对区域成本管理及控制的几点思考

张俊霞

摘要：AC乳业是我国乳制品行业的佼佼者，其发展规模不断壮大，品牌效应不断增强，迄今为止，在全国20多个省市区建有200余个生产基地，拥有自主研发的液态奶、酸奶、冰淇淋、奶品、奶酪五大系列共400多个品种类型，产品享誉国内外。但隨着市场环境的不断变化和影响，行业竞争加剧，给区域生产基地的运营管理带来一些挑战，特别是在成本管理与控制方面，区域生产基地面临众多的困境与压力。如何突破困境、释放压力，是区域基地必须重视和需要解决的问题。以AC集团X生产基地为例，从外部资源环境和内部运营管理的角度上，揭示企业成本管理与控制中存在的问题，并提出相应的应对策略和措施。

关键词：区域成本管理；成本控制；思考

引言

随着社会经济发展和人们生活水平的不断提高，乳制品成为人们健康生活的刚性需求。作为乳制品生产企业，既要满足市场需求，提供“物美价廉”优质产品，同时企业也有自身的逐利目标。因此，在市场经济环境下，企业需要重视成本管理与控制工作。企业生产的产品、品种、质量、消耗、价格、劳动等最终都将在成本上得到体现。企业的其他管理，其实质也都是围绕降低成本、增加企业经济效益而展开的。由于传统的限制性成本管理理念和制度性成本控制方法已经跟不上新时代企业的发展进程，需要将全面预算管理应用于企业的成本管理与控制，从行政管理、财务管理、物质采购、生产加工、市场销售、人力资源等方面的各个环节、各个层面加强成本管理与控制，以确保企业获得最佳的社会效益和经济效益。

一、成本管理概述

成本管理与控制直接作用于企业目标，是企业发展的基石，也是企业增强盈利能力的根本途径。企业根据自身运营发展需要，通过资源分配和有效控制的管理手段，来调节并把握产品产出过程中的影响要素，通过制定和落实管理与控制措施充分调动一切积极因素， 在保证产品质量的前提下，对企业生产经营过程中的各个环节进行科学合理的管理与把控，力求以最小资源消耗而取得最大的生产效应。企业管理过程中，其最终目标是为了进一步提高企业的经济效益，满足企业的发展需要。因此，成本管理与控制是一种保证成本管理目标实现的管理行为。成本控制的管理内容涵盖成本预算、成本核算、成本控制和效果评价等多个方面。传统成本管理一般只注重减少生产成本开支，而现代成本管理更多关注的是企业内部各个环节的“全面管理与控制”。通过应用成本管理理念，建立现代化的企业管理方案，制定科学的企业管理体系。 按照美国学者查尔斯.t.亨格瑞的观点： “高效的成本管理系统应该主要关注企业生产运营和提供管理、决策信息。”同时他还提出“成本管理不仅是自身的成本策略制定和实施，也需要密切注视竞争对手采取的成本策略”，这一观点为我们诠释了成本管理与控制的基本内涵和外延。

二、区域成本管理及控制中存在的问题

（一）企业环境对生产基地的客观影响

原料奶作为乳制品的主要成分，是生产基地的运营发展重要支撑，基地生产所用的原料奶80%来源于牧场。多年来，区域生产基地大部分原料奶都由集团的内蒙中心牧场提供，而且质优价廉，确保供应。由于受疫情时期严重影响，奶牛养殖规模逐渐萎缩，导致集团内部自给能力下降，因此，区域生产基地奶源出现严重不足的局面。为了维持生产，不得不在奶源市场上寻求发展机遇。虽然区域附近也有一些规模有限的奶牛养殖小区，但对于市场供求仍然是杯水车薪。同时，由于连锁反应，原料奶价格大幅上涨，在各种采购途径中，物流成本也相应增加，而成品奶的销售价只能有限调整，不可能大幅上涨，这样，企业的毛利润随之下降，稍有不慎，可能出现亏损。

（二）企业内部成本管理与控制存在的问题

1.成本管理方法陈旧

在成本管理过程中，将工作的重点放在生产资料的消耗控制方面， 没有将全面预算管理理念纳入成本管理与控制中。对于生产经营的其他环节比如技术开发、操作规程、产品销售、售后服务、人力资源、设备管理与维护等方面缺乏管理与控制的“全面性”。

2.成本预算控制缺乏系统性

企业虽然强化了对生产过程中的成本进行监督与控制，但管理流程比较松散和粗糙，没有建立完善合理权威性的成本管理组织机构，部门之间相互独立、各自为政，使整个成本管理不能做到环环相扣。这样，事前、事中和事后控制没有形成完整的管理链条。企业在成本管理与控制中一味地注重生产活动中的低值易耗品控制，比如辅助材料、包装物等使用浪费程度，而忽视原料奶在流通和使用环节的管理控制，对生产成本的耗费控制缺乏全面系统和科学有效的方法。

3.缺乏激励影响员工成本控制的积极性

乳制品生产具有系统而复杂的工艺流程，原料奶计量、入库、检验、过滤、缓冲、分离、冷却、预热加温、闪蒸、预杀菌、储存、配料、脱气、均质、灌装、包装保温试验、出厂等需要每一个岗位员工尽职尽责来完成。企业管理过程中若无视对员工考核激励或激励不公平，员工工作的责任心、主动性和积极性就不能更好地得到充分发挥，不但造成工作效率低下，甚至还会造成生产资料浪费的现象。比如，在预热加温或预杀菌生产环节，如果岗位人员工作不负责，温度控制不达标，必然造成这一个生产批次整体准成品的严重损失，因为，杀菌是乳制品安全性最强的一个重要环节，一旦温控失衡，这一批次的产品不能再回锅加工，只能做报废处理。

三、企业成本管理与控制的策略措施

（一）从外部环境上加强对成本管理与控制

在生产基地的整个供应链中，上游的采购和下游的销售是对企业成本管理与控制具有很大程度的影响。比如上游牧场、养殖小区和奶站等奶源供应选择，从一级经销商到终端网点的销售渠道建立等等。从成本管理与控制的角度，一是要不断拓宽原料奶的供应渠道，提高原料奶质量和价格的的选择空间；二是增强原料奶的自供能力。在区域环节内与奶牛养殖企业建立牢固的合作关系，采取加盟的方式进行投资，扩大养殖规模，丰富原料奶产量，确保原料奶就近供应的稳定性，企业环境内的奶源供应可以极大地减少物流运输成本。为了提高牛奶产量和质量，除了增加养殖规模的资金投入以外，还应该加强对养殖人员的技术培训，不断提高养殖人员的专业养殖水平，促进优质原料奶的产出，使奶源供应环节质量和价格得到充分保障。

在激烈的市场竞争环境下，乳制品企业的竞争延续到了产品销售及售后服务领域。一个具有竞争优势的乳制品企业，需要建立一体化的服务与管理模式，以减少或降低产品流通环节的成本支出。乳制品需求的最大特点是新鲜和适温，这样才能保证乳制品的口感。因此，无论规模性营销，还是面对终端零售商，都需要在冷链条件下进行运输和储藏。特别是拓展区域内的市场份额，需要投放一定数量的冰箱或冷柜，这样既培养忠实客户群，更多的是可以避免产品售后的退货率，销售量的不断扩大实际上也是一种成本效应。

（二）构建企业内部对于成本管理与控制的组织管理体系

组织管理体系是成本管理与控制的基本保证。因此企业需要根据成本管理与控制活动中财权与事权有效匹配的原则，建立以生产基地总负责人为领导、以财务部门为核心、各部门主管为骨干和职工代表为成员共同参与的成本管理领导机构，形成以领导小组为主导、以财务部为预算、以业务部门为支撑、以职工代表为监督的成本管理体系，实施对生产基地成本管理与控制全方位、深层次的管理办法，加强成本管理与控制的事前、事中和事后管理。

产品生产的事前管理应该着重于产品的研发设计和工艺流程的科学化程度。这样可以在产品定位和生产操作环节中，避免改变产品定位和操作流程中更改方案的成本损失。因为产品的设计效应靠其他手段来降低成本是无法实现的，只有在研发阶段做好成本的评估和预算，才能避免在大规模生产中出现的人力资源和实物资源的浪费。

（三）加强成本管理的全面预算

财务部门是成本管理与控制的责任主体，根据企业战略发展方向，预算会计在成本管理领导小组的指导下，开展成本预算编制及管理工作。在企业管理过程中，实行预算管理的“全员参与”、预算内容的“全项目覆盖”、预算执行的“全过程跟踪”，可以实现合理使用成本、有效控制成本、提高经济效益的目标。因此将全面预算管理应用于企业成本管理与控制的作用十分重要。

在进行成本管理全面预算工作时，需要认真编制年度成本管理与控制报告，并细化成本预算控制指标。同时，要充分发挥财务会计的强大功能和作用。财务会计在账目核算中要坚持量入为出、统筹兼顾、确保重点、收支平衡、规范透明的原则，应用相关专业技术进行限额成本预算。将限额开支成本和费用与实际成本和成本限额进行对比分析，并借助例外管理原则对不利差异进行纠偏，在提高工作效率的同时，实现对超过预期的成本限额，有针对性地对企业生产经营过程中的各个环节进行科学预算。

销售收入是预算管理的重要内容。要综合考虑市场因素，合理计算销售份额和收入，核定销售工作的单位价格。预算中还要充分考虑折扣或让利甚至销售税款以及其他管理费用的支出等，将余下的款项作为企业的净利润。销售预算中的现金收入预算是预算编制的基本条件，在季度预算中还需要充分考虑现销收入和应收账款的潜在收入。

设备维修和改造是生产企业的重要成本之一。对于此项费用的预算与控制，则需要对项目的资金使用效果进行评价和论证，综合考量维修改造项目的必要性和可行性，将维修与改造费用的标准与企业自身和施工单位的既得利益挂钩，确保相关利益主体所关注的预期效益。在充分保证维护检修、改造项目费用支的规范性与合理性前提下，达到机械设备的运行目的。

（四）加大成本预算与控制的执行力度

强化内部专业执行机构和内部审计的功能效应，实施对预算编制的动态管理与控制。对于与预算支出有关的各项业务开支，在不在预算资金的前提下，规范超预算、超计划支出行为，预算计划执行中不得随意变更预算资金的用途。事后反馈作为预算执行过程中的评价与分析手段，是发现问题、解决问题的重要途径。通过反馈，建立成本预算调整机制，企业在执行预算过程中可能会遇到政策调整或一些不可抗力因素使预算执行出现偏差的情况，企业在执行预算过程中对各部门实时公开，并适当调整预算执行的灵活性，严格按照规范的报告和审批流程，形成文字、说明原因，经综合领导小组批准后方可进行调整。依据各项费用指标的落实进程对相关责任成本作业进行分解，达成成本预算编制差异化在各部门内容的有效均衡。

（五）建立成本管理与控制的考核激励制度

预算绩效考核是衡量预算目标执行程度的标尺。成本预算考核不仅是全面预算管理与成本控制结果的评估程序，而且能够检验预算中计划、组织、执行、协调等方面管理绩效偏失的行为。考核评价不仅仅是对企业成本控制阶段工作的总结，同时还是企业后期预算管理的延续。对于企业来说，针对成本预算考核事项，应当在企业的成本预算考核机制中增加非财务指标的考核权重，借助平衡記分卡的基础理论标准，将非财务指标划分为执行层面、预算管理层面和学习提高层面，使企业的预算考核机制更加科学、规范和适用。精准应对成本考核对象，对不同部门、不同岗位采用适合的考核标准进行专业考核。

预算绩效考核需要将战略目标与整体责任有效融合，实现预算规模与资金预算目标全覆盖。将绩效考核作为应用工具，建立成本预算奖惩机制，以此激励全员参与成本控制的积极性和主动性。奖惩机制必须科学、客观、公正、透明，才可以较大程度地调动职工管理的主动性，以实现更多的激励价值。对各预算管理责任主体实行优胜劣汰，全盘考核预算编制、预算执行和预算控制，汇总实际情况并组织考评分，依据最后的成本意识考核得分作为晋升晋级或实施处罚的依据，对于企业各部门的管理者甚至基层员工，薪资福利都应同成本预算考核得分相联系，需要全面预算管理群策群力，确保预算管理的目标实现。

四、结束语

乳制品企业所处的行业竞争加剧，区域生产基地的运营管理面临更大的压力。一方面物流成本不断增加，削弱毛利润，另一方面，企业内部存在成本管理方法陈旧、成本预算控制缺乏系统性、缺乏成本控制激励等问题。企业需要从外部环境上加强对成本管理与控制，并完善内部成本管理与控制管理体系，加强成本管理的全面预算，加大预算执行力度，建立成本管理的考核激励制度，确保成本管理目标的实现。

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