ERP环境下会计信息质量指标体系评价研究

摘要：随着经济技术和文化教育的高速发展，信息使用者对企业的各种财务报表和经营情况披露要求越来越高。本文从会计信息的可靠性、相关性、及时性以及完整性四个方面构建了ERP环境下企业会计信息质量评价指标体系。运用了层次分析法确定基本权重，采用模糊综合评价法对某医药公司的可靠性进行验证，结果表明该评价体系符合实际判断且具有可行性的结论。

关键词：ERP 会计信息质量 指标体系

中图分类号：F233

会计信息作为企业决策的重要依据，其质量的高低直接影响着国家经济调控的效果和市场运行效率，关系着投资者的利益、经济的发展和社会的长期稳定。研究企业如何对会计信息质量指标进行科学有效评价，具有一定的理论和现实意义。

一、ERP环境下会计信息质量理论概述

（一）ERP理论

1.ERP的含义

企业资源计划即ERP（Enterprise Resource Planning），是以市场和客户需求为导向，以实行企业内外资源优化配置，消除生产经营过程中一切无效的劳动和资源，实现信息流、物流、资金流、价值流和业务流的有机集成，以提高客户满意度为目标，以计划与控制为主线，以网络和信息技术为平台，即客户、市场、销售、采购、计划、生产、质量、服务、信息集成化和业务流程重组等功能为一体，全面供应链管理的现代企业管理思想和方法。

2.ERP的优势及弊端

（1）ERP系统的优势。①能在最大程度内有效的提高工作效率、提高速度、缩短时间。在供、产、销供应链上提高各个板块的作用，使企业能合理的分配计划、实施计划；②系统有着近乎完备的回馈设置，对于企业的经营状况能够迅速做出反应，并且能够导出一系列和企业有关的报告，对企业管理层做出有效决策提供有力帮助；③企业日常需要监督和控制，而ERP系统具有高效的内部控制模块，对于企业来说是一大助力。

（2）ERP系统的弊端。①ERP系统的简称不易完全理解其含义，对于ERP系统不熟悉的人来说在心理上产生了抗拒。而且对于学习一款新软件在本能上会感觉无措，所以实施起来有一定的难度；②国内和国外ERP软件实施方法有着本质的区别，所以不经过完善系统的调查研究，难以开发出完全适合我国的ERP系统；③国内有众多的ERP软件开发商，但是对于国内ERP具体的实施，还有针对不同企业业务的没有形成一个规范的运行方式；④每个企业的业务流程不同，使得具有统一性的ERP软件无法完全适应企业的发展和运营，因此企业也无法更加深入了解自己购买的ERP系统为自身企业带来的最大化价值。

（二）会计信息质量理论

1.会计信息质量的含义

1994年，国际标准化组织颁布的ISO8402—94《质量管理和质量保证—术语》中，会计信息质量定义是会计信息满足明确和隐含需要能力的特征总和［1］。即会计信息满足各大投资者和利益相关者想对企业了解的信息程度。所以，满足投资者和利益相关者的信息程度就需要用会计信息质量的高低来判断。

2.会计信息质量的特征

（1）会计信息的相关性。对于企业的内外部投资者和利益相关者来说，会计信息的相关性是企业在系统中进行信息收集、处理和共享传递的过程中，要深入考虑企业内外部信息使用者对其信息的要求，要确保内外部投资者和利益相关者对会计信息的需要。因此，会计信息的相关性有两个明显的价值，即预测价值和反馈价值。预测价值是企业披露的相关会计信息，使用者能够了解企业的过去发展情况，从而预测企业未来的发展趋势，最终使信息使用者做出良好的投资决策［2］。反馈价值是会计信息的相关性，在信息使用者了解企业以前的发展情况做出预测后，在这一过程中回馈给信息使用者的信息，從而使信息使用者能够及时调整策略和方针做出决策。

（2）会计信息的可靠性。会计信息的可靠性是指企业对外披露的会计信息必须真实符合企业的情况，要严格依照国家会计制度和准则的规定，对会计要素的确认和计量要严格遵循要求，从而使财务报表和相关报告均符合要求。企业对外披露的会计信息不能存在任何虚假和误导性的内容，更加不能有缺失。企业对外披露的财务报告应当真实反映企业在一定会计期间的经营成果和财务状况，并且对重大事项进行单独陈列说明。企业的会计核算应该以真实的业务为基础进行核算，真实可靠的反应实际财务状况和经营成果。可靠性是会计信息的一重要特征，是会计信息真实性程度的反应。虽然公允价值的利用程度越来越高，但是历史成本的价值也不能忽视，所以公允价值和历史成本的价值水准也与会计信息的可靠性密切相关。

（3）会计信息的及时性

会计信息的及时性是指在一个会计年度内企业报送财务报表的速度。在如今经济技术高速发展的时代，会计信息每年报送一次，根本满足不了企业内外部投资者和利益相关者对会计信息和财务报表的需求。企业为满足内外部投资者和利益相关者对信息的需求，应制定全年的报送计划并及时完成，准确、快速的向外披露信息。

（三）ERP与会计信息质量关系理论分析

ERP系统是集多个企业板块而成的数据库系统，通过对信息的收集、处理和共享传递，满足企业内部各个部门对信息的需求和了解。而会计信息是企业根据国家制度和会计准则对外披露的内容，是企业内外部投资者和利益相关者了解企业经营情况和财务状况的最直接信息。通过ERP系统对企业的日常生产经营活动进行监测和运行，可以有效的控制风险和人为失误，对于企业会计信息准确性也有极大的帮助。由ERP系统运行和监控形成的会计信息具有很大的借鉴性，也反应了ERP系统对企业声誉和运营的有利引导作用。进一步加强了企业内外部投资者和相关利益者对企业经营状况和未来发展趋势的信心。

二、ERP环境对会计信息质量特征的影响

（一）ERP环境对会计信息可靠性的影响

可靠性是指会计信息的相关应用者可以信赖所供应的信息。即会计信息可以为信息使用者实际使用，可以较为准确的进行相关判断。ERP系统会如实的反应会计信息，是整个企业某阶段经营状况的真实反应。由于ERP的先天优势，使得人为失误和人工干预得到了抑制，使得会计信息质量更加具有真实性和完善性。ERP系统具有强大的数据库，可以对同一信息标识多个数据库代码，或将信息按不同的使用动机划分为多种事件，并设计相应的模型与之对应，以实现多层次的数据调用同一个原始数据，增强可验证性［3］。

（二）ERP环境对会计信息相关性的影响

ERP的使用提高了预测性。传统手工会计处理主要侧重于会计核算，并未能与企业整体流程中各个部门相互结合，不能有效的实施预测和防范。而ERP系统中除了财务之外还有人力资源、销售、预测分析等子系统，使财务和其他部分相互融合，财务信息为其他部分服务，而其他部分又使财务系统更加完善。在ERP系统的有效运行下披露的会计信息具有更大的时效性和前瞻性，加强了会计信息的预测价值。同时，对于传统方式中财务和其他部分的融合方式，利用ERP系统来监测和运行，能够更有效的获得准确的会计信息，这些会计信息才是内外部投资者实际上真正需要的。

三、ERP环境下会计信息质量指标体系评价

（一）模糊综合评价法

本文建立的ERP环境下会计信息质量评价指标体系，包括可靠性、相关性、及时性和完整性4个方面的14个指标。该指标体系共3层，①目标层，ERP环境下会计信息质量评价体系（R）;②要素层，包括可靠性（A1）、相关性（A2）、及时性（A3）、完整性（A4）；③指标层，14个指标分别用B1，B2，…，B14表示。

1.确定因素集。因素集是指由影响因素（评价指标）组成的集合，通常用W表示，分为总目标因素集和子目标因素集。总目标因素集用W=（W1，W2，W3，…，Wn）表示；对构成每一个总目标因素集的因素Wi再划分，得到子目标因素Wij（即二级指标），表示每个因素子集Wi有j个因素［4］。

2.建立评语集Z。评语级是指对各层次评价因素作出的总评判组成的集合。比如，Z=（Z1，Z2，Z3，…，Zn），V可表示：{优，良，中，及格，差}等［5］。

3.确定权重。权重表示各個因素在指标体系中重要程度的集合。可以得到因素集W=（W1，W2，W3，…，Wn）的权重集L=（L1，L2，L3，…，Ln）及其子因素的权重L1=（L11，L12，…，L1n），L2=（L21，L22，…，L2n），…，Lij，其中Lij表示第i个因素中第j个子因素Wij的权重集。

4.建立各因素（评价指标）的模糊综合评价矩阵X：

其中，Xij表示因素Wi对等级Xij的隶属度，所以矩阵X的第i行xi=（xi1，xi2，…，xin）为因素Wi的单因素评价。为得出模糊矩阵X，需根据待评价的指标数据，对每一个评价指标Wi （i=（1，2，…，m）分别构造出Zj的隶属函数。

5.由权重L和模糊评价矩阵X，以及K=L*X，求得表示评价结果的向量K，再根据隶属度最大原则得出评价结果。

（二）基于模糊综合评价法的会计信息质量评价

本文以某医药企业为案例，对该数据模型的方法进行论证。该企业组织了财务部数名领导和工作人员，对图1所示的会计信息质量指标体系进行打分，对该模型系统进行实例验证。

1.建立因素集。根据图1的指标体系，将影响医药行业类企业绩效评价指标的因素集分两层。第一层：W= （W1，W2， W3， W4}，其中，W代表ERP环境下企业会计信息质量评价因素集，W1 、 W2、W3、 W4分别代表可靠性、相关性、及时性、完整性因素集。第二层分别为：W1= （W11， W12，W13}， W2=（W21，W22，W23）， W3=（W31，W32，W33，W34），W4=（W41，W42，W43，W44），代表B1， B2，…，B14。

2.建立评语集。对各因素的评价分为五个等级，即Z= （Z1，Z2，Z3，Z4，Z5）={优，良，中，及格，差}。

3.确定权重。本指标体系采用层次分析法确定指标权重，得到因素集W及其4个子因素W1、W2、W3、W4的权重集分别为：

4.建立各因素（评价指标）的模糊综合评价矩阵Xi。组织相关领导（10位）根据评价标准对各指标进行评判，对每列打分，并除以领导总人数（10人），即可得到各因素的模糊评价矩阵Xi［6］。

例如，医药企业财务部数名领导和工作人员对指标打分，并除以总人数10人（见表1） ，即可得到可靠性的模糊矩阵X1。同理，可得到相关性、及时性、完整性性的模糊矩阵X2，X3，X4。

5.得出评价结果。根据Ki=Li×Xi，求得表示评价结果的向量Ki，其中i=1、2、3、4，再根据隶属度最大原则求出评价结果。

首先，求得各要素层的向量：

根据K=L×X，求得评价结果向量：

K=L×X= （0.42， 0.23， 0.13， 0.04）×R=（0.2779， 0.27093， 0.19484， 0.07751，0）

如果评判集Z=（V1，V2，V3，V4，V5）中的{优，良，中，及格，差}设为（100，80，60，40，20），则ERP环境下该企业会计信息质量评价总分为：

Z=0.2779×100+0.27093×80+0.19484×60+0.077541×40+0×20=64.2552

通过计算得知，该医药企业的会计信息质量处于中等水平。结合该企业会计信息质量的实际情况，本文建立的指标体系能较好地反映企业的会计信息质量。因此，本文构建的ERP环境下企业会计信息质量指标体系具有一定的合理性和可行性。

（三）结论

本文结合ERP特点，从会计信息的可靠性、相关性、及时性以及完整性四个方面，构建了ERP环境下企业会计信息质量评价指标体系。运用了层次分析法确定基本权重，继而通过模糊综合评价法对实际案例的可靠性进行验证，最终证明该评价体系是符合实际判断并且是具有可行性的。

四、结语

在ERP环境下，会计信息质量同时接受内外部的监测和管制。ERP不仅影响会计信息质量，也会影响其在实际中的运用和发挥。在众多数据信息中，寻找到对企业有实际作用的信息不易，企业要在数据海中寻找到能够让自身企业具有光环的数据非常重要。

本文的研究结果对ERP环境下企业会计信息质量评价具有一定的参考价值。但在实际工作中，对于不同行业、不同规模大小的企业所使用的会计信息质量评价指标不尽相同，企业可根据各自的实际情况对指标体系进一步细化和完善。此外，模糊综合评价法是通过专家的经验判断打分确定要素层以及指标层的权重，这样的分值会因个人主观倾向的不同而不同。在实践中，企业可根据实际情况进一步细化模糊评价的标准体系，减少主观因素的影响。

参考文献：

[1]王小娟.大数据下企业会计信息质量评价指标体系的构建[J].财会月刊，2015（14）：74-77.

[2]崔慕华.中小企业会计信息质量评价[J].绿色财会，2013（5）：27-31.

[3]林静.浅析ERP环境对会计信息质量的影响[J].财会研究，2010（33）：204-204.

[4]刘岩.ERP环境下会计信息质量研究及对策探讨[J].科技创新与应用，2014（22）：356-356.

[5]赵媛媛.ERP环境下会计信息质量研究及对策[J].中国管理信息化，2014（2）：16-17.

[6]李利.ERP环境下会计信息质量特征的再思考[J].财会研究，2010（33）：205-206.

责任编辑：田国双

*基金项目：长江大学文理学院课题“OBE混合式教学的多维多元设计课程评价模式研究与实践”（项目编号：WL202203）。

作者简介：张菊，长江大学文理学院，副教授，硕士，研究方向：会计学、ERP管理。