增值税的纳税筹划

韩莹

在企业运营活动中，纳税筹划是一项重要的内容，要求纳税人能够预先将企业各类投融资、生产经营以及财务管理等活动进行预先规划，利用科学的手段来将企业纳税金额以及经营费用降低，促进财富积累，实现税后收益最大化。

本文以ZC置業控股有限公司J写字楼翻新改造项目为例，具体分析了该项目相关的增值税纳税筹划措施，具体包括：纳税信用等级的重新认定、企业工程承包方式的选择、材料设备供应商身份的选择等，并从中归纳整理出其开展增值税筹划工作的可复制经验，最后提出税务筹划的实际应用以及保障措施，希望能对广大同行有所助益。

全面认知纳税筹划

企业需要按照国家规定要求来无偿缴纳税款，所以税金类支出对于企业而言属于资金净流出，这会直接影响到企业的经济效益。因此，企业逐步重视科学开展纳税筹划工作的话，在合法合规的前提下，可实现自身利益的最大化。

纳税筹划指的是纳税人在遵循税法相关规定的基础上，通过科学规划涉税活动，对企业经营行为实施统筹管理，从而减少税务风险，降低企业税收负担，从而提高其税收收益的一项避税措施，其不但与国家相关政策法规相符，而且还可以合理提升纳税人的利益。

不仅如此，在企业发展进程中科学开展纳税筹划也非常重要，具体体现如下：首先，科学开展纳税筹划有利于企业人员纳税意识的增强，并科学指导企业纳税工作的开展。其次，合理编制纳税筹划方案，能够对有关财务信息进行搜集、整合与优化，从而为企业发展策略、投资决定、经营管理等工作提供可靠的数据支撑。最后，采取合适的纳税筹划，能够促进全面、有效地提升企业会计核算、预算管理、财务管理等工作水准，更好地推动企业健康稳定地发展。

ZC置业公司发展概述

ZC置业公司成立于2015年8月3日，成立以来秉承“诚实、认真、谦让”的企业精神，坚持倡导“正、勤、苦、勇、严”的经营理念，依托ZC集团的先进企业文化和强大的品牌优势，认真贯彻执行集团董事局的指示，围绕中国境内的北、上、广、深和省会城市，在房地产行业的调整过程中做好优质写字楼的收购置业和具有自身企业文化特点的金融行业物业租赁业务。

ZC置业公司的发展愿景是以地产五大代理行为目标，创建国内高端写字楼行业投资、运营的标杆企业。

ZC置业公司的发展战略是整合资源优势，以房产投资为核心竞争力，大力发展资产管理，进一步开发物业服务业务的盈利能力，逐步形成楼宇置换、资产管理为业务源，物业管理、物业咨询、金融服务为增值源，风险防控、不良资产处置为消化源的产业链互动格局。房产投资业务的长远发展方向是争取引入优质的战略合作者，把握政策利好，成长为专业的商业地产投资企业和不良资产处置机构。

结合公司发展规划与经营目标，管理人员需要树立正确的发展观，并对公司外部以及内部等各方面因素进行综合考量，同时平衡各项利益，提出了三年内实现投资收购项目面积达到 5万平方米，年物业管理运营项目面积10万平方米，力争进入国内一流企业的绩效目标。

公司通过运用顾问监管以及标杆学习的方式来确保战略目标以及方案的合理性与可行性。其中，顾问参加到企业内部各项战略决策制定的各个环节，并为其提供有效的专业指导与监管。而标杆学习则能够让公司学习到更先进的管理理念，并取长补短不断提升自身综合竞争实力，进而提高其竞争优势。

ZC置业公司增值税纳税筹划案例分析

一、增量留抵退税的纳税筹划

2019年，我国正式出台了《关于深化增值税改革有关政策的公告》（财税公告2019年第39号），自2019年4月1日起，试行增值税期末留抵税额退税制度。同时符合以下条件的纳税人，可以向主管税务机关申请退还增量留抵税额：第一，由2019年4月税款所属期起，按照季度缴纳税款的为连续两个季度；按月度缴纳的为不间断6个月的增量留抵税额都在0以上，同时第6个月在50万元以上。第二，达到A级或B级的纳税信用等级。第三，在提交退税申请前3年都没有出现虚假开具专票、骗取留抵退税或出口退税等情况。第四，在提交退税申请前3年都没有出现由于偷税而遭受处罚2次及其以上。第五，由2019年4月1日起都没有享受到即征即退、先征后返（退）政策的。

2019年3月末，ZC置业公司增值税留抵税额为67395.13元 ，至2019年10月末，ZC置业公司留抵税额为 8182518.47元，增量留抵税额8115123.34元（8182518.47－67395.13）。在当年，每月增量留抵税额都超过0。

当年11月经过查询相应系统可知，ZC置业公司的纳税信用等级是M级，并未达到增量留抵退税的信用等级标准，因此不适用该政策。

根据国家税务总局公告2019年第45号《关于取消增值税扣税凭证认证确认期限等征管问题的公告》中的第二条规定的内容：“纳税人适用增值税留抵退税政策，有纳税信用级别条件要求的，可以向主管税务机关申请办理。”

同年12月，地方税务管理部门重新评定ZC置业公司的纳税信用等级为B级，所以达到退税要求。

12月12日，ZC置业公司申请退税额=增量留抵税额×进项构成比例×60%=8115123.34 × 8182518.47/8182518.47× 60% = 4869074.004 （元）

与一般商品流通企业、制造业企业和服务业企业不同，ZC置业公司购进自持物业形成的留抵税额具有金额大、周期长的特点，基本上无销项税额相匹配，因此产生留抵税额直至退税。但从整个运营周期来看，当企业发生增值税纳税义务时，其缴纳的增值税总额相同，所以由获得增值税留抵退税那天开始到产生纳税义务同时解缴税款这段时间内，企业相当于获得了政府提供的无息贷款。将这一政策灵活应用起来可以帮助企业实现资金的融通以及融资成本的减少。

二、工程外包的纳税筹划

目前，工程外包时其承包形式主要有“甲供材”（发包方控料）和“乙供材”（包工包料）两类。其中第一种形式要求发包方自己提供工程施工物资，而第二种形式主要是由建筑公司采购有关物料，同时提供劳务。根据增值税法相关规定，采用“甲供材”方式，即建设单位自行采购相关原材料取得增值税专用发票的，其进项税额能够根据货物贸易税率来实施抵扣；第二种方式，建筑公司可以使用一般纳税人的身份，这样一来不但能够获得专票，而且还能将工程总造价9%的进项税额进行抵扣。采用“乙供材”方式，建筑公司选择以小规模纳税人作为纳税主体的，则可计算抵扣工程总造价进项税额的3%。

实务中，许多发包方贪图便捷，往往会采取第二种发包形式，通过仔细测算可知，ZC置业公司要想实现更多进项税额的抵扣则适合使用第一种发包形式，降低增值税纳税基数。所以其写字楼翻新改造工程外包时常选择一般纳税人企业进行合作，不过如若属于小规模纳税人，且价格较低的时候，需要具体情况具体分析，详细会在后文进行分析。

例如，ZC置业公司J写字楼翻新改造项目中土建工程建设造价总共为7912万元，在整体成本费用中约占八成，其中设备原材料在成本中所占比例超过了五成，建筑公司属于一般纳税人。如果该项目采取第一种承包方式，也就是施工物资由建设单位自行提供，则进项税额=ZC置业公司收到专票的税额+建筑公司开具专票税务税额=7912×（1－85%×55%）÷1.09×9%+（7912×85%×55%） ÷1.13×13%=773.40万元；若J项目选择“乙供材”的发包方式，即建筑材料由建筑公司负责，则可以抵扣进项税额=7912 ÷1.09×0.09=653.28万元。

对比上述2个方案的进项税抵扣金额可以看出，ZC置业公司选择“甲供材”比选择“乙供材”可以多抵扣进项税额约120.12万元。

因此，在确定工程承包方式过程中，要求工作人员能够开展全方位测速算，并进行多方对比与考量确定出最有利于企业实施纳税筹划的方案，避免选择的盲目性。

三、供应商纳税主体身份比选的纳税筹划

在确定供应商过程中，由于小规模纳税人并非所有业务都能开具增值税专用发票，所以不少企业通常都会将一般纳税人放在第一考虑位置，以达到抵扣进项税额的目的。ZC置业公司在确定供应商过程中，能够充分结合不同企业给出的供货价格和能够抵扣的进项税额，通过公式测算的方法直观地计算出两者的纳税平衡点，进行综合性比较后选择采购成本最优的方案。

J写字楼运营项目中，物业租赁收入和物业服务收入总额为4380万元，有A、B两个供应商参与竞争，其中A属于一般纳税人，给出957.64万元报价，同时保证能够开出增值税专用发票；而B属于小规模纳税人，给出800万元的报价，不过只能开具增值税普通发票（含税）。

即：P1=957.64万元，P2=800万元，P2>0.8133P1=

778.85万元。此时，T1=0.347S－0.39P1=1146.38万元，T2=0.347S－0.25P2=1319.86万元。所以，ZC置业公司应选择一般纳税人企业A为供应商。

四、ZC置业公司增值税纳税筹划效果分析

ZC置业公司财务人员对增值税相关的经营管理活动设计了纳税筹划方案，既减轻了公司的增值税税负，尽可能使税务成本最小化，又提升了企业的行业竞争力，促进企业的会计核算、预算管理、财务管理等经营管理水平多维度、全方位获得提升。

ZC置业公司增值税纳税筹划取得的经济效果如表1所示。

通过表1能够直观地看出增值税节税合计780.51万元，这无疑是一笔较大的金额，可以将其运用到新项目的投资中，这样不但能够有效提升公司的经济效益，而且还能够提高公司纳税筹划的动力，坚定纳税筹划的理念。

通过本文的论述可以发现，ZJ置业公司的增值税纳税筹划效果显著。总结该公司的纳税筹划案例，可以得出以下结论：

ZC置业公司在把控自身业务类型和经营特点的基础上，逐步形成了一套适应公司自身需求的纳税筹划方法，与增值税相关的项目业务都坚持整体参与先筹划后核算的业务流程，并能够根据项目特点灵活变通纳税筹划方案。

其增值税纳税筹划工作得以顺利推进，需要事先做好涉税业务与活动的筹划工作，同時也需要内部各部门间的配合与支持。高层领导重视节税工作，从意识形态出发以身作则；多部门自动梳理相关政策定期交流节税思路，将增值税的纳税筹划工作形成常态化；沟通交流促进部门间业财融合，实现业财数据透明化，既降低了税负，又兼顾到公司价值和纳税风险。

希望通过本文总结并解析ZC置业公司增值税纳税筹划案例，可以有助于公司客观地反思自身纳税筹划工作的开展，并做到查缺补漏，不断提高其筹划水平，并且也希望本文中的思维方式能为其他企业的增值税筹划工作提供有益借鉴。（作者单位：浙江中财置业控股有限公司）