会计师事务所审计失败案例

季晓晨

摘   要：随着社会经济的快速发展，社会公众对财务信息的需求不断增加，并对审计报告的质量提出了更严格的要求。然而，最近几年有较多的会计师事务所发生了审计失败的相关案例，导致社会公众对会计师事务所及其审计人员的信任度急剧下降。A会计师事务所作为其中的一个典型例子，这几年收到不少来自监管部门的“罚单”。鉴于此，选取A会计师事务所对B企业的审计失败案例，深度剖析A会计师事务所审计失败的原因，并提出相应的对策建议。

关键词：审计失败；注册会计师；审计质量；会计师事务所

中图分类号：F239        文献标志码：A      文章编号：1673-291X（2023）01-0116-03

一、审计失败概述

（一）审计失败的定义

审计失败是指审计人员在审计过程中因未能按照审计准则、法律规定进行审计或者未能发现被审计单位财务信息不实甚至发生财务舞弊的行为，从而发表了不恰当的审计意见。审计失败主要分为两种情况：一种是上市公司进行了财务造假而审计人员没有发现，另一种是审计人员在审计过程中发生了过错。

（二）审计失败对各方面产生的影响

1.对注册会计师和会计师事务所的影响

一份标准的审计报告按照规定应当具备注册会计师（至少两名）的签名和印章，以及该事务所的公章。审计失败会使会计师事务所第一个受到影响，不仅会被罚款，而且声誉还会受损，流失客户甚至更多的资源。另一方面，审计失败代表注册会计师在审计过程中出现了纰漏，证监会必然会对其进行处罚。如果是个人的原因，那么除了承受巨额赔偿金，还可能被所在事务所辞退，以后很难在审计行业继续从业。

2.对被审计单位的影响

审计失败一旦被证监会揭露，被审计单位的内部经营情况和财务造假就会被曝光，其在资本市场的信誉、诚信度和公共形象就会下降，股价也会在短期内下滑得很快，甚至会面临破产退市。同时，对于管理层粉饰财务数据、编制虚假财务报告这类舞弊行为，尽管可能在短期内满足了一些人的利益，但对企业长远的发展会产生错误的导向，会导致管理层做出错误决策。

3.对资本市场的影响

如果会计师事务所出具与事实情形不符的审计报告，投资者就很容易因为信息不对称做出错误的投资决定，最终大多数人都会因此遭受难以预料的经济损失。同时社会公众以及相关部门也就失去了监督的作用，市场风气被破坏、市场秩序被扰乱，最终会对我国资本市场的健康发展带来伤害。

二、会计师事务所审计失败案例介绍

（一）A会计师事务所介绍

1.A会计师事务所概况

A会计师事务所（特殊普通合伙）是由原C会计師事务所和原D会计师事务所在平等协商基础上于2013年4月联合成立的一家专业化、规模化、国际化的大型会计师事务所，其业务主要包括股票发行与上市、企业重组、公司改制、财务咨询、税务咨询、管理咨询等。

2.A会计师事务所的发展历史

2013年两大事务所合并之后，A会计师事务所犹如打了鸡血一般迅猛发展，事业蒸蒸日上，在2016年的中注协百强事务所中顺利登上了第二名的高位。然而它才刚刚开始稳步发展就频频犯错，接二连三地被证监会和财政部等监管机构处罚。从2016年开始的3年半间，A所受到中国证监会及交易所处罚的次数高达24次（占8.5%）。其中在2019年发生的康得新巨额财务造假事件在业界引起了轰动，之后A所便踏上了下坡路，很多上市公司都陆续与A所解约。2019年的中注协百强事务所中A会计师事务所已经不在名单之列，它的轰然坍塌令业内人士唏嘘不已。

（二）B企业简介

B企业属于股份有限公司，是由E（集团）公司、F信托咨询公司和G银行某分行三家单位共同发起成立的，于1997年初在深交所上市。B企业业务从最先涉足的房地产行业、土地转让，到后面的新能源、电子、水产、棕榈油、旅游业、“互联网+”等。由于不断调整主营业务，其业绩并不稳定，收入和利润每年都波动较大。最近五年间B企业的经营情况也并不好，已经收到来自监管局与深交所的3次监管函和10封关注函。

（三）B企业审计失败案例介绍

如表1所示，自2010年起连续三年B企业的审计工作都是由D会计师事务所负责的，2013年交接给了A会计师事务所，但负责的注册会计师还有参加，导致B企业财务报表的问题一直未被发现，出具了不当的审计报告。

1.B企业未按要求追溯质量索赔款，A所未采取适当措施

B企业对某电子器件有限公司H进行了投资，并持有其48%的股票份额。2012年，H公司的客户出具了《扣款通知单》，要求其将质量索赔款全部计入营业外支出，金额达5 355 085元。次年H公司发现此款项还没有支付甚至连最终赔偿金额都没有经过法院的判决与决定，便怀疑将索赔款计入营业外支出的行为属于会计差错，最终决定通过冲减这笔营业外支出来进行会计估计变更。会计准则规定，会计估计一经确定不得随意变更，H公司明知会计估计一经确定不得随意变更还要继续犯错，这明显违背了会计一贯性原则。另一方面，A会计师事务所已经发现了问题，但它只要求调减当期营业成本，而并没有正确地进行追溯调整。2013年年末H公司将10月的凭证冲回，由于B企业应该用权益法核算长期股权投资，所以这两年不考虑所得税的情形下实际净利润分别增加和减少了2 570 440.80元。

2.B企业未计提长期股权投资减值准备，A所未合理考虑期后事项

B企业决定减少对H公司的投资及时止损，其董事会在2014年的临时股东大会上通过了以售价875万元转让H公司21%的股权的议案。按照出售价来计算股价应是2 000万元，B企业应就与账面价值的差额计提减值准备，然而它并没有这样做，最终导致H公司2013年虚增利润2 377 904.37元（未考虑所得税）。但更多的问题在A所的审计人员身上，他们应当重点关注长期股权投资是否存在减值迹象并判断是否应计提减值准备，可并没有合理考虑该期后事项（资产负债表日至审计报告日之间）对长期股权投资减值准备的影响，审计底稿中并没有分析其减值情况，更没有保持高度谨慎和怀疑，而是放任了这个重大错报。

三、A所对B企业审计失败的原因分析

（一）注册会计师和A会计师事务所的原因

1.审计人员专业胜任能力不足

A会计师事务所随着声誉逐渐变好，业务开始蒸蒸日上，但随之带来的是审计人员的缺乏以及专业能力强的注册会计师比例较以前有所下降。审计人员在对H公司质量索赔款进行审计过程中明明已识别了会计差错，却并没有要求其进行追溯调整来改正，反而通过调减营业成本来掩饰H公司的错误，导致当期近利润虚增。

2.注册会计师未保持应有的职业怀疑态度

会计准则要求审计人员在審计过程中要持有职业怀疑的态度，然而A所的注册会计师并没有做到这一点。H公司已经有证据表明长期股权投资出现了相关的减值迹象，然而审计底稿中却并没有对该减值情况进行详细分析和深入调查，这就是在放纵被审计单位的错误。

（二）被审计单位的原因——B企业存在财务舞弊行为

被证券交易所“ST”甚至退市是所有上市企业都会面临的压力，B企业的管理层宁愿使用财务舞弊的违法手段也要尽力消除这一困难。“ST”（special treatment），即特殊处理，是我国资本市场对经营状况出现异常的企业进行标识的方式。《证券法》规定，如果上市公司连续两个会计年度出现亏损，就会被进行ST处理；如果连续三个会计年度出现亏损，证交所有权利终止其进行交易；如果在连续三年亏损后的随后一年中还是没有实现扭亏为盈，上市公司的股票就会面临停牌处理，甚至被终止上市。

B企业早在2005年就曾收到退市风险警告，直到2006年8月才被撤销，而2009年和2015年又收到了退市警告。在经历了数次退市警告和撤销风波后，管理层面临2011、2012年连续两年的亏损产生了很大的业绩压力，对此他们只能通过在质量索赔款、长期股权投资减值准备和营业收入上做手脚等以避免被深圳证券交易所进行“ST”处理，但这无异于抱薪救火、扬汤止沸，最后咎由自取。

（三）审计执业环境的原因

1.市场竞争激烈

目前，国内从事审计工作的会计师事务所数量越来越多，早已形成一种僧多粥少的局面，于是大多数事务所为了拉客户低价竞争。价格降低成本也会随之降低，事务所就会采用一些导致审计质量降低的方法，例如选用低成本的实习生作为审计人员等。就这样，大家陷入了一种恶性竞争。

2.相关法律法规体系不规范，惩罚力度小

我国现在颁布的关于审计的法律法规数量还是相当少的，而且审计署对审计人员和事务所的监管力度也不够。证监会对B企业及其高管的惩罚仅仅只是警告加上小额罚款，对A所也是如此。由于监督体系在这方面的缺陷再加上巨额经济利益的诱惑，注册会计师很可能抱有侥幸心理，选择高风险、偷工减料地赚取高额收益，导致审计质量直线下降，引发审计失败的频繁发生。

四、A会计师事务所审计失败的启示及对策建议

（一）注册会计师和会计师事务所角度

1.增强注册会计师专业胜任能力

审计行业特性要求工作人员需具备足够的专业能力作为支撑。首先，注册会计师要不断提升自身素质，不能仅仅满足于考证书，要重点关注财会行业新出台的政策，将知识融会贯通，在应用中积累实战经验。其次，会计师事务所也要选择真正有实力的审计人员，聘用后也不能忘记对员工的职业培训，做他们的后盾，这也有利于提升事务所在业界的名誉与声望。

2.增强审计人员的独立性，注重道德建设

要想提高审计人员的独立性，就要注重保持形式上的独立性，不能让注册会计师被审计单位或会计师事务所两方施压而影响其做出正确的决策。同时，实质上的独立也不能忽视，审计人员也要努力提升个人素质与道德水平，不忘初心，不去触犯基本的道德底线。

（二）被审计单位角度——加强企业内部经营管理

第一，完善董事会和监事会各自的职能。董事会应当发挥其应有职责，确保自身的独立性进行客观的决策；同时监事会也应当加大监管力度，规范企业的发展方向。第二，提高对内部审计人员的要求并实施科学的考核激励办法。企业的审计人员也需要进行专业的培训指导来提升业务能力，激励他们为公司的光明未来而不断努力。

（三）审计职业环境角度

1.规范审计市场竞争秩序，杜绝低价竞争

监管部门应营造一个管理高效、清明有序的审计服务环境。首先，要建立会计师事务所的信誉评级制度，引导被审计单位在选择时更重视审计质量与行业定位。其次，提高审计市场的准入门槛。会计师事务所成立门槛低就会导致市场分散，注册会计师的专业能力不够就会给事务所带来巨大的审计风险。政府也可以引导小而分散的事务所积极合并，注重质量而非数量，这样能对低价竞争的现状有一定的缓解作用。最后，要严格规范审计收费制度，对违反法律的降费揽客行为予以重罚，杜绝低价竞争。

2.完善监管制度和相关法律法规

我国目前在处理审计失败案件上缺乏健全规范的法律法规，惩罚力度也不够，部分审计人员对法律缺乏应有的敬畏感，出具不当审计意见，阻碍了行业发展。国家可以从小规模的会计师事务所抓起，强化法律约束，提高他们的违法成本，同时还要建立健全行业监察机制，实行经济与法律的双向监管。

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[责任编辑   立   夏]