工程竣工决算审计的难点分析

范生勇

【摘  要】随着经济的高速发展和社会的不断进步，我国工程项目的建设数量越来越多，因而工程竣工决算审计的工作量和工作难度也在与日俱增。竣工决算审计是工程项目明确建设成本、保障资金安全和评估投资效益的重要环节，对工程项目真正地顺利完成起着重要作用。在工程竣工时自觉接受决算审计，为决算审计创造良好的应用环境是工程项目各参与方需要履行的责任与义务。针对工程竣工决算审计的难点进行探究分析，对于保障工程项目资金的合法合规及安全使用、保障工程项目建设质量以及提升工程项目的经济效益和社会效益具有非常关键的现实意义。基于此，论文首先对工程竣工决算审计的特点进行了简要论述，随后分析了工程竣工决算审计的难点，最后针对相应难点提出了改进措施，以期为审计人员提供参考借鉴。

【关键词】工程竣工；决算审计；难点

【中图分类号】F239.63；F283                                             【文献标志码】A                                                 【文章编号】1673-1069（2023）03-0085-03

1 引言

工程竣工决算审计是内部审计的重要构成，也是一项工作目的明确的审计活动，其主要针对工程项目的投资资金进行审计。工程竣工决算审计需要认定工程项目的真实性、资金执行情况等。扎实开展工程竣工决算审计，既能为保障建设单位获取与预期设想一致的效益目标提供支持，也能有效加强针对工程项目的监督管理，进而确保工程项目的竣工质量符合建设目标要求。因此，要积极探究工程竣工决算审计难点，并针对难点问题制定切实可行的改进措施，从而才能保障审计活动顺利进行，进而充分展现出决算审计的应用价值。

2 工程竣工决算审计的特点

2.1 审计周期时间长

一般情况下，大多数工程项目具有施工时间长、投资活动多、投资规模大等特点，因而审计工作的周期时间也会相应延长，个别工程项目的审计工作时长甚至会长达10年左右。另外，加之工程项目涉及内容多，如土建、装修、安装设备等，这些也将直接增加工程项目管理的工作量和工作难度。因此，受工程项目建设时间长、建设内容多、竣工会计核算工作量大等因素的共同影响，导致工程竣工决算审计的时间周期较长。

2.2 审计内容多样化

工程竣工决算审计与其他类型的审计活动相比，其审计内容具有多样化特点。工程竣工决算审计不但要对工程项目的资金执行情况和管理情况进行审计，还要对工程项目的全部过程进行审计。换言之，需要先对工程项目的立项工作、设计工作进行审计，随后再对工程项目的招投标环节到施工作业环节进行审计，最后對工程竣工及验收进行审计。工程竣工决算审计既要审查清楚各类资金的具体来源和实际流向，也要审查认定工程项目管理的合理性和有效性，包括各种工程材料的具体去向，以此保证工程竣工决算审计的完整性和全面性。因此，竣工决算审计的内容已然超过了传统意义上的财务审计，其更具多样化和系统化的特点。

2.3 审计方法复杂性

由于工程竣工决算审计活动所面对的审计对象较为特殊，且审计内容具有多样化特点，因此采用的审计方法需要具体问题具体分析，这就导致竣工决算审计方法具有复杂性。例如，为开发海外市场，境内A公司在境外成立全资子公司。子公司成立初期需要大量资金，但由于没有经营活动，无法在境外银行获得足够的贷款。于是A公司通过“内保外贷”业务将自有资金冻结于境内银行作为担保，让该银行的海外分行给子公司发放贷款。该资金实质来源于境内，但关联企业借助金融工具实现了资金跨境转移。诸如此类的复杂业务导致竣工决算时审计方法更加复杂。

2.4 审计质量要求严

一是严把审前调查关。审前要通过看、听、谈、问等方式，充分了解被审计单位的职能、机构设置、人员编制、业务流程、内部控制以及以前审计监督情况，收集和学习与审计项目有关的政策法规、行业知识和制度规定，明确审计目标，理清审计思路，多渠道多层次采集被审计单位数据资料，加工分析，突出审计重点，编好审计实施方案。

二是严把审计程序履行关。从审计项目年初计划、通知发出、方案制定、进点会召开、廉政监督、现场实施、取证单签字、报告征求意见、文书送签、报告出具和复核审理等环节精准控制，保证审计程序合法、手续齐全，切实防范审计风险、法律风险和廉政风险。

三是严把审计取证关。取证过程中应严格遵守程序，逐项核实，不走过场、不留死角，问题要查深查透，取证材料要素齐全，注重原始凭证。从被审计单位外部取得的证据，由证据来源单位进行确认。审计证据应当符合客观性、相关性、充分性和合法性的要求，做到一事一证、记录真实，所附有关的证据和证明材料充分、准确、明了。

3 工程竣工决算审计的难点

3.1 基建档案资料不齐全

工程项目涉及的基建档案资料众多，包括项目建设的申报文件、立项许可、投资批复、招投标文件、资金预算规划及预算调整文件、工程结算文件资料以及有关的会计核算资料和财务管理资料等。基建档案资料不仅是保证工程项目顺利施工建设的指导性文件，也是工程竣工决算审计的重要依据，一旦在审计活动中发现基建档案资料不齐全，将严重影响审计活动的总体进度。然而，在实际的竣工决算审计活动中，仍然有基建档案资料不齐全的情况出现。造成这一问题的原因是在工程项目建设期间，分管各类基建档案资料的部门过于分散，如采购部门、财务部门、基建部门、综合管理部门等之间未能构建信息传递渠道，部分基建档案资料未能有效落实统一的归集分类及保存管理，偶尔还会出现个别负责人调离且新负责人不了解情况的状况，最终导致档案资料缺乏衔接性。当审计人员在开展竣工决算审计工作时，则会因为档案资料的不齐全、不规范或是提供不及时等问题导致审计活动进展缓慢，并最终影响审计报告的真实性和可靠性。

3.2 不同施工阶段的项目投资成本划分不清

项目投资成本应按照不同的施工阶段做到清晰明确的划分，一方面可以保证各个施工环节获取稳定可靠的成本保障，进而顺利开展具体作业；另一方面能够便于进行会计核算、财务管理以及竣工决算审计等工作，有助于保障项目投资成本的完整安全和提升成本资金使用效率，从而为提高工程项目经济效益打下良好基础。但是，在部分工程项目建设过程中，依然存在成本资金划分不清的情况，导致会计核算、成本管理的难度增加，不利于高效化开展竣工决算审计活动。这是由于建设单位未能及时建立健全项目投资成本管理机制体系，没有意识到项目成本管理的重要性和现实意义，针对各项费用成本支出及会计核算等工作尚未加强人员和物资的保障，同时缺失了强化工程项目成本管理的重要措施，导致竣工决算审计没有良好的开展环境。

3.3 竣工决算报表编制不精准

竣工决算报表作为工程竣工决算审计的重要组成，也是体现审计工作有效性的关键依据。在实际的审计活动中，不仅要审查工程项目的各类基建档案资料，而且还要对资金执行情况进行审查及核算，因而审计人员和财务人员的会计核算水平就显得尤其关键。竣工决算报表编制与一般企业的财务报表编制基本一致，其数据之间、图表之间都有勾稽关系的存在，以此保证各项数据和图表的真实性、可靠性。这就要求审计与财务人员需要掌握一定的专业理论知识和业务技能，尽管有些审计或财务人员有过相关工作经历，但是不同工程项目的会计核算难度并不相同，且竣工决算报表编制兼具复杂性和系统性特点。因此，在进行竣工决算审计报表编制的过程中，很有可能因为人为工作失误而出现报表编制错误，如多记或是漏记项目投资成本，或是不同费用的分摊计提不精准，最终导致竣工决算报表缺乏精准性和完整性。

3.4 建设管理费及待摊费用分摊的合理性不足

建设管理费与待摊费用在工程项目管理中有着关键影响，也是竣工决算审计的重要审查内容。就建设管理费来说，需要根据工程建设方案和项目投资成本的具体情况按照实际建设进展进行相关费用的成本支出。这就要求在签订合同时必须明确项目的范围、工期、标准、款项支付方式等内容，但时常忽略对于建设管理费计算标准的明确，从而容易导致建设管理费存在不合理列支和计提的问题，进而影响竣工决算审计的工作量和工作难度。对于待摊费用分摊处理来说，需对其进行专门的账务处理并列入项目辅助核算科目中。但由于部分工程项目的财务管理水平不足，未能建立单独的账目将待摊费用进行归集处理，或是未能明确具体的会计科目对其进行会计核算，容易造成待摊费用的分摊处理缺乏合理性。此外，建设管理费与待摊费用分摊均要依据明确具体的合同条款，才能有效保证会计核算及财务管理的合理性，从而为竣工决算审计奠定良好基础。

4 工程竣工决算审计的改进措施

4.1 加强基建档案资料保存管理

为保证工程竣工决算审计成效，应当及时建立健全基建档案资料管理制度，加强对各类档案资料的保存管理，强化各部门关于档案资料管理的责任意识，明确基建档案资料保存管理的权责划分。针对关键人员调离岗位的情况，应当建立档案资料交接制度，明确不同档案资料的交接要求及交接流程。同时，为保证交接工作的规范性和有效性，应当针对交接工作建立监督管理机制，由工程基建档案资料保存管理的主管部门委派相关人员监督交接工作，以此避免出现因人员调离而影响档案资料管理的情况，从而提高工程基建档案资料保存管理的完整性、延续性、可靠性。此外，在进行工程竣工决算审计工作前，建设单位应对基建档案资料保管情况进行细致全面的梳理，及时掌握缺损、不全的资料内容，针对可以补充的资料须尽快补齐，对于无法补充的资料应有相关责任部门及人员出具情况说明，以此体现对于配合竣工决算审计工作的积极性和自觉性，有助于营造良好的审计工作氛围，从而为提高审计工作质量和成效打下坚实基础。

4.2 明确划分施工成本界限

采取分期施工的工程项目，应当及时明确划分施工成本界限并做好项目投资成本管理的各项工作，以便于实施竣工决算审计。在管理方面，须建立健全基本建设项目的费用支出、付款审批、费用报销等相关制度，以规范各施工阶段的成本支出和款项支付流程，切实提升工程成本管理执行力度。在会计核算方面，实施核算的工作人员应当与工程建设相关人员保持良好的沟通状态。核算人员不仅需要进行准确的财务数据核算，同时也要掌握项目建设进度，根据项目成本实际发生情况加强对各类票据的审核管理和复查审核，切实做到明确清晰地核算工程成本。在财务管理方面，应当准确把握施工成本的界限划分，严格按照工程项目的实际建设情况和成本资金使用情况，科学划分施工成本界限。

4.3 实施全过程跟踪审计

传统的工程竣工决算审计多为事后审计，审计人员无法看到工程施工和相关设备的采购、安装等具体的过程，也无法知道实际的采购、施工和验收情况，只能根据相关的招标文件、变更单、签证单、验收单等来进行审计，审计工作中也只是确认材料的“事实”，这就带来了一些审计风险。与之相比，全程追踪式审计更具优势，可以在执行中发现和改正问题，减少不明原因造成的审计风险，使其成为工程项目的“免疫系统”，保证工程项目管理的合理性、合规性和合法性，从而大幅提升工程项目的投资收益。

4.4 严格规范建设管理费及待摊费用分摊管理

对于关键的建设管理费与待摊费用应当加强严格化、规范化管理以便进行会计核算、项目投资成本以及竣工决算审计。在工程项目正式施工前，须建立健全针对建设管理费及待摊费用管理的具体办法，明确建管费的使用过程、使用要求、列支要求等内容。在管理办法中，应该对不同类型的待摊费用进行分类，根据实际分摊发生时间，将其分为两种情况，一种是待摊费用，另一种是长期待摊费用。在对待摊费用的摊销处理上，应该根据具体的费用项目的实际受益期限，对其进行清楚的分期摊销，这样可以保证工程各个参与者的切身利益，帮助提高项目投资成本管理的合理性和科学性，为竣工决算审计打下一个良好的基础。要做到这一点，对审计师的全面素质提出了更高的要求，不但要拥有必要的财务专业知识，还要掌握审计技能及方法，还要对有关的法律知识等有一定的了解，并坚持原则、客观公正、不屈从于外部压力。

5 结语

综上所述，竣工决算审计是保障工程项目建设质量和经济效益的重要工作，有助于保证建设工程取得显著的综合效益。工程竣工决算审计是一项兼具复杂性和系统性的综合性工作，需要得到工程建设各参与方的大力支持以及在不同施工阶段各种档案资料的充分保障下才能顺利开展。因此，相关单位应当从加强基建档案资料保存管理、明确划分施工成本界限和提升会计核算水平等方面来确保竣工决算报表编制的精准性。同时还要从严格规范建设管理费及待摊费用分摊管理等方面着手，为工程竣工决算审计创造良好的工作环境，从而促使竣工决算审计能够有效发展审计活动的关键作用。

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