碳信息披露视角下碳汇会计档案数字化转型策略

刘源 温作民

摘 要：碳汇是全球公认的最经济、可持续的固碳减排机制，文章从服务高质量碳信息披露的视角，针对碳汇会计档案现状与面临的挑战，从经济性、专业性、可行性出发，提出了一种轻量级模糊决策区块链赋能ERP系统，作为实现碳汇会计档案数字化治理的安全方案。重点讨论了如何架构系统、选择链型和融合技术，并为克服影响新技术应用的观念障碍、制度缺陷和人才短板提出了建议。

关键词：碳汇；碳汇会计；碳信息披露；区块链；会计档案

在“双碳”（碳达峰与碳中和）背景下，各级政府要实现“双碳”目标离不开对本地区碳信息数据的准确掌握，企业高质量的碳信息披露是政府进行碳市场风险管理和碳价值评估的重要基础，也是激发公众积极参与“双碳”行动的桥梁。本文从提高碳信息披露质量的视角，分析了碳汇资产的特殊性对碳汇会计档案管理带来的挑战，并针对涉农碳汇会计档案的现状，讨论了碳汇会计档案管理数字化转型策略。期望通过碳汇会计档案的数字化治理，提高碳汇会计档案管理水平，支撑碳信息的高质量披露，激发企业参与碳汇开发的积极性，助力国家“双碳”目标如期实现。

一、 碳信息披露的特殊性及碳汇会计

1. 碳信息披露的特殊性

碳汇是指通过植树造林、植被恢复等措施，吸收大气中的二氧化碳，从而减少二氧化碳在大气中浓度的过程、活动或机制。碳汇会计是对林业、湿地、土壤等碳固进行核算的会计信息系统。碳汇资产依附于林木资产的特性，使得碳汇资产兼具资产增值的双重性、产权的不完整性、分类界限的模糊性和效益的综合性等特点。[1]所以，在确定碳汇的成本核算对象时，首先要明确碳汇资产与林木资产的确认方式，即资产整体确认还是碳汇资产独立于林木资产进行单独确认，然后在此基础上进行各环节成本的归集与分配。因此，碳信息披露的特殊性在于不但要克服因碳汇开发流程复杂，会计核算需要分阶段进行费用化、成本化和碳资产后续损溢处理的碳信息披露困难，还要破解因碳汇资产确认的双重性和模糊性导致的碳信息披露难题。为此，碳汇会计的信息披露须以“可持续发展理论”和“信息不对称理论”为指导，结合“决策有用观”和“受托责任观”，不仅要披露碳汇开发企业的财务信息，还要披露企业实现生态效益和社会效益等方面的综合信息。在具体实务操作中有学者[2]基于碳信息质量的视角认为实施碳汇造林或森林经营等项目所产生的会计收益应分为表内披露与表外披露两个部分，对于未能在表内披露的碳汇公允价值变动的相关信息及非货币性信息，应当在表外进行附注补充揭示和说明。

2. 碳汇会计档案的现状与面临的挑战

碳汇会计的背景是涉农的农业农村会计，王雨[3]（2022）在农村调研中了解到，由于多种原因，农业农村会计档案管理的现状可概括为：一是档案意识淡薄，规章制度不全；二是工作条件差，管理手段落后；三是职责不明确，专职管理人员少。而碳汇开发不仅开发周期长、流程多、风险高、会计核算复杂，还因林地家庭承包产权分散、管理碎片化，许多地方采用“公司+农户”的模式组织开发，利益相关方多。因此，在碳信息披露质量视角下，碳汇会计档案管理的完整、真实、安全和透明共享面临挑战。一要信息原始真实。碳汇会计档案应囊括项目开发全过程经济业务事项的会计凭证、会计账簿、财务会计报告、项目立项文件、第三方检测和审核报告等文件资料，保证会计档案的原始性。二要资料规范完整。碳汇会计档案是碳汇开发全周期连续系统的经济活动的记录，在进行会计档案收集时，鉴于碳汇开发流程复杂、时间跨度大，为有效防范会计信息被篡改，应当按照《会计档案管理办法》健全档案鉴定制度，档案管理人员要对归档资料进行鉴定，既要去除与碳汇开发不相关的信息，又要防止关键信息被遗漏或篡改。三要数据安全共享。碳汇开发涉及企业、农户、投资者、第三方监管机构、政府管理部门等多个利益相关方，需要创建档案管理信息化平台，并通过信息安全技术将拟公开的碳信息在网络公开，让利益相关者能够共享会计档案信息。

二、碳汇会计档案管理的数字化转型策略

1. 结合应用场景，构建碳汇会计档案管理系统

信息化、网络化环境下采用数字化管理模式是改变碳汇会计档案管理现状和破解挑战的发展方向。《“十四五”全国档案事业发展规划》提出要建立档案数字治理新模式，推动档案工作融入各项业务全流程，推进档案业务在线监督指导，提升档案治理网络化、智能化、精细化水平。[4]而区块链因其不可篡改、高安全性、透明可追溯的特点，已经成为电子会计档案领域数字转型中可信的技术路径，并正从理论探索走向應用加速落地的阶段。[5]因此，如何结合应用场景从经济性、专业性、可行性等方面优选系统架构、链型和技术路径，使区块链赋能碳汇会计档案管理系统，是碳汇会计档案数字化转型的首要问题。

（1）系统架构。从已有的实践案例可知，利用区块链技术可以实现跨部门、跨区域的分布式会计档案信息共享平台构建。[6]会计软件是连接外部系统、内部业务系统和电子会计档案管理系统的枢纽。其自动生成的电子会计文件是电子会计档案中内容最多、最重要的部分。因此，区块链赋能现有成熟的会计软件，是一条既节省投入成本，又符合专业特点的捷径。ERP管理系统由订单管理、商品管理、生产采购、仓库管理、物流管理、财务管理、会计档案管理等模块组成，是国内外上市企业广泛使用的财务管理软件。该系统的应用促进了企业资产、生产数据化，实现了企业内部信息的实时共享，提高了企业的管理效率和决策水平，其不足之处是系统数据易被篡改，缺乏有效的信息安全保障。秦家明等[7]（2021）通过对应用ERP系统的上市公司会计信息披露状况研究，发现基于区块链赋能的ERP系统弥补了原有的不足，实现了会计信息的不可篡改和可溯源，保障了会计信息的真实性，为创新碳汇会计档案管理模式、组织形态提供了借鉴。

（2）链型选择。区块链的本质是去中心化的分布式数据库，该数据库通过加密算法确保数据可信，通过智能合约与共识机制使得结果可信，通过链式结构及时间戳形成历史可信。目前，区块链有公有链、联盟链、私有链三种类型，公有链中用户可以自由访问区块链上传播的交易数据，数据公开、共享、透明、去中心化。私有链按照私有组织规则来制定用户在链上的读写权限和记账权限，强调了保密性，弱化了开放性、共享性和透明性，适合在私有组织内部使用。联盟链介于公有链和私有链之间，采用权益证明或实用拜占庭容错算法等来代替工作量证明的挖矿机制，兼顾安全性、开放性、共享性与保密性。ERP系统不仅涉及原始凭证、记账凭证、会计档案，还涉及总账、固定资产、成本管理、资金往来等与会计人员有关的系统操作，需要兼顾保密性、公正性和共享性，因此联盟链比较契合ERP系统的应用需求。ERP系统按照联盟链架构改造后，将增强eRP系统的功能，形成碳汇会计档案智能化、网络化的数字治理新模式，推动碳汇会计档案工作融入碳汇开发业务全流程、全周期。

（3）技术融合。对碳汇会计档案而言，由于企业和农户分散在山区农村，经济基础、技术条件等都比较薄弱。因此，不但要解决区块链赋能ERP系统后的信息安全和可靠传输问题，还要考虑节省投资成本，方便系统维护使用。在区块链技术不断迭代的今天，现有的区块链共识机制在安全性、可扩展性、效率和资源消耗方面各不相同，需要结合应用场景吸收成功案例的经验融合创新。笔者所在团队针对区块链在实践中应用存在的系统复杂和难以实施等问题，提出了一种通过MQTT和Fibonacci的轻量级模糊决策区块链安全方案。[8]其中，消息队列遥测传输（MQTT）是一种基于发布/订阅的通信协议，具有整体安全性、设备兼容性强和资源消耗低的优势，因简单、规范、开销低、易于实现被广泛应用于物联网。Diffie-Hellman（DH）是一种安全密钥交换算法，用于共享公钥和私钥配对的安全加密和解密。斐波那契数列（Fibonacci sequence），又称黄金分割数列，因有许多奇特的性质在计算数学、优化理论、运筹学等领域被广泛运用。轻量级模糊决策区块链（LF-BC）将Diffie-Hellman和Fibonacci变换结合，形成DH-FIB模糊决策加密算法，弥补了MQTT协议采用的用户密码登录形式存在一定程度不安全的缺陷[9]，提高了系统的安全性。普通区块链方案使用PBFT共识算法，一次完整的PBFT共识需要两次通信过程，复杂度为O（n2），LF-BC区块链安全方案的共识算法为F-PBFT，其共识的复杂度为O（n2/3），减少了通信开销。实验说明[10]通过在HD基础上增加Fibonacci变换，不但其安全性、加密性、容错性和可靠性更强，还可伸缩区块链服务器的规模，复杂度低、投资省、便于系统维护，很适合涉农碳汇会计档案管理数字化转型的应用场景。

2. 提高思想认识，加强碳汇会计档案制度建设

区块链、人工智能等新技术的应用改变了档案工作的环境、对象、管理模式和组织形态，需要创新档案工作理念和方法，尤其要克服影响新技术应用的观念障碍和制度缺陷。因此，首先要提高企业管理者及财会工作人员的档案质量意识。会计档案质量与财会人员和档案人员的思想认识有密切关系，只有财会人员和直接从事档案信息收集与管理的档案人员有强烈的档案质量意识，才能从源头上保证碳汇会计档案内容真实、全面、规范。其次，要加强对碳汇会计档案重要性的宣传力度。让企业管理者、财会人员和档案人员理解碳汇会计档案对提高碳信息披露质量的意义，了解失真的碳信息会削弱国家碳中和宏观调控效力，误导投资者行为，扭曲碳市场的资源配置功能，引发碳交易市场“劣币驱逐良币”的逆向选择。在提高思想认识的基础上，落实《会计档案管理办法》，加强碳汇会计档案制度建设，既为会计档案管理系统中区块链智能合约算法提供依据，又用制度规范档案人员的行为，做到人、机有章可循、按章办事。政府管理部门在碳汇开发项目立项审查时，应将碳汇会计档案管理制度和碳汇会计档案数字化管理平台建设作为项目立项的必要条件之一。

3. 加强教育培训，培养碳汇会计档案管理人才

碳汇会计档案管理模式的数字化、网络化，对档案人员的业务能力提出了新的要求。目前，一方面缺少既掌握计算机网络、区块链等信息技术，又具备会计档案管理经验的复合型人才；另一方面部分档案人员对区块链技术和档案信息共享不信任，区块链技术作为新技术颠覆了传统的档案管理模式和档案人员认知习惯，也造成部分档案人员对区块链技术在碳汇会计档案中应用有排斥、抵触的消极情绪。因此，既要发现和引进掌握信息技术、拥有档案管理经验的专业人才，为其创造工作和成长环境，又要加强对现有会计档案人员的教育和培训，通过举办培训班和讲座等，提高现有会计档案人员对新技术在会计档案中运用意义的认识和实际操作能力，并通过改革职称评审制度和绩效奖励机制，激励其主动学习计算机网络、区块链、人工智能等信息技术，提高信息素养和业务能力，培养一支忠于职守，遵纪守法，有较强事业心和业务能力的碳汇会计档案管理队伍。

三、 结语

区块链赋能ERP会计软件后，碳汇会计档案管理可以更好地融入碳汇开发业务的全过程、全生命周期，使得碳汇会计档案信息不可篡改和可溯源，实现碳汇会计档案信息的自治监管，减轻了财务人员和档案人员的工作强度。碳汇会计档案制度建设与人才培养也将为碳信息的高质量披露提供有力支撑。

*本文系江苏省高校哲学社会科学研究项目“CCER机制背景下碳排放权交易的会计框架研究”（项目编号：2019SJA0474）、江苏省高等教育学会重点课题“校企融合人才培养模式下会计学专业教学质量保障机制探究”（项目编号：20200823）阶段性研究成果。

注释与参考文献

[1]谢帮生，魏远竹，张春霞，等.林木资产的特殊性及其对上市公司会计信息披露的影响[J].林业经济，2013（11）：86-90.

[2]陈元媛.森林资源培育企业的森林碳汇会计研究[D].南京：南京林业大学，2017：87-98.

[3]王雨.涉农会计档案管理存在的问题及对策[J].中国农业会计，2022（6）：90-91.

[4]中办国办印发《“十四五”全国档案事业发展规划》[J].中国档案，2021（6）：19-23.

[5]武瑛，王为久.区块链技术在电子文件管理中的应用特点研究：国内外文档区块链项目比较分析[J].档案管理，2021（2）：37-39.

[6]许茹.基于區块链的会计档案信息共享平台建设研究——以联盟链为例[J].档案天地，2020（8）：39-42.

[7]秦家明，文慧玲.系统对上市公司会计信息披露的影响——基于区块链技术的应用研究[J].中国市场，2021（31）：148-149.

[8][10]Yang z X ， Bao Y Q， Liu Y，et al.Lightweight blockchain fuzzy decision scheme through MQTT and Fibonacci for sustainable transport[J].Mathematical Biosciences and Engineering，2022（12）：11935-11956.

[9]Chen F，Huo Y，Liu K，et al.A Study on MQTT Node Selection.2020 16th International Conference on Mobility，Sensing and Networking （MSN），2020：622-623.