建筑业“两金”压控存在的问题及对策

刘广哲

近年来建筑业对国家经济的带动越来越显著，大规模的城市建设促进了建筑业的繁荣。但是由于工程进度低、行业秩序混亂等原因，导致工程公司的支付能力不断提高，导致工程项目的资金成本不断上升，同时导致公司的资金周转越来越困难；这对公司的快速健康发展造成了很大的阻碍。建设“两金”产生的原因、产生的影响都很复杂多样。如何归纳出“两金”的管理办法，以推动“两金”总量的下降，建设工程单位的高品质发展是一个重要的问题。

一、关于“两金”的定义

建筑企业的“两金”主要是存货和应收账款。应收账款又是指已确权工程计量款项，存货是指库存材料和已竣工未结算工程款。也可以细化为应收账款、合同资产、其他应收款、存货、长期应收款等项目。

应收账款是已经施工完成，做了结算资料经甲方签认确权完毕只待付款的工程计量款项，也就是手续办完，只剩下给钱但钱还没给的那些钱。具体来说，就是建筑企业累计给业主验工计价和累计分配工程款，包括现金，票据和代扣款。库存材料包括已经进场还未领用的实体材料，也包括各种已进场的非实体材料。已竣工未结算工程款，是相较于应收账款来的，已经完成，没有办理好结算确权的都属于这个部分，包括未计量的，已经出了结算单但是没有签章完成的等等。所谓的合同资产，就是一个企业本身已充分向其他客户充分让渡出了该商品，享受出了某种对价权，而此种对价权完全取决于其时间的流逝速度之外的各种其他因素。从公司会计处理角度分析而言，合同类资产范围主要可以包括：预付款项、工程结算等。而合同资产与应收账款和其他应收款不同，它具有时间性的特征。具体点的理解而言，建筑行业合同资产就是由一个建筑企业首先以扣除其主营业务成本百分比后之余额和来确认已实现取得了全部营业收入再通过减去其业主费用后之差额和来确认对其进行不含完税预验工资的费用计价，再通过减去确认其已预收付了部分工程款，如果对其中的余额和中扣除的其中任意其中一部分为正，就可认成为该建筑业合同资产，反映现出了其对于目前的未确定业主费用没有给予具体计价和依据认定的缺陷。其他应收各项其他应收款项目一般应是指公司已一次性对外付款累计尚未支付还完毕应收的费用如工程投标保证金，履约付款保证金，农民工保证金，质量保证金，其他合同履约收款保证金等和企业其它应收各种押金费用等。存货现在主要有两个方面，一是工程材料，二是持有待出售房产。长期应收款现行核算回收期在1年以上的应收款项主要分布在BT项目中或具有建设期和运营期。

二、“两金”压控的重要性

资金作为企业良性运行的“源泉”越来越受到企业管理层的重视，有效加快资金回笼，资金周转是保证企业良性稳定发展的前提。但从当前实际情况看，我国不少上市公司普遍存在着“两金”（即应收账款及存货）占比偏高的现象，且有不断加剧之势。“两金”所占比例过大，会造成企业资金链上出现问题，从而导致企业资产负债率提高，财务运行状况恶化，甚至会导致公司生产经营活动陷入困境。“两金”（指应收账款与预付账款）高企是我国企业共同面临的共同难题，如何对“两金”进行有效管控，已成为所有行业急需解决的重大问题。

当前，一些企业收回应收账款和其他债权并不被管理层所重视，也没有认识到资金才是一个企业良性发展的“源泉”。应收账款管理不善可能会使企业面临巨大的财务风险，甚至导致企业破产清算。因此，“两金”管控已经成为企业财务管理中不可忽视的重要内容之一。如何做好企业“两金”管理？企业一定要高度重视“两金”压控，找准问题的关键，并根据自身企业的实际情况，制定出切实可行的举措，切实降低“两金”被占风险，提高“两金”周转率，改善资产结构，确保企业稳健经营、可持续发展。本文以A公司为例，通过对其近年来的财务状况进行分析研究，找出了企业存在的主要问题：一是应收账款管理薄弱；二是存货管理不合理；三是固定资产投资过度；四是应收账款回收困难。

对于建筑企业而言，压控“两金”应以维持正常生产经营为条件。做到既能保证资金安全，又能降低工程成本，提高经济效益。一是做好前期准备工作。二是加强合同管理。三是加快资金周转速度。四是加强现场管控。首先，应严格按照合同条款要求进行施工和监理，并与业主协商好工程计量计价；其次，事先对生产过程进行合理规划，充分考虑采购，运输，清关对需要的各种物资，附件的影响，做到不占较大资金用于存货。再其次，对已形成应收工程款，应主动和业主沟通，并及时划拨工程款，当业主资金紧张，短期内不能化解时，可采取债务重组的方式收回欠款，或采取银行和其他金融机构保理业务，账优益和其他业务出售债权，并及时收回款项。最后，要重视施工阶段的结算审核，通过对施工中发生的各项费用，如人工费，材料费，机械使用费等，在项目竣工后根据实际情况计算出各分项工程施工所需费用（包括人工）。

三、“两金”管理中出现的问题

1.问题从出现后到目前为止，没有问题得到过有效地解决并且仍然长期持续存在。处于银行长期资金挂账模式下发生的上述各种长期应收票据款项类目账款到期无法进行有效清算收回。各类建筑企业收回应收账款时，打官司不得已而为之，无路可走，但是打官司程序较长，往往一场官司从立案至执行要三至五年。加之诉讼结果未知，各方面问题突出得不到相应的解决。

2.多项考核指标拖拖拉拉造成“潜亏”等问题。在中国社会主义市场经济体制逐步确立与完善的过程中，企业受到了严重的挑战。国有大中型企业作为国民经济支柱，是我国财政收入的重要来源。它不仅直接关系到经济建设的发展，而且影响到整个社会稳定的大局。因此，搞好国营大中型企业已成为当务之急。党的十四届三中全会《决定》明确指出：增强国有经济活力是经济体制改革的中心环节。但是，当前不少国有企业的效益却不高，甚至亏损。其原因除了客观原因之外，主观因素也是不可忽视的。管理不善是最主要的原因之一。市场竞争下，企业要想获得更大的利益，必须提高管理水平来降低成本、增加收入。

3.行业市场的无序竞争。当前，建筑产业依然是劳动力密集的产业，只有订单、合同相互配合施工的公司，方能生存。在城镇化进程中，各国有建筑企业、省属建筑企业、市属建筑企业、民营建筑企业和民营建筑企业纷纷响应。行业发展速度越来越快。与众多建设单位相比，建设工程数量较少。因此，市场竞争日益加剧。由于市场的混乱，投标人对投标的要求越来越严格，支付率较低，定价制度不健全，致使“两金”和潜在亏损的危险急剧增加。

4.缺乏合同和应收账款的管理办法。一是企业对应收账款管理认识不足，缺乏完善的管理制度。二是企业在签订合同时忽视了相关规定。三是企业对应收账款管理工作不重视。四是企业内部控制制度缺失。企业未根据自身条件制定出行之有效的合同和应收账款处理办法，未设置明细台账，客商管理较为混乱，往来对账缺乏时效性，询证函回函率低，相符比例少，并且重视不够，缺乏有效的管控措施，最终导致清收清欠缺乏依据。五是企业对应收账款的日常监管不力，主要表现为：①未建立应收账款风险预警机制；②未建立应收账款催缴与催款流程；③未建立应收账款回收责任追究体系。

5.缺少合作企业信用评级。大多数企业都没有自己的企业信用评级管理办法，对应收账款等债权缺乏风险识别及全过程管控。大部分企业在对外融资时，都是由银行提供贷款担保，但在对应收账款进行信用评价方面存在很大困难；对应收账款进行评估时，一般只注重短期偿债能力而忽视长期偿债能力。对于外部企业来说，客户资信评级不够统一，缺乏有效的信用决策管理系统。应收账款是企业流动资产中流动性最强，占用时间最长，影响金额最大的资产。企业一旦发生呆账，坏账损失，不仅会造成资金链断裂，而且还可能引发严重的财务问题和社会后果。企业往往片面只追求提高市场资金占有和份额，却根本没有做到对应所收往来账款项和账面其他资产债权项目实行全程实时跟踪监测和控制管理，大大增加了银行坏账项目发生和风险率。在目前经济形势下，企业之间竞争加剧，赊销成为一种普遍做法。但是，由于公司应收账款管理操作不善会导致出现大量短期应收账款在短期内无法正常收回甚至是形成银行呆账，坏账损失等极端情况时偶有发生。因此，要注重加强金融企业中应收往来账款往来的法律风险管理。

四、压控“两金”的措施

1.对各种保证金，保函的追踪管理欠缺。担保方式单一，抵押方式简单。企业拖欠银行贷款问题十分突出。目前，企业拖欠银行贷款主要表现在：应收应付款项占压资金较多。预收账款占比逐年上升。

2.建立一套行之有效的内部控制体系。保证企业财务信息真实可靠，是防范经营风险的重要手段之一。首先，健全组织机构，完善内控管理制度。建立高效的内部控制管理系统需要在企业内部设立业务，财务，审计等对应“两金”岗位，明确责任，对业务流程，审批手续及审批权限严格把关，强化内部监督。同时，建立高效的奖励机制，可以按照实际回收的款项提取部分奖金兑现以激发工作热情。其次，加强会计基础管理工作。会计基础工作是会计工作开展的前提和保障，其主要包括会计凭证审核，记账，算账以及编制会计报表四个方面，做好这些工作可以有效防止舞弊行为发生，确保会计信息质量。

3.把压控“两金”和绩效考核联系起来。在最终确定绩效考核管理目标时，既要全面考虑到企业本身的经营盈利预测能力水平和未来偿债保证能力水平等核心财务指标，也不能忽视企业资产结构状况以及企业是否具有可持续发展能力等非财务因素的影响。加大针对各类中央企业债权、债务资产专项清欠的管理范围和相关各类财务存货清理盘点和清理资产盘点等力度，尤其重中之重应该重点明确要以其与地方国有企业集团总部之间的相关资产及各项重大债权债务专项清查工作为中央企业最关键的财务性清欠工作监管评价指标，同时重点应加大其针对的其他相关同类企业要进行类似的相关专项财产清收性财务清欠和盘点考核力度，并可以相应地按照代码为“账龄法”赋予企业一定的考核项目权重，尤其应特别是应明确对于投资清算年限等更延长类债务的投资清算期限企业，应考虑适时和酌情的逐步适度加大投资清算时限考核的科目权重。

4.组建了“两金”压控组。抓好“两金”工作的重要性和紧迫性，切实增强紧迫感、责任感是企业的必要任务；明确压控目标和任务，强化组织领导，确保按期按质完成。在“两金”日常管理工作中，压控组由企业负责人组成，主要負责企业内部各单位，各部门（包括清收清欠办），各财务部门之间的“两金”情况调查；具体包括：①制定年度清欠计划，确定清欠责任单位；②根据清欠计划开展专项清理工作；③及时上报清欠情况报告；④成立清欠小组。工作组的职能是对企业“两金”现状进行动态管理，建立“两金”压控机制，定期对“两金”的压控情况进行统计、分析，并根据分析结果进行讨论，根据压控机制中遇到的问题，提出解决办法，有助于“两金”总量控制。通过“两金”清欠小组的有效运行，使企业及时了解企业在生产经营中存在的主要问题并予以整改，做到心中有数。同时，将企业面临的困难情况向管理层汇报，便于决策层作出正确决策。

5.有效的处理内部存货制定合理科学可行的资产管理制度与存货核算的办法，明确公司各子企业与内部管理部门职责关系及处理权限，防止企业在内部各个部门之间存在相互推诿，造成挤压存货现象，切断销售渠道。在此基础上建立完善的库存管理制度，对企业存货的管理工作提出了更高要求。对于企业而言，要做好存货管理必须从多方面入手。做好有关销售的详细对比记录，从而为之后的各项工作打下良好的基础。通过探讨如何有效加强完善本公司企业管理各项制度内部控制管理流程控制建设与相关制度规范流程建设管理等方法来以逐步达到实现对本公司企业经济效益提升的效果最大化，这一点也就说明必须需要组织内部与相关行业各级经营管理人员通过自身不断加强培训从而提高公司员工达到自身企业各项岗位综合经营职业素质要求技能和业务水平，积极学习专业知识并将其应用到实际中去，只有这样才能保证企业资金安全完整。

五、总结

企业应当根据自身的实际，需要采取各种行之有效的措施来加强对“两金”压降的控制，多举措地抓住“两金”压控机遇，加快企业流动资金的回流速度，进一步增强企业经营活动变现能力，从而为企业的健康持续发展和国有资产保值增值提供资金保证。

（作者单位：中国地质工程集团有限公司）