村级资金管理常见问题识别与研判

□ 陈荣柱 徐海洋 孙晓东

货币资金具有流动性强、风险性大等特点，是村集体经济组织财务管理的薄弱环节。只有正确认识到资金管理的必要性并建立健全强有力的执行规章制度，才能全面保证集体资金安全性。本文就村集体经济组织货币资金管理常见问题识别与研判进行阐述。

一、常见问题及表现方式

（一）插手管现金。财务主管或会计员违背不相容岗位分离原则，代替出纳员办理现金（银行存款）收取支付和保管业务。

（二）库存超限。开户单位保留的库存现金余额超过开户银行核定的金额。

（三）白条抵库。用不符合财务制度要求的凭证顶替库存现金。

（四）超限额（范围）支现。进行现金结算时，超出《现金管理暂行条例》规定的八项现金使用范围：职工工资、奖金、津贴和补贴；个人劳务报酬；根据国家规定颁发给个人的科学技术、文化艺术、体育等各种奖金；各种劳保、福利费用以及国家规定的对个人的其他支出；向个人收购农副产品和其他物资的价款；超出结算起点的零星支出；出差人员必须随身携带的差旅费；中国人民银行确定需要支付现金的其他支出。

（五）坐支。从村集体经济组织的现金收入中直接支付，未从库存现金限额中支付或者从开户银行提取。

（六）公款私存。将村集体经济组织收入的现金以个人名义存储。

（七）账外账。违反《中华人民共和国会计法》《现金管理暂行条例》等法律法规及其他有关规定，公款应列入而未列入符合规定的单位账簿，却在法定会计账册之外设立账册管理或记载。

二、审查方法及适用范围

村集体经济组织上述现金管理存在的常见问题，一般可通过以下常用方法识别确认。

（一）现金盘点法。审查人员通过盘点出纳库存现金，核对现金（银行存款）收支凭证、现金日记账、银行存款日记账，重点看是否账款相符，是否存在库存超限额、超限额超范围支现、白条抵库、坐支、滞留、占用、挪用、小金库和账外账等问题。

（二）账证分析法。审查人员通过审查总账、明细账、记账凭证、原始凭证等重要财务资料，进行比对分析，重点看是否存在超限额超范围支现、坐支、滞留、挪用、小金库和账外账等问题。

（三）查证问询法。审查人员通过内查外访相结合等方式，审查账目凭证与探访问询，重点看是否存在插手管现金，占用、挪用小金库，账外账等问题。

三、问题识别与研判

实际工作中，可运用单一方法对显性问题进行识别确认，相对隐性问题应多种方法相结合进行识别与研判。

（一）插手管现金的识别与研判。此类问题可通过查证问询法发现。如笔者在某村开展工作时，通过询问和查证知晓了某村主管财务干部、会计员、出纳员的具体姓名，但发现该村入账的收款凭证体现的姓名是村主管财务干部的。经进一步询问，得知该村出纳员在外陪读，大部分现金收取工作由村党支部书记和村会计负责，现金由主管财务干部保管，此举可直接认定为插手管现金。

（二）库存超限额的识别与研判。此类问题可通过综合运用现金盘点法和账证分析法发现。一是现金盘点时，若库存现金超过1000元，可直接认定为库存超限额。二是查看现金总账或科目余额表，若发现其余额超过1000元，可直接确认为库存超限额。三是查看现金日记账，若某日日清月结余额超过1000元，可直接认定为库存超限额。

（三）白条抵库的识别与研判。此类问题可通过现金盘点法发现。现金盘点时，若发现经手人未履行任何财务审批手续，直接从出纳员处打条支取现金，因种种原因未及时报账撤条，可确认其属于白条抵库。例如，村委会主任借取现金1000元，购买办公用品或借支差旅费，时隔五个月仍未取得合法票据进行结算，此举可直接认定为白条抵库。

（四）超限额（范围）支现的识别与研判。此类问题可运用账证分析法发现。审阅现金日记账和查看现金支付原始凭证相结合，若发现现金支付给单位，可直接认定为超范围支现；若发现单笔现金支付金额超过1000元且超出规定的现金使用范围的，应核查是支付给单位还是个人，根据具体情形研判其是超范围还是超限额支现。如，某村2020年以现金形式支付给某电脑公司电脑款6200元，此举属于超范围支现；某村2021年现金支付给张三铲车清雪工时费4500元，此例属于超限额支现，超限额支现金额为3500元。

（五）坐支的识别与研判。此类问题可运用现金盘点法和账证分析法进行识别与研判。一是现金盘点时，若发现所收取现金未及时存入开户行，直接办理现金支付业务，可直接认定为坐支。如，现金盘点时发现某村2021年3月20日收取农户土地承包费5000元，现金未存入银行，于当月25日用于支付给李四等人环境治理人工款5000元，此例5000元全部属于坐支行为。二是查阅现金日记账和原始凭证时，发现所收取现金未及时存入开户行，直接办理现金支付业务，此种行为应根据具体情形进行研判。如，2021年某村现金日记账显示，5月21日收取王五账面欠款10000元，5月22日现金支付刘六账面款2000元，5月23日将余款8000元存入开户行，此例2000元属于坐支行为。

（六）公款私存的识别确认与研判。此类问题可运用现金盘点法和账证分析法发现。一是现金盘点时，若发现将单位收入的现金以个人名义存储，可直接认定为公款私存。如，某村误认为电业部门补偿给农户的线杆占地款41500元不属于集体资金，故存入出纳员个人账户，此例应确认为公款私存。二是查阅现金（银行存款）日记账和相关原始凭证时，若发现现金收入和现金支付没有通过村集体经济组织开户行办理，而是直接通过个人账户办理现金存取业务，也可直接认定为公款私存。

（七）账外账（小金库）的识别与研判。此类问题可运用现金盘点法和账证分析法进行识别与研判。账外账一般都包括不合理支出，小金库资金主要来源于收入不入账和虚列支出，主要用于无法入账核算的不合理支出，是账外账的一种表现方式，二者既有相同之处也有诸多不同之处，实际工作中应严格区分。一是进行现金盘点、查阅会议记录和离任交接书等材料，看是否存在应入账而未入账核算的异常现象，经过梳理再确认其实质属性。如，在审查出纳员保管的三联单时发现，现金收取承包费13500元有存根联，但仔细核查账内未发现该笔收入入账，经核实该收入用于冲抵村干部请客送礼等不合理支出，此举可断定为私设小金库。二是查阅各项收支明细账，看上下年相关收支是否存在较大差异，通过比对发现差异后，看是否存在账外账或小金库。如，通过核对历年村级账目，发现2020年没有自来水电费经济业务，经进一步调查，发现该村用卖枯树收入7000元直接缴纳了自来水电费，上述现金收支均未入账核算，因村级组织自来水电费属于合理费用，此举应认定为私设账外账。