新环境下国有企业如何建设内部控制制度

沈妍

新环境下 国有企业内部控制制度的构建原则

成本效益性原则 实现经济价值最大化是国有企业经营的主要目标之一，因此在制定内部控制制度的过程中也要从成本效益性原则出发，对建设成本进行充分的考量。现阶段我国一大部分国有企业采用的是粗放型的经营管理模式，在经营过程中要承担较大的现金流量支出、财务费用的压力，在建设内部控制制度的时候更应该控制好建设成本。

适应性原则 国有企业在建设内部控制制度的过程中，要认识到需要与现阶段企业的经营规模、发展需求、风险情况、业务特点相适应，也要认识到内部控制制度并不是一成不变的，而是需要根据国有企业内部外部环境的变化，适时适当地调整内部控制制度。

全面性和重要性原则 国有企业在构建内部控制制度的过程中要注重其全面性，要将内部控制制度贯穿在相关经济事项的决策、执行、反馈、监督等过程中，覆盖到各个部门和员工中。在建设内部控制制度过程中并不能留空白和死角，并对重点和高风险环节进行严格控制。

新环境下 国有企业内部控制制度的问题

随着市场经济环境的日益复杂化，国有企业所处的经营环境也发生了较大变化，因此内部控制制度中存在的问题也逐渐显现出来，其中主要问题体现在以下几个方面：

缺乏健全的内部控制制度 在新环境下，一部分国有企业内部控制制度的不健全性问题日益显著，其中主要问题体现在内部控制工作管理和领导比较混乱，缺少一个自成体系的内部控制组织结构，未明确受谁领导、向谁负责。内部控制制度一般由财务部门或审计部门执行，业务部门并没有参与其中，导致在制定内部控制制度时与实际情况相偏离，严重影响到内部控制制度的准确有效性。

缺少对内部控制制度的风险控制 由于国有企业在生产经营上具备高投资、收益期限长等经营特征，一些国有企业一个项目的建设周期通常需要几年，甚至有的项目建设需要十几年，因此在经营上也会遇到较大的不确定性，在建设期间必须保证项目资金的充足性，这就需要内部控制制度有一个较为完善的风险防控体系，这样才能规避内部控制制度应用过程中出现的各种风险。但是由于一部分国有企业的管理者缺乏防控风险的思想观念，并没有认识到内部控制制度在制定以及实施过程中也会遇到一定的风险，因此也就没有采取合理的措施来防控有关内部控制制度的风险，在一定程度上影响了内部制度的实施和应用。

内部控制的执行和监督力度不够 一部分国有企业在执行内部控制制度的过程中比较随意，并没有将内部控制制度落到实处，仅仅将内部控制制度停留在表面，并没有发挥出内部控制制度的约束性作用。同时，一部分国有企业内部控制制度在执行过程中也缺乏有效的监督，审计部门隶属于财务部门，在审计过程中缺乏独立性，并不能发挥出内部审计的监督性职能。

新环境下 国有企业完善内部控制制度建设的措施

从上述情况来看，我国国有企业内部控制制度中还存在一些问题，这些問题严重影响到国有企业内部控制水平的提升，因此国有企业可以采用以下措施来完善内部控制制度：

建立健全的内部控制制度 在新环境下，国有企业必须通过完善内部控制制度来规范内部经济行为，具体可以采用以下措施来建立健全内部控制制度：

首先，设置职务不相容制度。国有企业在内部要实现以下工作的不相容：业务经办、授权、批准、会计的记录以及监督审核。具体要做好以下工作的相互分离：财产保管和业务经办相互分离，会计记录和财务保管相互分离，会计记录与业务经办相互分离，审核监督与也经办相互分离，业务经办与授权批准相互分离。

其次，设置完善的会计凭证管理制度。国有企业要在内部设置一套完善的会计凭证管理制度来规范会计凭证的处理流程，具体来说业务部门在得到相关凭证之后，经办人必须在上面盖章或签名，在得到业务部门主管批准以及稽核人签字审核之后递交给会计部门将其作为原始会计凭证。会计的记账凭证必须与原始凭证的内容相一致，任何一张记账凭证都要有与其相对应的原始凭证，要保证记账凭证连续编号，严格禁止出现断码、缺页的问题发生。

再次，制定严格的管理实物资产制度。国有企业在管理实物资产的过程中要采用专人负责制，实物保管部门和财务部门要定期对实物资产进行核查，保证账实相符，实物保管部门也要做好资产的购置、领用情况登记表，方便财务部门进行查验。

最后，设置财务收支控制制度。一方面做好应收账款的管理工作，健全计提坏账准备制度，加大对管理应收账款的力度，改进计提坏账准备的方法，可以灵活应用账龄多重分析的方法，提高对应收账款信息了解的准确性和全面性，进一步制定出合理、清晰的账龄标准，对合作方的资信情况进行深入调查，不能进行盲目的赊销，降低发生坏账的财务风险；另一方面在国有企业经营过程中会有较大数额的资本流出，在股票和债权方面也会有一定的投入，因此要在资金投资过程中设置预警，及时发现资金投资过程中存在的问题，提升投资资金的使用效率。

构建内部控制风险防控体系 国有企业的管理者要认识到内部控制制度的建设也会遇到一些风险，因此需要在内部构建一个完善的控制风险的体系：

首先，确定内部控制风险防控责任。国有企业的管理者要结合业务活动特点、财务活动情况等，设置内部控制风险分风险防控部门，树立部门防控内部控制风险的思想观念，调动起内部员工参与防控内部控制风险的积极性。

其次，构建内部控制风险监控系统。国有企业的管理者要认识到内部控制风险并不是固定不变的，其风险是随着内外部经营环境变化而发生变化的，因此需要在内部建立起完善的控制风险的监控系统，实时关注内部控制风险的变化情况，并积极采用合理的措施来防控风险。

强化对内部控制的监督 国有企业通过严格的监督来加强内部控制制度的建设，其中可以从以下两方面来做好内部控制的监督工作：

首先，充分发挥出内部审计的职能性作用。国有企业为了保证内部控制制度得到有效的执行，就要加强对其的实施，通过严格的内部审计来监督内部控制工作，将内部审计独立在财务部门之外，保证内部审计部门在工作中不受上级领导层或财务部门的影响。审计部门也要转变传统事后审计的工作模式，逐渐向事前、事中监督转变，这样才能提高内部控制监督的全程性，及时发现内部控制过程中存在的问题。

其次，充分利用外部监督。国有企业除了要通过内部审计来加强对内部控制的监督外，还可以考虑借助外部监督力量来监督内部控制，例如可以通过注册会计师来监督、评价内部控制制度的执行情况，提高内部控制制度的监督效力，也可以大大提升国有企业在人民群众中的信誉度。

提高内部控制制度执行人员的素质水平 国有企业的管理者要认识到内部控制制度的执行需要高素质的人员来完成，因此要注重对内部控制制度执行人员的业务培训。首先，要严格选拔内部控制制度的执行人员，挑选一些对内部控制制度了解全面的人员，并要对其业务能力进行考核，避免在招聘过程中掺杂过多的“人情”因素，要全面考核内部控制人员的职业水平，这样可以从源头上保证内部控制制度执行人员的素质水平；其次，重视内部控制制度执行人员职业道德素质的提升，树立起内部控制制度执行人员爱岗敬业、忠于职守的职业道德操守，保证内部制度执行的客观真实性；再次，定期聘请专业的内部控制专家进行授课，不断更新内部控制制度执行人员的知识储备，提升内部控制制度执行人员的业务能力水平，为内部控制制度的执行奠定良好的基础。最后，国有企业的内部控制人员也要树立“爱岗敬业、奉公守法、严于律己”的职业操守，能够客观公正地开展内部控制工作，提高国有企业内部控制工作的有效性。

综上所述，国有企业要坚持一定原则构建内部控制制度，并及时发现自身内部控制制度中的问题，并结合实际情况采用合理的措施来完善内部控制制度，这样才能充分发挥出内部控制制度的重要性作用。由于内部控制制度的应用是一个持续性、系統性的工作，国有企业的管理者要在建设过程中注重其循序渐进性，不能一蹴而就，这样才能不断完善内部控制制度，提高国有企业的综合竞争实力。

作者单位：武汉临空港砂石物流集散有限公司