资产减值内控制度的完善分析

赵小翔

摘要：资产减值是长时间以来企业比较关注的内容，在会计准则深入改革发展中，企业应从内部控制角度出发，采取处理措施，做好资产减值准备工作。文章根据资产减值变动理论，对企业资产减值内部控制中常见的一些问题进行调查，根据问题产生原因，提出企业资产减值内部控制制度的完善措施，希望可以促进企业资产减值内部控制管理水平的提高，给企业资产保值增值提供有利条件。

关键词：企业；资产减值；内控制度

当前，社会经济快速发展，企业对会计规范性的依赖不断提高。企业资产减值作为会计实务中不可或缺的一部分，资产减值会计问题是企业关注的重点，在会计准则改革发展中，企业需要从内部控制角度出发，通过制定一套完善的内部控制制度，实现资产减值准备。随着我国资产减值会计问题的频繁出现，内部控制相对比较薄弱，严重影响资产减值准备价值的发挥，影响企业整体发展。要想夯实资产减值会计实务基础，企业应加强内部控制管理，结合新会计准则要求，调整内部控制方向，完善内部控制制度。随着我国市场经济体系更加完善，要求企业全面提高内部控制水平，根据资产减值情况，制定内部控制计划，让其更好地满足市场发展需要，推动企业健康发展。

一、企业资产减值概述

（一）资产减值含义

在现行的会计准则中对资产有着明确规定，资产指的是可以由其拥有或者控制的企业创造的经济效益，同时由企业在之前交易中产生的资产。资产减值也就是资产现有价值或者可回收数额小于其账面价值，即资产价值发生下降状况，资产减值价值则是资产账面价值与回收价值之间的差额。因为受到各种因素影响，企业资产出现减值，则不能真实展现出自身价值，使得企业高估实际利润或者资产，可能会发生经营利润增加或者资产规模扩大等状况。

（二）资产减值内部控制意义

企业通过对资产调查分析，做好计提减值准备，把自身经营中积累的不良资产进行消耗，对企业获得的经济效益如实反映出来。同时，在计提资产减值以后，可能会出现递延所得税的状况，能够帮助企业缓解税负压力，增加企业流动资产，增强企业风险抵御能力，有利于推动企业健康发展。如果企业没有高度重视资产减值内部控制工作，不能对资产减值工作规范管理，企业容易在实际运行中出现问题。如资产减值准备不到位，计提不合理，使得企业资产管理不当，无法明确企业账目，不能给企业运营与发展提供资金支持。由此可见，做好资产减值内部控制工作具有现实性意义。

二、公司资产减值现状

在企业经营发展中，将会面临各种风险因素，并且一些风险因素无法识别和控制，怎样才能在企业经营发展中给予高度重视，对一些不确定风险因素采取有效措施，是非常重要的。在我国相关法律政策中，企业应做好资产计提工作，计提时间通常为每年年终，或者按照企业规章制度自行确定时间，其工作目的就是对企业各项资产进行检查，对财产未来的盈亏情况进行预测，在此过程中，也要重视资产损失情况，给计提资产减值准备提供依据。在法律层面上，要求企业做好计提减值准备工作，其立法的目的就是防止企业在经营发展中，因为制度因素影响而不能了解企业盈亏情况，或者被一些不法人员钻空子，虚报盈亏。在制度影响下，对资产减值准备情况深入调查，不但可以让经营者更好的工作，也能为投资者提投资数据。但是结合当前我国企业资产实际情况，一些企业在资产减值方面存在问题，容易受到人为因素影响。例如，南方证券被相关联合工作组接管以后，发现南方证券长期股权投资计提减值准备，和其实际情况之间偏差明显，导致这种现象出现的原因有很多，具体表现在两方面，第一，计提减值准备相对比较复杂；第二，从业人员主观判断。要想将这两项问题处理好，要求企业从资产减值角度出发，完善内部控制制度。

三、企业资产减值内部控制中存在的问题

（一）确认与计量难度大

在资产减值准备计提过程中，重点内容就是确定资产预期经济效益。当前，我国广泛使用的经济性标准，如果出现资产减值，在资产可回收数额小于账面价值的情况下，可以对其确认。但是，为了对各个资产可回收数额进行确定，难度比较大。一方面，当前我国资产价格和市场竞争机制不完善，因此在资产减值准备计提过程中，缺少依据。另一方面，无形资产、固定资产在入账后，由于市场价格下滑、技术更新不到位等因素影响，使得价值出现贬值，再加上确认和计量工作远超出部分人员工作能力，因此在资产确认与计量中，需要多个部门协调配合，甚至企业需要邀请专业的评估部门参与，实际工作难度大。此外，对外投资减值和应收账款都要严格按照被投资企业财务情况或者发展能力进行确定，当前此工作实施比较困难。在企业会计制度下资产减值准备确认与计量过程中，应按照一定比例来提取，企业资产种类多，例如对于一个面临停产的企业而言，面对大量的可回收或者可变现净值，对其逐步计量和确认，工作强度大。

（二）计提使用比较随意

例如，在某企业运营发展中，虽然企业当前没有盈利，但是应注意计提资产减值准备成为企业盈利的重要方式，所以在企业未来运营发展中，应给予计提问题高度重视。一方面，把巨额计提准备汇总，集中到某一年，使得当年出现亏损，在这种方式下，下一年可以轻装上阵，可以少提或者不提准备，给未来效益增长做准备。另一方面，前几年可以多提资产减值准备，在当年将部分回收以后，对盈余科学调控。通过少计提或者不计提资产减值准备，利润虚增。当前，大部分企业通过资产减值准备来调控盈余，主要因素有以下几点：第一，由于企业会计制度中对企业各项资产减值准备计提赋予相关要求和标准，但是计提比例和计提准备均是根据企业实际情况来确定，在这种情况下，给企业进行计提调节盈余提供了可能。第二，如果企业持续两年亏损，可能會采用 ST 处理方式，部分亏损企业在会计政策使用上，存在过度使用状况，在企业亏损以后的两年左右，少计提或者不计提资产减值准备，其希望通过这种方法能够给企业创造更多盈利空间。第三，部分企业故意隐瞒费用、虚增收入，出现比较严重的“资产泡沫”现象。企业为了能够转移风险，计提大量的资产减值准备，以减轻企业资金压力，实现负债清理。

（三）缺少完善的内部控制制度

内部控制制度作为企业开展资产减值工作的前提依据，只有建立一套比较完善的内部控制制度，才能给资产减值工作顺利进行提供支持，但是从目前情况来说，大部分企业在内部控制方面缺少合理性，内部控制制度不完善，不但不能引导资产减值工作有序进行，也会给企业整体发展产生负面影响。对于这种状况，大部分企业在资产未来现金流量和公允价值确定上，通常会根据员工职业主观判断来进行，使得资产减值计提缺少合理性。对于资产减值来说，其是一项系统化工作，在对资产未来现金流量和公允价值确认过程中，应做好信息采集工作，加强资产审核，精准核算数据，保证此工作顺利落实，按照相关流程操作，且每个环节都安排专业人员负责。但是在实际中，一些企业为了节约成本，通常安排一名人员负责所有工作，不能按照岗位内容科学划分，职责分配不合理，同时没有结合企业实际情况建立内部控制制度，不但使得资产减值工作实施不力，存在偏差，也会给部分人员出现舞弊行为提供可能，不利于企业发展。

（四）内部审计独立性不强

在当前我国企业全面发展中，内部审计体系中存在的问题逐渐被揭露，在某种程度上给企业资产减值内部控制工作开展带来一定影响。对于内部审计工作来说，其可以揭露企业资产完整性和安全性，在本質上，其工作职责高于其他部门，而当前部分企业对内部审计关注度不高，缺少深入了解，只是将其放置在其他部门平等位置，使得内部控制工作效果受到影响，审计部门对企业依赖性比较大，不能发挥自身价值，影响内部审计工作的独立性和权威性。在这种环境下，企业审计部门人员在实际工作中，容易受到企业其他部门的干预，审计结果缺少公正性和客观性，严重影响审计职能的发挥。除此之外，对于资产审计中出现的问题，将会直接影响企业今后发展。从资产减值角度来说，导致资产管理不善，不能给资产减值内控工作有序进行提供支持。

（五）会计人员素质有待提高

会计人员专业水平和职业素养在某种程度上将会给企业会计工作效果产生直接影响，如果企业会计人员专业水平和综合素养无法保证，使得一些人员为了自身利益而没有顾及企业长远发展，在实际工作中目光短浅，不能给企业发展出谋划策。如果会计人员综合水平高，在实际工作中能够严格要求自己，按照国家法律标准和新会计准则要求工作，面对企业领导不合理的行为，能够及时劝阻和制止，给企业资产减值工作规范性进行提供支持。现阶段，部分企业会计人员综合水平有待提高，无法给企业资产减值内部控制工作开展提供支持，在这种情况下，要求企业加强会计人员培训和教育，提高会计人员综合水平。

四、企业资产减值内控制度的完善措施

（一）赋予企业更多会计选择权

对于企业来说，通过开展资产减值工作，能够获得更多职业判断权力，其目的就是对当期收益精准确认，从而真实展现出企业经营成果和财务情况，同时也会面临一些风险。由于职业判断衡量标准和要求各不相同，或者受到某种因素影响，可能让新政策成为企业盈余管理的有效方式，通过“追溯调整法”把当前企业的经济损失追溯到之前，之后进行本期资金确认。企业需要对本年度的资产减值准备提取方式进行确定，可以多提或者少提减值准备，对当年度盈利产生一定影响。基于此，相关准则的制定部门需要赋予企业一定的会计选择权，提高信息披露的公开性与透明性。由于当前我国股票市场资源比较稀缺，把政府对企业“报表业绩”配置当作依据，给大部分企业通过“实质业绩”进行“报表业绩”制造提出了一定考验，让企业在资产配置上失去话语权。通过赋予企业更多的会计选择权，对“报表业绩”重组，让再筹资在股票市场中发挥实际价值。

（二）建立合理的公司治理结构

现阶段，公司治理机制呈现出一种委托代理关系，所有权和经营权相互分离，在这种情况下，形成了企业管理制度，而内部控制也就是对企业管理和其内部运行情况进行制约的工作体系，对于资产减值内部控制而言，其客观性和公允性在某种程度上将会影响企业法人治理结构的稳定运行。但是，结合当前我国企业组织治理结构，可能会出现企业董事会没有发挥自身职能的状况，董事会成员和企业高管之间存在交叉任职状况，内部控制管理过于形式化，无法发挥实际价值。为了改变这种状况，给资产减值内部控制工作有序进行提供保障，需要从根源上减少交叉任职状况出现，董事会需要全面参与到资产减值内部控制活动中，完成相关工作体系与监管机制建设，把内部控制执行效率作为企业领导者考核的依据。

（三）科学构建内部控制制度

要想构建完善的内部控制制度，需要优化资产价值计算与准备流程，并且提高企业会计人员专业水平和综合素养，定期为会计人员安排各种培训活动，要求在职会计人员严格按照规章制度要求工作，认真负责，保证工作权责的对称性。要想构建一套完善的内部控制制度，需要从以下几个方面入手：第一，在资产减值中，严格按照不相容要求落实；第二，完善授权审批工作体系，结合资产减值准备数额，在总资产准则中的占比判断各个资产情况，并且梳理各个资产项目之间的关系，对各级审批权限进行有效监管。如果资产减值准备在总资产中占比比较少，则需要经过中层管理人员审核。在总资产占比比较大的情况下，应由企业高级管理层审批。如果资产减值准备数额多，需要经过股东大会审批。第三，资产减值准备内部审计监管工作体系优化，审计人员应该时刻观察和监督资产减值准备确认、计量以及报告情况，及时找到问题并处理，降低资产减值对企业发展的影响。第四，在企业职责分配过程中，应该科学设立工作岗位，严格落实不兼容岗位分离工作制度，按照相关要求，对审批、审计、管理三个工作点进行科学划分，对管理工作细化处理，从技术、财务等方面入手进行资产减值内部控制，尽可能保证工作的合理性和规范性，提高内部控制时效性。例如，如果是生产型企业，生产部门需要给财务预测提出准确的数据，而财务部门需要把这些数据作为依据，结合资产实际情况进行计提准备，管理部门应该根据获得的资产计提信息、测算和评估结果进行审核，在审核通过以后，保证在不会出现问题的情况下实现资产减值的审核与审计。

（四）建立内部信息传递系统

加强信息交流，及时获得和企业经营管理相关的各项信息，把这些信息通过各种方式传递到各个层级中，保证信息传递的实时性和有效性，这也是保证资产减值内部控制工作顺利进行的必要条件。在信息传递过程中，最终目标就是数据信息使用，为企业经营发展提供服务。对于资产减值中各项信息，其服务重点在于内部控制，促进内部控制时效性的提高。为了保证内部控制工作质量，要求企业做好各项信息采集与处理工作，让信息在企业各个层级中有效传递。在内部信息传递过程中，一方面，完善信息传递体系，让参与企业各项活动的人员能够了解企业经营发展方向，明确工作职责，了解自身在内部控制活动中的价值。另一方面，建立信息向上传递体系，让企业员工可以及时获得企业经营发展重要信息，并向管理层、董事会等层面传递。通过构建信息横向传递机制，尤其是让信息在管理层和董事会之间深入交流。

（五）加强内部审计监督

内部審计监管作为促进资产减值内部控制工作顺利进行的重要因素，通过开展内部审计工作，提高内部审计工作的独立性，可以让企业在资产减值内部控制中获得良好的工作效果。在实际工作中，要求企业成立独立的内部审计部门，企业领导应该明白内部审计工作的重要性，并定期在企业内部进行教育和培训，强化内部人员思想认知，明确内部审计价值，配合其工作，保证内部审计工作独立性。并且，构建完善的内部审计工作体系，保证内部审计工作人员可以严格按照体系要求工作，结合企业发展要求进行改革创新，给资产减值内部控制工作顺利进行提供支持，减少不必要问题出现，让企业避免经济损失。企业在建立内部审计工作体系过程中，应重点思考外部审计工作，保证双方相互作用和影响，防止建立的内部审计工作体系和外部审计工作体系偏离，实现双向监管，帮助企业顺利完成资产减值内部控制目标，协助企业健康发展。从企业内部控制要素分析，内部审计监督作为重要内容，在资产减值会计准则中，内部审计监督管理需要渗透到各个环节中，防止记录不真实或者信息披露不完善，要求企业找到各个业务环节中存在的问题，调查问题产生原因，加强环节研究，并根据企业经营发展状况，制定一套完善的资产减值内部控制制度，强化企业资产管理。在我国大部分中小企业中，只有少部分的企业没有成立审计部门，大部分企业均成立了三个层级的审计监管部门、董事会、审计委员会等，每个层级负责的工作内容各不相同，董事会的职责就是负责股东大会，审计委员会的职责在于对董事会工作进行监管，审计部门的职责在于监督总经理工作，其工作之间相互作用和影响，认真履行监管职责。

（六）提升会计人员综合素质

会计人员专业水平和职业素养决定了资产减值工作结果，为了提高会计人员综合素养，企业应做好教育培训工作。第二，加强对会计人员培训与教育，让其在培训中学习更多的专业知识，提高自身专业水平和素养，从而严格按照要求完成资产减值内部控制工作。企业可以招聘专业的会计人员参与到企业内部人员培训活动中，提高其专业水平和技能，对于资产减值计提准备中存在的问题，及时解答与处理，让企业更好落实资产减值工作。第二，企业应加强对会计人员创新意识培养，让其树立终身学习的意识，在工作生活中，不断积累更多的专业知识，随着时代发展和企业运营要求，开展相关工作，保证企业会计工作满足时代发展要求，引导企业健康发展。第三，会计人员应具备现代化学习理念，不断提高自身职业素养和水平，抵御诱惑，分辨是非，坚守道德底线。第四，企业可以适当地提高会计人员进入标准，在招聘过程中，提高招聘要求。并且，对于从事会计工作的人员，企业可以给其提供接受培训学习的机会，迎合时代发展要求，调整培训内容。对于企业内部存在的舞弊、腐败等问题，企业应加强会计人员职业道德教育，给企业培养更多道德水平高、综合素养强的会计人才。

五、结语

总而言之，资产减值会计标准化作为一个循序渐进的工作过程，需要在政府、企业及市场的配合下完成。只有从宏观、微观角度出发，才能保证会计信息质量，顺利完成资产减值工作目标。通过对当前我国企业在资产减值中存在的问题，从内部控制角度出发，制定详细的工作计划，完善资产减值内控工作制度，给我国企业资产减值会计处理工作顺利进行提供支持。

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（作者单位：广东省广弘资产经营有限公司）