎难以满足因经济与技术的发展而激增的大量数据审计的需求，这对会计师事务所来说是新一轮的挑战，其必须与时俱进，结合新技术应用新的审计方法，从而增强竞争力的同时保证审计质量，在激烈的竞争中立于不败之地。因此，研究了大数据审计在会计师事务所的应用，并结合新技术和新审计环境的变化与发展，提出了完善与改进的对策。总之，利用大数据技术能够促进审计方法以及工作的创新，希望在不久的将来大数据技术与审计工作能够融合得更完美，以促进审计工作更好地开展。

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