制造企业成本核算与管控探析

黄园

摘要：在当前竞争激烈的市场经济环境下，企业的成本核算和管控在日常经营中正在发挥着越来越重要的作用。本文阐述了成本核算和成本管控的重要意义，并且针对制造企业在成本核算和管控中遇到的成本核算低效不准确的问题以及企业普遍缺乏有效的成本管控情况，提出了解决对策和建议，包括建立完善的成本核算制度和流程，利用电算化系统提升成本核算和管控的效率，结合成本目标建立全员绩效考核机制等。文中以订单式生产制造企业为例，阐述了其成本核算的特点，解释了成本核算和成本管控体系在企业中的运行。

关键词：制造企业；成本核算；成本管控体系

在中国市场经济环境下，制造业面临着激烈的市场竞争，准确的成本核算和全面的成本管控能够帮助企业提升产品成本的管理水平，從而成为企业的竞争法宝。本文就制造业的产品成本核算和管控所遇到的问题和解决对策进行了探讨，并以订单式生产企业为例做了进一步的解释，希望能够对制造业的管理者们有所帮助。

一、制造企业成本核算与管控概述

（一）制造业成本核算的定义和意义

制造企业的最终生产成果是产品，而成本就是产品生产过程中所有投入资源的价值化反映。成本核算就是对产品成本的主要构成因素-原材料、辅助耗材、直接人工和制造费用等在某一段时间内的消耗进行统计，按产品进行分类汇总并计算的过程。成本核算是企业财务核算的核心工作。

由于制造业的产品各不相同，成本核算要根据企业不同的生产工艺流程和产品特点进行，不同的企业有着不同的成本核算方法。因此，合理准确的成本核算对企业的生产管理有着重要的意义，能够真实地反映企业产品生产过程中的资源耗费，为管理者更合理地分配资源提供有力的证据，还可以支持产品的合理定价，提升产品的竞争力。

（二）制造业成本管控的意义和作用

1.有助于企业提升产品市场竞争力

在激烈的市场竞争环境下，产品价格是重要的竞争因素。谁能做出物美价廉的产品，降低成本、减少浪费，谁就能拥有更大的市场份额和机会。因此，成本管控能力就成为企业的核心竞争力之一。

2.是企业明确市场定位和制定发展策略的重要基础

完善的成本管控系统和成本分析手段能够使企业对自身的产品和竞争对手产品的成本结构和特点了如指掌，帮助企业明确自己的市场定位，制定恰当的发展策略。

3.能够使生产运营责任落实到岗，落实到人

企业可以通过对生产经营环节成本费用的分析建立标准成本，设立标杆，作为评估员工绩效的重要指标之一，建立合理的绩效考核制度，将运营责任落实到具体的岗位和人员，从而激发员工的工作积极性和主动性，提高生产效率。

（三）订单式生产企业的成本核算和管理的特点

订单式生产企业的产品都是根据客户订单的要求定制生产的，一单一价，每单产品不尽相同。这类产品一般具有生产流程短、生产周期长的特点，例如，造船企业的船只生产、模具企业生产的大型模具等。企业通常采用“目标成本法”进行成本的核算和管控，即用订单的“价格-利润=成本”的思路来制定目标成本，用实际成本与目标成本相比较的方式来管控生产成本，最终使产品能够按照目标成本生产出来，从而获得既定的订单的利润。

二、制造企业成本核算与管控存在的主要问题

一是成本核算的产品分类不明确，成本归集范围不合理，缺乏明确的成本核算制度，导致相关成本项目的费用定义和分类模糊不清，影响产品核算的准确性。许多制造企业由于财务体系不健全，在做成本核算时，材料费用一锅粥，期间费用分摊不合理，无法说清某一品类产品的成本架构和明细。财务人员对企业的生产工艺流程和产品品类不熟悉，导致成本费用分类归集范围混乱，不能真实反映产品耗用资源情况，影响成本核算的准确性。企业缺乏科学完整的成本核算和管控的制度，人为影响因素较大，换个领导，成本核算和管理的方式方法就可能改变，成本管理缺乏连续性，从而影响了管理的实际效果。

二是制造企业的成本核算还采用手工收集、传递和计算数据，影响了成本核算的准确性和及时性。许多企业的成本核算依赖Excel进行人工收集和传递原始数据并进行分类汇总。这种做法耗时长、人为错误多，特别是仓库手工记录存货的收发存情况时，由于记录不及时，会影响期末存货和成本数据的准确性。而企业在月末进行结账的时间有限，手工核算的数据往往达不到两三天内出结果的要求，影响财务报告的及时性。

三是企业的成本管控仅限于成本核算完成后的事后总结，缺乏成本发生过程中的管控和全员参与。很多企业的成本管控仅限于财务部计算完产品成本数据后，对产品实际成本与标准成本（或目标成本）的差异进行分析，属于“事后诸葛亮式”的期后分析。企业普遍缺乏对生产过程中正在发生的费用成本的过程管控和纠错，造成管理措施的滞后性。另外，很多企业管理者认为成本信息是保密的，缺乏激励全员参与成本管理的意识。在没有明确的成本管控和激励制度的情况下，企业员工普遍认为成本管理与己无关，缺少参与的积极性。

三、制造企业加强成本核算与管控的对策和建议

（一）建立健全企业成本核算制度和流程

不同生产类型的企业产品多种多样，生产周期长短不一，其产品的生产组织也各不相同。企业只有根据自身的情况选择合适的成本计算方法，建立完善的成本核算制度和流程，才能做到成本核算的合理准确。

1.建立符合本企业情况的成本核算制度

企业可以参照财政部颁布的《企业产品成本核算制度》制定本企业的成本核算制度，明确规定产品成本核算对象、成本核算范围、核算方法、成本费用归集的会计科目以及分配和结转的方法等。成本核算制度一旦订立下来，就不要随意变动，以使制度的执行保持稳定性，从而保证企业产品成本数据的一致性和可比性。

2.完善企业的成本核算流程

成本核算是团队合作的过程，财务部需要和采购、仓库、生产车间等部门配合，做好存货流转、工时记录等原始数据收集和整理，从而为准确的成本核算打下基础。因此，一个清晰的成本核算流程就十分重要，它可以明确规定各部门提供数据的内容、形式和期限、数据传递的方式和责任人。各个部门都按照流程的要求，在规定的时间内完成各自的工作，发挥团队的力量，共同做好成本核算工作。

3.对财务人员进行成本核算方面的相关培训

财务部员工不仅要理解成本核算的方法和制度，还要深入了解企业产品的特点、生产工艺流程，熟悉相关部门的员工。这样，财务人员才能对企业产品的品类、耗用的原料、耗材以及所需要的设备等有明晰的认知，在成本核算的过程中，财务人员才能和仓库、采购以及车间统计等员工密切配合，保证数据收集和传递的准确。

现以订单式生产的模具企业M为例，分析企业的成本核算制度如何支持财务核算工作。该模具企业按照客户订单进行模具生产，每笔订单的模具产品各不相同，销售价格也是一单一议。成本核算以生产周期为成本计算期。因此，企业在成本核算制度中规定了每一份定单的模具为成本核算对象，以分批法进行成本归集，以完工百分比法来确认收入，并且在制度中规定了材料成本、人工费用、制造费用以及其他期间费用的定义、使用的科目、费用收集和结转的方法。企业的日常生产管理、产品BOM的下发、原料采购、生产耗材的领用、直接人工的工时记录都是以订单为核心和主线进行的。这样的制度规定和生产管理组织为财务进行准确的成本核算打下了良好的基础。

（二）利用电算化系统优化成本核算

成本核算需要收集的数据量大而庞杂，计算过程比较复杂。企业可以利用现有的ERP系统收集原始数据，开发成本核算模块替代手工计算，提高工作效率。

1.利用ERP系统收集整理成本核算所需的原始数据

ERP系统涵盖了生产计划、制造工时记录、采购管理、存货管理、销售订单管理和定期报告，是一个高度集成的综合系统，数据能够在各业务子系统之间高度共享。利用ERP系统进行成本核算的优势主要体现在以下几个方面：第一，ERP的供应链模块能够提供详细的存货流转数据，包括原材料、辅助材料、生产耗材等的出库数量和金额、期末结存数量和金额，采购订单中的原料的数量和金额等等。由于企业产品所涉及的原材料种类繁多、数量巨大，利用自动化的信息系统可以统计不同品类的材料数量和金额，提高了工作效率。第二，ERP的生产管理模块能够提供完整的生产工人的工时记录和生产设备的运行小时数，从而为成本核算中的直接人工费用的分配和间接费用的分摊提供了基礎数据的支持，节省了人工统计和数据传输的时间。第三，ERP系统能够提供一些定制化的存货、工时或费用的报表，企业可根据自身的需要进行定制化的系统开发，节省人工核算材料成本或分配费用的时间，为成本核算提供真实准确的数据。

2.开发成本核算模块替代手工计算

企业由于产品品类繁多，成本核算方法不尽相同，企业需要根据本企业的成本核算方法和数据源，结合所用的ERP软件和财务软件，开发成本核算模块，利用软件的数据整理、分类和计算的强大的功能替代人工核算，提高工作效率，财务人员也能够关注于成本分析等更重要的工作。

企业M采用的ERP系统包括了模具设计模块、生产制造管理模块、采购管理模块、仓库管理模块、订单管理模块以及定制的报表模块等。所有模块的信息都是以客户订单为主线贯穿的。模具设计工程师可以通过ERP系统的设计模块下发模具的BOM原料表，采购员工可以根据系统中的BOM表下发采购订单，材料到货后，仓库可根据采购订单确认入库。生产员工领料时，仓库员工可在仓库管理模块中做出库处理。企业生产模具由上百种原料构成，而客户的每一份订单都包含了少到几套多到几十套模具，ERP系统能帮助处理成千上万条物料数据信息。在月末结算时，ERP系统可以自动生成按客户订单归集整理的原料领料报告和按物料品类整理的仓库物料期末库存报告，为成本核算提供强大的数据基础。同时，企业M还根据其成本核算特点开发了一套成本核算的软件，财务人员只要把所需的数据资料上传至软件中，软件会自动计算出不同订单的不同模具的成本数据，实现了成本核算的自动化。

（三）建立健全企业成本管控体系和绩效考核激励机制

完善的成本管控体系和成本考核机制能够帮助企业对产品成本进行全面的管理和控制，减少浪费，提升企业的竞争能力。

1.建立健全企业成本管控体系

在成本管控体系中，企业要明确实施主体是企业的各级管理人员，管控的对象是生产经营过程中的材料消耗和劳动耗费。完善的成本管控体系可以帮助企业对生产经营过程中发生的各种消耗进行管理和监督，发现薄弱环节，挖掘内部潜力，寻找一切方法减低成本。

企业由于生产工艺、流程各不相同，可以实际情况采取不同的成本控制方法，包括目标成本法、定额成本法等等。一个完善的成本管控体系其实就是从产品设计到产品交付的全流程的管控，在生产经营的每个环节都设立成本目标或预算，并以此作为实际消耗控制的依据。企业可以利用ERP系统对实际发生的成本进行实时监控并与目标成本进行对比，发现问题及时解决。

2.建立与企业成本目标挂钩的绩效考核激励机制

由于企业成本管控措施是由不同岗位的员工实现的，所以要建立与企业成本目标挂钩的绩效考核激励机制，把管控措施落实到岗，落实到人，这样才能保证管控体系运行的有效性。这样的绩效考核激励机制就是通过实际成本与目标成本的对比，对目标成本的实现情况和预算完成结果进行全面的审核和评估，并依据评估结果对实施成本管控的管理者和劳动者进行奖惩的体系，做到奖罚分明，充分调动员工的积极性，从而实现企业的成本管控目标。

如前所述，企业M是用“目标成本法”进行成本控制的，即从产品设计阶段开始运用价值工程，进行功能成本分析和成本管理。企业从给客户进行产品报价阶段开始，根据客户需求，对模具产品工艺进行评估，以此来估算模具大致成本。企业在接受客户订单后，会对每一份订单的模具制造成本制定一个目标成本，包括目标材料成本和目标制造工时。在设计工程师对模具进行设计完成后，会把模具预计的BOM成本与模具的目标材料成本相比较，并做出相应的调整。采购部在接到BOM表后，也会参照目标材料成本给不同的供应商下发采购订单。生产车间在接到模具制造任务后，也会参照目标制造工时进行排产。在模具发运时，所发生的运输成本也是参照目标成本来执行的。而财务在对该订单的模具产品进行成本核算时，也是用实际成本与目标成本相比较，以此来评估该订单的财务盈亏情况。而每一份订单的财务盈亏状况也是企业对员工进行绩效考核的一个重要指标。由此可见，成本管控工作在企业运营中是贯穿于模具设计、材料采购、生产制造、产品交付的各个环节中。完善的成本管控系统可以使企业管理者对自家产品成本了然在胸，增加了与客户谈判的信心，提高了企业的竞争力。

四、结束语

成本核算与管控是企业财务管理工作的重要内容之一。准确的符合产品特性的成本核算是成本管控的基础，完善的成本管控体系是企业降本增效、提升市场竞争力的重要手段。不同的制造企业由于生产工艺、产品特性、生产流程的差异，有着不同的成本核算和管控的方法。企业只有结合自己的实际情况，探索适合其成本管理的方法，才能提升生产经营管理水平，增强市场竞争力，谋求进一步的发展和壮大。

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