关键审计事项披露对审计风险的影响效应分析

顾浩民

我国相关法律规定，审计师在审计报告中提出重要的审计问题作为关键审计事项。审计是当下社会公众了解企业和上市公司经营状况的重要手段。由于频频爆出审计的不当行为，人们对审计师、注册会计师等失去了信任，对审计结果不敢抱有太大的希望。推行关键审计事项披露制度，能够使被审计公司财务报告提高透明度，促进人们对财务报表的理解和提升接受程度。关键审计事项披露保护了投资者的合法权益，提升了审计的可靠性。同时，审计机构与被审计企业建立起稳定透明的工作关系，对稳定市场和增强人们的信心有很大的助益。

关键审计事项披露研究

一、关键审计事项披露

关键审计事项是指在进行审计时，审计师认为具有重要性质的事项，这些事项可能会对财务报表的准确性、完整性以及可靠性产生重大影响。

二、关键审计事项披露的内容

关键审计事项披露通常包括以下内容：一是高度主导观点的会计估计。这涉及财务报表中存在的不确定性，例如账目准确性、减少价值确认、收入确认、资产和负债公允价值确认、资产计算等。二是重大风险。触及可能对财务报表准确性产生重大影响的风险，例如关联方交易、业务风险、欺诈风险、业务中止风险或法律诉讼风险等。三是会计准则的应用。指涉及财务报表编制过程中的复杂或有争议的会计准则，包括对准则的解释和应用是否恰当等问题。

审计师在审计报告中披露这些关键审计事项，并提供相关的背景信息和评价。这样可以增加财务报表使用当事人对财务信息的理解，并提高报表的透明度和可靠性。应当注意关键审计事项披露通常是根据审计师的专业意见和判断来进行的，不同的审计师对同一审计事项有不同的看法和披露方式。因此，在阅读审计报告时，应仔细研究审计师对关键审计事项的具体披露和解释。

分析关键审计事项披露对审计风险的影响效应

一、审计风险含义

审计风险是指财务报表明明存在重大错报，审计师在审核过程中出现偏差或错误而发表了不恰当的审计意见的可能性。审计风险的构成来自两个方面：一是重大错报风险，来自没审计之前，审计单位固有的客观存在的错报风险。二是检查风险，来自审计过程，因审计程序有漏洞而存在的审查风险。

二、关键审计事项披露对审计风险的影响

关键审计事项披露对审计风险的影响：一是提高透明度和可靠性。关键审计事项披露增加了审核报告中有关审核过程中发现的重要问题的信息，这有助于提高审计质量，提高财务报表的透明度和可靠性。通过披露关键审计事项，可以更好地了解企业的财务状况和经营业绩，审计师向财务报表使用者（投资人、股东和其他利益相关者）传达了已经审计过相关的重要問题，帮助用户更全面了解财务报表。二是强调重要风险。关键审计事项披露重点强调与企业经营和企业财务报表相关的重要风险。审计师在识别和评价关键审计事项时，会关注可能对财务报表存在重大影响的风险和问题。通过披露这些关键审计事项，审计师向财务报表使用者指出了财务报表中存在的重要风险，并提示用户在使用财务报表时要特别注意这些风险。三是增加用户信任。关键审计事项披露增加财务报表使用者对审计过程和报告的信心。审计师披露审计事项表明他们在审计中承认确实考虑了重要的风险，并采取了适当的措施来处理这些风险。这种透明度和专业性的表现从某种程度来说，保护了财报信息使用者的合法权益，增加用户对审计报告的信任，提升对财务报表可靠性和准确性的信任度。

三、关键审计事项披露给审计人员带来的挑战

关键审计事项披露给审计人员带来了一定的挑战：一是审计师需要承担更多的审计工作。关键审计事项披露增加对外界公布的信息，这也使得审计师对审计事项更加关注，更加注重审计的结果和质量，因此承担了更多的工作量。二是审计师承担更多的责任。审计师发现关键审计事项需要披露时，被审计单位管理层因为要维护潜在的利益会进行干涉，这需要审计师承担更大的责任。三是给审计师增加了更大风险。关键审计事项是信息额外披露，给审计师带来诉讼风险和声誉风险。此外，审计师与被审计企业高管出现分歧时，需要审计师针对审计结果进行协调，对审计质量提出了更高的要求，给审计师增加了更大风险。

审计师在审计报告中提出重要的审计问题成为关键审计事项，这些事项可能会对财务报表的准确性、完整性和可靠性产生重大影响。关键审计事项披露能够提高透明度和可靠性，强调重要风险，增加用户信任。同时，也给审计人员带来更大的工作量、更多的责任和更大的风险。我国对审计的要求应与国际审计规则接轨，作为审计师有责任向财务报表使用者披露关键审计事项的存在，减轻上市公司与投资者信息不对等的问题，使我国的企业与经济能够健康持续发展。（作者单位：河南省审计厅投资审计中心）