新政府会计制度背景下管理会计在高校财务管理中的应用研究

盖琪

摘 要：文章以新《政府会计制度》改革为背景，运用管理会计工具方法，从管理会计的背景及意义、产生的影响、应用环境、具体应用举例等几个方面对如何运用管理会计手段优化高校财务管理水平进行全面分析，探索出一条适合高校发展的管理会计体系建设路径。为今后全面搭建高校管理会计指标体系建设工作提供一些参考和借鉴。

关键词：新政府会计制度 管理会计 高校财务管理

中图分类号：F230  文献标识码：A

文章编号：1004-4914（2023）05-089-03

一、相关概念解析

（一）新《政府会计制度》改革的背景及意义

目前，预算会计制度体系主要包含三个部分，分别是财政总预算会计制度、行政单位会计制度、事业单位会计准则。国务院于2014年12月颁布《国务院关于批转财政部权责发生制政府综合财务报告制度改革方案的通知》（国发〔2015〕63号），通知中所提到的“权责发生制政府综合财务报告制度”经过专家组多年的研究论证，即为目前执行的新《政府会计制度》。新《政府会计制度》自2019年1月1日开始施行，在2020年建立了具有中国特色的政府会计准则体系和权责发生制政府综合财务报告制度。新《政府会计制度》以双基础为前提，进行双核算，将预算会计和财务会计进行整合，相互衔接又适度分离，促进行政事业单位会计核算体系由预算管理向财务管理模式升级转型。

（二）管理会计与财务会计

管理会计（Management Accounting）它包括成本会计和管理控制系统两大组成部分。管理会计源于管理学，又被称之为“分析报告会计”。管理会计利用会计资料和其他相关业务资料，通过一系列专门的方法进行加工、整理和报告，辅助各级管理人员规划以及控制成本及经济活动，辅助决策者做出专门决策，主要服务于单位内部管理。而财务会计主要用于反映过去财务情况，侧重于核算和监督，服务于单位内部报销人员及单位外部的利益关系人。随着社会经济的快速发展，管理会计的价值逐渐被体现出来，最早为企业打造财务、业务、战略目标一体化的关键工具，为单位管理层做出正确决策提供有价值的参考依据，有利于改善企业发展理念。

二、新《政府会计制度》背景下管理会计在高校管理中的重要意义

随着双体系、双目标的新《政府会计制度》的实施，将企业会计理念融入到政府会计制度当中，传统的记账会计已不能满足新的要求。在财务管理中合理应用管理会计工具方法，不仅能够为管理层做正确决策提供有价值的参考依据，而且能够提升高校筹融资能力、资金使用效率、财务管理能力等，进而促进高校良性健康发展。

（一）管理会计符合会计改革与发展的目标定位

根据财政部2021年11月份印发的《会计改革与发展“十四五”规划纲要》的思想指引，高校要加强管理会计理念在改革中的指导作用。不断摸索适合高校发展的管理会计应用的具体工具和方法，进一步提升高校财务管理水平及内部管理水平。在现行的新《政府会计制度》下，高校应充分了解高校外部的大环境因素，不断优化高校内部管理环境，为管理会计营造良好的应用环境。高校在会计核算和财务管理过程中，运用管理会计的理念和方法从而顺应会计改革与发展的目标定位，与高校教育发展的要求相契合，对实现高校管理的整体绩效目标具有十分重要的意义。

（二）加速高校财务管理体制转型，提升内部管理水平

在过去，高校主要承担人才培养、科学研究等社会职能，不直接参与市场竞争，其资金来源主要依赖财政拨款。但随着市场化经济的大力推行，高校的运营发展也同样具有很大的社会效益。在高校管理体系中融入管理会计理念及制度，可以全面、有效地核算出高校的办学及运营成本，从财务层面掌握控制自身的运营状况及发展潜力。新《政府会计制度》的发布实施，从整体制度层面给与了高校财务管理的政策依据，对预算管理工作质量、成本管理工作质量等都提出了新的要求。结合高校自身实际特点，紧密围绕管理会计制度体系，提升高校财务管理的统筹规划能力，强化对高校各项经济活动的精细化、动态化管控，有助于高校进一步深化改革方向，调整完善具体实施方案。

（三）提升风险管控能力，推动高校稳健发展

随着经济社会的发展，公办高等学校的职能、特色、功能定位也在不断发展。高校的资金性质逐渐多元化发展，资金的风险管控方向也随之转变。高校的资金管控原来主要以财政资金、非税收入的收支管理为主。近些年随着国家对高等院校科研经费、科技成果转化等一系列政策的支持力度不断加大。高校的科研收入、科技成果转化收入、政府购买服务收入，对外投资收入等资金量大幅增多，高校资金来源逐渐丰富，各类资金的管理和使用均应有相应的管理办法。创收增效的理念应渗透到全面预算管理，实现全业务范围覆盖。管理会计的有效运用可全面对学校财务运行现状、发展策略、税务政策、法律风险进行统筹、分析和预判，从而为高校的管理者提出发展建议。

三、管理会计在高校内部管理中的应用环境

（一）应适应高校定位及发展规划

管理会计的应用不仅要适应外部环境，同时，管理会计的应用要适应单位内部管理模式。它通过对单位内部的业务数据、财务数据等信息进行收集、分析、控制、评价，给出相关优势及风险评价。为单位的整体业务框架的制定和内部及外部资源的有效配置提出具体的财务分析和建议，以持续创造价值为核心，结合单位的发展战略及各类经济业务的特点，资金类型，资金流向，对不同来源的资金进行梳理，对同类资金明确责任部门统一管理，制定切实可行的管理办法，明确对该类业务的事前审批，合同管理，预算管理等相关要求。通过全面梳理单位内部的业务内容、业务流程、资金特点、成本控制等層面进行综合论证，从而逐步建立符合高校内部管理特点的管理会计体系。

（二）应建立健全高校内部管理制度及指标体系建设

新《政府会计制度》下，会计核算方式由原来的的“收付实现制”向“权责发生制”转变的同时，也推动了财务会计向管理会计转型的步伐。管理会计应用主体可视管理主体而确定，可站在单位整体层面进行纵向管理，也可站在单位某个特定业务活动或重大的专项活动层面进行横向管理。站在业务与财务融合的角度，高校要重新梳理本单位的发展战略、组织架构、经营范围、重点业务，从而形成本单位的发展规划、部门职责、各类业务流程和管理制度等。管理会计则是以单位的战略规划、经营目标为导向，与规划和经营目标相一致，从而匹配、构建相应的管理会计结构、财务管理制度，达到加强学校内部管理、强化风险管控、提高管理绩效水平的目的。

（三）培养高水平管理会计队伍建设

财务会计在高校主要职能是对外，即财政部门、主管部门、社会公众提供单位财务信息，遵循会计准则执行即可，而管理会计主要职能是帮助单位管理者提供有价值的财务信息，是对会计信息进行收集分析、准备、解释和传递的过程，除了考虑改进管理决策所涉及的成本效益外，对会计方法的选择没有限制。管理会计人员不仅要有较高的财务水平，而且在管理能力、沟通能力、信息化水平等方面有较强的综合素质，确切地说管理会计人员是复合型人才。单位应根据财政部2021年下发的《会计改革与发展“十四五”规划纲要》为指引，因地制宜，建立健全分层次、分类型的会计人才能力梯队建设，根据不同类型的会计人员，采用多种方式创新会计人员培养，改进会计人员评价体系和激励手段，不断丰富会计人员继续教育内容和方式，并在会计人员继续教育及职称晋升上给予政策上的鼓励和支持。必要时可从社会上吸收注册会计师、企业会计人员等新鲜血液，激发原有会计人员工作热情。从而实现逐步推动会计人员专业技能和职业道德素养全面提升，会计人才结构更加优化、会计人才队伍不断壮大的目标。

四、管理会计在高校财务管理中的实际应用分析

（一）管理会计在高校战略管理中的具體应用

高校以中长期规划和战略目标为指引，综合考虑自身特点，在综合考量以前年度财务状况，分析宏观经济政策基础上，制定学校财务规划目标。采用战略地图、态势分析法、关键绩效指标法等管理会计工具。首先从单位战略管理重点出发，仅仅围绕战略地图，规划部门、财务部门和院系建立协同工作机制，全面落实学校发展战略愿景在财务、客户（学生、家长及合作单位等）、内部（师资培养）和学习（学校声誉）层面互相推进。学校财务规划重点运用态势分析法从比较优势、发展瓶颈、历史机遇和挑战等方面，结合目前面临的政策、经济和监督等形势，全面分析学校财务管理的优劣势、机遇和挑战，对财务活动提出相对明确的规划要求。衔接计划于预算管理、决算管理、科研管理、成本管理、经营管理、收费管理等各项业务活动的财务规划体系，建立关键绩效指标体系。如建立学校财政拨款、非税收入、科研经费、经营收入等构成的关键指标、测算学校人员支出、公用支出、学生补助支出等可实现的关键指标。

（二）管理会计在高校全面预算管理中的应用

全面预算管理体现在全部门参与、全方位管理、全过程跟踪。以高校战略目标为导向，形成年度计划中的具体业务，再以预算的形式统筹资源配置，通过建立“规划—计划—预算”的管理机制，搭建高校财务管理体系。同时以成本核算为基础，使全面预算管理成为调控高校日常业务的重要工具，进行绩效评价和考核的标准和依据。随着国家对教育投入的加大和高校筹资渠道的增加，但存在学校内部管理瓶颈导致预算与发展规划、资源配置不合理的情况。高校全面预算管理模式下的预算收入来源有财政拨款收入、教育事业收入、科研收入、经营收入、其他收入等。近些年国家陆续出台各类推动市场机制的鼓励政策，高校承接的政府购买服务收入、科技成果转化收入等创收收入不断增多。在全面预算管理下，高校应将本单位的所有预算收入进行梳理，根据资金性质可由高校支配使用的程度划分为“校控资金”和“非校控资金”。校控资金为可通过提升学校管理水平，合理调配资源，提升员工积极性，在一定程度上增加的各类收入，如科研收入、经营收入、政府购买服务收入、科技成果转化收入。对于“校控资金”学校应专门落实各主管校领导和相关职能部处的收入预算执行任务，保证年度预算向预定的目标迈进。非校控资金通常是以单位规模、教工、学生人数等客观因素为基础，通过预算下达规定的核算方法计算取得的资金，如财政拨款收入、教育事业收入等。在编制预算时应准确把握政策要求，确保预算编制的全面性、科学性、稳妥性原则。

（三）建立财务状况评价指标体系

高校的财务状况评价，是对财务管理过程和管理结果的综合评价，作为对学校、学院、职能部门进行考核的重要抓手，评价指标要因地制宜、科学合理，根据业务特点选择财务分析指标。采用目标导向与日常业绩考评相结合、定性与定量分析相结合、预算指标与财务指标相结合的原则设定具体财务评价指标，全方位地从收支能力、财务绩效管理、风险管控能力、财务发展能力等维度进行考量。考核收支能力的评价指标有：财政拨款收入、科研收入、创收收入、其他收入、各项收入变动比率等。考核财务绩管理的评价指标有：收入预算执行率、支出预算执行率、资产负债率、流动比率、固定资产使用率、生均占实验设备、生均占房屋面积等。考核财务管理情况的评价指标有：往来款坏账发生比重、学费欠费比重、报送财务数据的及时性和准确性、信息公开程度、当年审计整改情况等。考核财务发展能力的评价指标有：年度结余比率、总收入增长率、自筹经费增长率、财政拨款增长率、科研收入增长率、实验设备更新率等。财务状况评价体系不仅有助于改进学校预算执行情况、挖掘自身潜力、建立创收增效的长效机制，而且在降低财务风险、提高财务管理水平等方面有显著效果。

（四）加强信息化建设，促进业财融合

高校应以信息技术手段为支撑，建立有效的业财信息互通的共享平台，实现业财数据高效获取、有效协调、有机融合发展。同时为满足学校资源共享及系统、设备、网络、应用及数据安全的考虑，高校信息部门应研发可为学校各类信息储备和传递的信息共享平台，财务信息系统与其他业务部门信息系统之间的信息传递是通过信息共享平台上完成。学校内部数据，包括科研信息、人员信息、学生信息、固定资产信息、政府采购信息、财务信息等在信息共享平台实现“一次采集、全程共享。以“科研—财务管理系统”为例，通过科技部门的科研信息与财务部门的财务信息在信息共享平台的及时联动，实现科技部门、财务部门、科研人员三者间的信息共享。科研申报、经费到账、中期检查、结题验收及统计查询等全过程管理在线上可实时查询、全过程管理。一方面构建了更加科学、高效的“科研—财务管理体系”，同时给科研人员提供了不少便利，减少在项目申报、预算调整、科研结题等不必要的部门间往返的环节。提升了科研财务管理服务信息化水平，强化科研财务过程管理的监督和控制。

五、结语

管理会计是经济转型、时代发展的产物（下转第92页）（上接第90页）。新《政府会计制度》的实施对管理会计的应用起到推动作用。单位内部的管理会计体系建设是一个系统工程，它以业务流程为基础，利用管理会计工具方法，将业务和财务进行有机融合。成熟的管理会计体系建设需要一个长期完善的过程。各行业主管部门也可根据本行业特点，组织专家论证研讨，制定本行业的管理会计体系建设规范。同时单位内部管理会计体系建设能否顺利开展，需要单位管理层的统筹协调，以及人力、财力、物力等方面的资源保障和通力配合。随着人们对管理会计认识的不断深入，内部管理及财务管理水平的不断提高，在具体应用中会明显看到管理会计对单位的发展、决策、控制、评价产生的影响。相信不久的将来，管理会计理念会逐步渗透到各个领域。推动各行业单位在政治、经济、社会等外部环境不断发展的新形势下，真正实现提升自身财务管理水平，提升竞争力，立足长远可持续发展。

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（作者单位：首都医科大学 北京 100000）（责编：贾伟）