行政事业单位内部审计工作中存在的问题与对策探讨

岳佳钰

摘 要：我国审计监督体系由政府审计、社会审计及内部审计三方构成，作为三大主体之一的内部审计起源于1995年。随着社会主义市场经济的不断发展，政治、经济环境的不断改变，审计制度逐渐完善，内部审计也越来越受到重视，内部审计已从传统的防范功能发展到具有积极引导的作用。内部审计在行政事业单位管理中起到了非常重要的作用，不仅可以对行政事业单位的经济活动起到监督作用，也对单位的内部管理和其他相关方面作出评价和判断，促进行政事业单位的可持续发展。目前，部分行政事业单位的内部审计工作还存在一些问题有待解决。本文从内部审计部门的建立、内部审计制度的完善、内部审计意识及人才培养这四个方面阐述了行政事业单位内部审计工作存在的问题，从建立独立审计部门的认识不足、缺乏建立健全内部审计制度的意识、没有全面提高内审意识，了解内审职责及未对内审人员进行定期的培训和专业的提升等方面分析了产生问题的原因，并有针对性地提出了几点解决问题的对策，以此促进内部审计发挥其在行政事业单位中的作用，使其在今后可以高效发展。

关键词：行政事业单位；内部审计；审计人员；管理

在社会主义市场经济体制建设的不断发展及完善的环境下，行政事业单位的内部控制得到了广泛的关注，对于行政事业的管理层来说，内部审计是做好内部控制评价的关键，在实现内部控制中起到了非常重要的作用，内部审计与内部控制相辅相成。内部控制主要目的在于改善经营管理、提高经济效益，而内部审计可以对行政事业单位的经营管理提供有效的风险评估及建议，在经济活动的整个阶段起到监督的职责，可以在一定程度上避免资金的使用风险，为提高经济效益提供保障。在现行的大环境下，依然有部分行政事业单位缺少内部审计部门及应该进行内部审计的意识。本文从内部审计部门的建立、内部审计制度的完善、内部审计工作的职责及内部审计人员培养四个方面对部门行政事业单位目前在内部审计工作中存在的问题进行阐述，分析存在问题的原因并提出了针对问题的解决办法。内部审计不仅在于制度上的审计，还有财务情况的审计，高效及专业的内部审计在行政事业单位经营管理中起到了预防风险、保护资金安全及客观评价的作用。

一、内部审计概述及行政事業单位内部审计的必要性

（一）内部审计概述

内部审计作为我国审计监督体系的三大主体之一，是具有客观性及独立性的咨询活动，依据《中华人民共和国审计法》和审计署制定的国家审计准则等法律法规，运用规范及系统的审计手法，对被审计对象的经营活动、内部控制和风险管理作出审查和评价。内部审计与外部审计是相对应的，内部审计主要是由单位的相关部门组成的单位内部专职的审计人员对本单位的活动进行的审计，其目的在于帮助本单位的管理人员对本单位的相关活动进行风险控制和高效的管理。内部审计与外部审计相互配合并互为补充，是现代审计的一大特色。企业或行政事业单位的可持续发展离不开健全的内部审计制度、专业的内部审计人员和有效的内部审计方法。同时，内部审计也可为外部审计提供可信度较高的辅助性资料，在一定程度上减少外部审计的工作量，缩短外部审计的时间，以内部审计和外部审计相结合的方式可以更好地为被审计单位或部门提供参考依据及辅助决策意见，降低运行风险，提高机构运作效率。在我国，内部审计不仅是各单位内部经济管理的重要组成部分，同时也作为国家审计的基础，被纳入了审计监督体系。

（二）行政事业单位内部审计的必要性

1.内部审计有助于行政事业单位优化日常财务支出

行政事业单位的定义分为两种，一种是行政单位和事业单位的统称，另一种为具有行政管理职能的事业单位。其日常活动资金来源大多为财政拨付，经济活动审计主要针对行政事业单位日常活动中的各项财务收支等方面的审计工作，对于行政事业单位财务状况的审计是为了防范财政资金的使用风险、避免单位负责人及财务相关人员出现舞弊等财务风险，保障及优化行政事业单位日常财务收支的合法性，所以成立内部审计部门或具有专职及专业的内部审计人员至关重要。

2.内部审计能为行政事业单位管理者提供发展建议

行政事业单位的内部审计大多为内部控制审计及经济活动审计，内部控制审计主要表现在制度上的审计，是为了避免本单位在行政管理上的漏洞；经济活动审计主要表现在财务上的审计，是为了保证本单位的资金使用的安全性。只有将内部控制审计及经济活动审计相结合才可以更准确、客观的判断本单位在管理及财务方面的现状，通过出具的审计报告所反映出的问题，为管理者提供未来可持续发展的建议及后续应规避的风险。

3.内部审计有助于为企业管理人员提供优质的审计报告

行政事业单位内部审计的前提条件是其应具有独立性和专业性，独立性主要表现在行政事业单位应该具备单独的内部审计部门或配备专职的内部审计人员；专业性主要表现为行政事业单位的内部审计人员应具有专业性的审计方法及专业的判断。独立及专业的内部审计才可以尽最大的可能客观、公正、专业地对本单位的相关活动作出评价，防范风险，为行政事业单位的管理人员提供可供参考的审计报告，提高本单位组织机构的运作效率和发展空间。

二、行政事业单位内部审计过程中存在的问题

（一）未单独建立内部审计部门

内部审计部门是行政事业单位内部审计工作的“敲门砖”，很多行政事业单位以其单位的规模小、职工人数较少、业务性质简单及日常经济活动较少且不复杂等原因，没有建立独立的内部审计部门或单独的内部审计工作人员，而是将财务人员和审计人员划分为同一个部门，也有的单位出现财务人员及审计人员为同一人的情况。这种情况下的行政事业单位无法做到内部审计应该尽到的职责，对行政事业单位的经济活动也没有起到监督、管理及控制的作用，达不到应履行内部审计工作的相关要求，不利于防范在整个日常经济活动中财政资金的使用安全，也不利于在产生经济纠纷时维护本单位的合法经济权益。

（二）内部审计制度不够完善

在内部审计工作过程中，部分行政事业单位存在内部审计制度不够完善的情况，在实际工作中没有完整的内部审计流程和明确的分工及责任的划分，仅仅停留在设置内部审计机构或人员的阶段，实际上并未进行具体性和实质性的审计工作，没有详细的制度来规范和引导本单位的内部审计工作。还有部分行政事业单位人员分工混乱、机构混杂，并未对内部审计人员的工作职责进行划分，财务工作、审计工作混合在一起，审计工作仅做到“表面”审计，没有具体的操作流程和操作规范，没有达到专业审计的效果，也没有对审计结果出具专业的报告，无法为本单位的管理提供可行性建议。

（三）对内部审计认识不足，不清楚内部审计工作职责

行政事业单位在内部审计工作上存在着部分单位的管理者及部分职工对内部审计认识不够充分，仅仅在于响应上级部门的要求建立内部审计部门和配备内部审计人员，不了解什么是内部审计工作，也不清楚内部审计工作会给行政事业单位带来什么样的益处。此外，还存在着管理者没有及时的向本单位职工传达和普及内部审计的相关情况，导致产生被审计的部门及人员出现抵触情绪，提供审计资料不及时等情况，这样不但不利于行政事业单位人员间的和谐关系，同时也不利于内部审计工作的开展，会使内部审计部门与工作人员处于“对立面”，对于获取及时的、有效的审计信息及审计工作的顺利完成产生了一定的阻碍。

（四）内部审计人员专业能力有待提高

内部审计人员的专业能力决定了内部审计工作的质量，在实际工作中存在内部审计人员专业性不够高的情况，内部审计人员的专业素养没有办法达到内部审计工作的相关要求，没有能力开展内部审计工作。行政事业单位内部审计人员没有及时地吸收外界先进的审计方式及方法，审计手段还停留在传统阶段，不利于出具专业的审计报告和对本单位的审计内容作出专业的判断，无法对本单位的经济活动提供客观的评价，内部审计专业素质人才的缺乏同时也不利于行政事业单位今后的管理和未来的发展。

三、导致行政事业单位内部审计问题的影响因素分析

（一）对应当建立内部审计部门认识不足

行政事业单位的管理者在管理过程中有想要控制資金使用风险的意识但对单独建立内部审计部门意识不充分，仅仅根据国家的相关政策及要求设置内部审计人员，并未设置单独的内审部门，在一定程度上内部审计人员的职责划分不明确，无法起到行政事业单位的监督职能。还有部门行政事业单位依然存在领导一人决策的情况，单位管理者还保留着传统的管理理念，没有吸收先进的管理理念，对于建立审计部门持“可有可无”的态度，缺乏风险控制及对单位经济活动监督管理的意识。

（二）缺少建立完善内部审计制度的意识

行政事业单位管理人员缺少应建立健全内部审计制度的意识，本单位的内部审计制度不够完善不利于内部审计工作的展开，内部审计人员也无法根据本单位的内部审计制度完成内部审计工作。内部审计制度的不完善会出现行政事业单位内部审计机构混乱、没有完整的审计程序、审计要求及审计结果的体现和运用，这使得行政事业单位的内部审计部门形同虚设，达不到内部审计工作的标准，在一定程度上也反映了行政事业单位管理中的问题，不利于本单位对于风险的预防和对资金使用安全的保护。

（三）没有全面提升职工对内部审计和内部审计工作职责的认识

行政事业单位管理人员没有对单位职工普及内部审计工作的作用及内部审计工作的职责，使得被审计人员可能因不了解情况而产生抵触情绪，阻碍内部审计工作的进度。行政事业单位管理者也在一定程度上缺少对内部审计工作的全面认识，对内部审计工作的开展不积极和不重视，影响本单位管理水平的提升。行政事业单位管理者对于内部审计工作的重视程度决定了审计工作能否顺利开展和内部审计工作的环境。

（四）缺乏对内部审计人员进行定期的培训及专业提升的意识

正因为部分行政事业单位缺乏对内部审计人员进行定期培训及专业提升的意识才使得行政事业单位的内部审计人员专业性不足以达到符合内部审计工作的标准，随着审计工作的不断进步和发展，对内部审计工作人员的素质要求也不断地提高，为了更好地完成内部审计工作，适应不断提升的内部审计工作要求，定期及时地对内部审计工作人员进行培训在内部审计工作中至关重要。素质不高的内部审计人员无法作出最准确的审计评价及判断，也无法出具高质量的审计报告，在一定程度上阻碍了行政事业单位未来的发展道路，而高素质的内部审计人员在行政事业单位未来发展中则会起到锦上添花的作用。

四、改善行政事业单位内部审计问题的对策

（一）建立独立的内部审计部门或专职的内部审计人员

内部审计作为内部控制的重要组成部分，对行政事业单位的可持续发展起到了非常重要的作用。行政事业单位应建立独立的内部审计部门，通过采用分级管理或集中管理的方式对本单位的各项活动进行监督并提出参考建议。在实施审计的过程中内部审计的独立性显得至关重要，具有独立性的审计工作可以更客观、更公正地反映出本单位在日常经营活动及经营管理中存在的问题，专职的审计人员也可以高效地完成审计任务并出具科学及权威的审计报告。

（二）完善内部审计制度

行政事业单位应建立健全内部审计制度，完善的内部审计制度是内部审计的前提条件。内部审计制度应当依据《中华人民共和国审计法》、《中华人民共和国审计法实施条例》、《审计署关于内部审计工作的规定》等相关法律法规及根据行政事业单位的实际情况制定，其制度中应包括但不限于：内部审计工作的定义、内部审计要求、内部审计工作的组织结构、人员构成及职责、内部审计目的、内部审计程序及审计流程、内部审计结果等说明。内部审计人员在审计过程中按照本单位内部审计制度进行审计工作，避免出现舞弊情况，防范行政事业单位管理漏洞及资金使用风险。

（三）提高行政事业单位人员内部审计的意识，了解内部审计职责

行政事业单位人员应加强内部审计的意识，各机构部门应充分了解内部审计工作的作用及其职责，积极配合本单位开展内部审计工作，为内部审计工作提供真实有效的资料文件，避免出现负面抵触情绪，影响行政事业单位的人员和谐及阻碍内部审计工作的开展。行政事业单位管理人员也应强化内部审计的意识，定期开展不同方式和范围的内部审计工作，以此提升行政是事业单位的管理水平和风险控制的能力，为行政事业单位制度的建设及单位的发展提供辅助作用。

（四）加强内部审计人员素质的提升

内部审计人员素质的提升是内部审计工作的关键，审计人员的素质直接影响着工作成果的質量及效率，高素质的内部审计人员出具的审计报告更具有可参考性和指导性，所以行政事业单位应加强对内部审计工作人员的培训。专业能力的提升不仅仅依靠书本知识，还应不断的吸收外部先进的审计手段及方法，结合本单位的实际情况加与运用。行政事业单位还可采用内部审计与外部审计相结合的方式，以此来提升内部审计工作人员的专业能力达到从实践中提升的目的。

五、结束语

本文基于在社会主义市场经济不断发展的大环境下，通过对行政事业单位内部审计工作现状的分析，发现了部分行政事业单位缺乏独立的审计部门或缺少全职的内部审计人员、内部审计制度不够完善、对内部审计工作认识不足导致部分部门或人员存在抵触情绪及内部审计人员专业能力有待提高这四个方面的问题，并从缺少建立内部审计部门的意识、缺乏健全内部审计制度的意识、没有全面提升职工对内部审计和内部审计工作职责的认识、没有定期对内部审计人员进行培训等四个方面分析了产生问题的原因及这些原因对行政事业单位管理及日后的发展产生的影响，从而根据问题及产生的原因提出了建立独立内部审计部门或专职的内部审计人员、完善内部审计制度、提高本单位人员内部审计的意识，了解内部审计职责、加强内部审计人员培养这四点措施建议。综上所述，内部审计在行政事业单位发展中起到预防和保护的作用，作为行政事业单位决策的重要依据有着不可或缺的意义。在未来发展中，行政事业单位可采取内部审计与外部审计相结合的方式，不仅有利于降低审计的风险，规避和防范内部审计过程中的舞弊行为，在一定程度上也使内部审计人员可以学习外部审计的相关知识及审计方法，有利于内部审计人员专业性的提升。我国的内部审计制度还需要在实际工作中不断地探索和完善，以确保其在行政事业单位发展中提供更强有力的支持。

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