双碳背景下碳审计文献可视化研究

廖桦 申力文

【摘  要】在双碳时代背景下，为了解我国碳审计研究现状，论文利用CiteSpace软件进行可视化图谱分析，以CNKI数据库和Web of Science数据库为数据源，以“碳审计”为主题，从发文机构、发文作者、研究热点以及发展趋势对碳审计相关文献进行了综合分析。结果表明：当前的碳审计研究更多是理论研究，缺乏实证研究，且作者间也没有形成一个紧密的合作关系网络。通过对相关碳审计领域相关文献的分析，以期为双碳背景下碳审计的后续研究提供参考和借鉴。

【关键词】碳审计；CiteSpace；双碳；知识图谱；可视化

【中图分类号】F239.6；X196                                             【文献标志码】A                                                 【文章编号】1673-1069（2023）04-0050-03

1 引言

随着2009年在哥本哈根召开“减少碳排放”为主题的会议之后，为积极响应联合国的号召，我国力争在2030年将碳排放达到峰值，在2060年争取实现碳中和。2021年10月，国务院在双碳背景下提出了构建绿色低碳循环发展经济系统。在此背景下，碳审计作为一种致力于减少碳排放的规制工具，而受到社会各界的广泛关注[1]。但不可否认，我国的碳审计相较于西方发达国家而言，起步较晚，当前尚处于一个初级阶段，而随着绿色低碳经济系统的建设，对于碳审计有着更高的要求。笔者利用CiteSpace软件，国内以CNKI学术期刊全文数据库为数据源，国外以Web of Science数据库为数据源，对入围的文献进行定量和可视化分析，与国外碳审计研究进行对比，得出相应的结论，为今后的碳审计研究提供参考借鉴。

2 研究设计

2.1 研究方法

文章利用CiteSpace软件进行分析，由陈超美教授支持开发，基于JAVA程序，能够将一个知识领域的来龙去脉演进历程集中展现在一幅引文网络图谱上[2]，快速地梳理出某一领域的发展历程，锁定该领域内的主要研究团队及关键文献，以及他们之间的联系，总结出该领域的研究热点以及发展趋势，可以最大程度地提高对文献的调研效率。

2.2 数据来源

本文结合中国知网（CNKI）学术期刊全文数据库以及Web of Science数据库为数据源，分别就国内和国外对有关碳审计的相关文献进行汇总、切片及分析。利用CNKI数据库得到期刊文献211篇，利用WOS数据库得到国外文献357篇，符合利用CiteSpace软件来进行可视化分析的文献数量。

2.3 研究过程

笔者从CNKI以及WOS数据库中的文献数据以文本格式导出。具体而言，将CNKI中的文献以Refworks格式导出，进行试运行，将文献进行初次筛选；选择时间年限为2009-2022年，设置时间切片值为1，选择节点类型分别为关键词（Keyword）、作者（Author）、机构（Institution），然后正式运行。在控制面板上调整参数，对阈值（Threshold）设置值为5，节点大小（Node Size）设置值为15，然后对关键词运用对数似然比（Log-Likelihood Ratio，简称LLR）算法进行聚类分析，在聚类分析的可视化结果上再进行时间线图（Timeline）的进一步分析。WOS数据库的研究过程与上述CNKI数据库的研究过程如出一辙，笔者不作赘述。

3 可视化知识图谱分析

3.1 发文机构分析

各机构的发文数量以它的节点大小来显示，各机构之间的合作情况主要以他们之间的连线粗细来表示（见图1）。主要研究机构为各财会类高校，其中南京审计大学政府审计学院的节点最大，说明其发文量最大，接着是中南财经政法大学会计学院、无锡城市职业技术学院、山东财经大学会计学院等，说明他们在该研究领域具有较深的研究基础。在合作关系网络方面，南京審计大学政府审计学院与经济学院、信息工程学院以及南京市江宁区审计局的合作网络是最大合作关系网络，其他合作关系网络中还有中南财经政法大学会计学院与九江学院，无锡城市职业技术学院与中国矿业大学等。除此之外，各个机构的合作关系较少，并且最大的合作关系网络也主要是同一大学不同学院之间的合作。由此说国“双碳背景下碳审计”研究还未形成聚合效应，在国家双碳经济背景下未来各研究机构的合作交流将有很大的提升发展空间[3]。

3.2 发文作者分析

发文作者的发文量以及合作关系网络如图2所示。同样，发文数量看节点大小，合作情况看连线粗细。发文较多的作者是郑石桥、赵玉珍、何丽梅等。追溯到发文量最多的作者郑石桥，发现他是南京审计大学的教授，也侧面说明了该高校对该研究领域有着较深的研究基础。关于合作关系网络，其中合作关系网络最大的是张涛、马吉、章蓓蓓、黄有亮以及孙莹，其次是赵玉珍、张玉芳以及贺聂合作关系网络等。虽然张涛合作网络关系最大，但发文量较少，合作频率不高。整个知识图谱的结构也是较为稀疏，没有形成联系紧密且相对稳定的高产核心作者群，在该研究领域国内学者还有较大空间进行深入探索。

3.3 研究热点分析

3.3.1 国内外关键词聚类图谱对比分析

关键词作为一篇论文的研究主题，在一定程度上可以展示学科领域中的研究热点[4]。关键词进行聚类分析，将其中的相关术语进行提取与精炼进行聚类命名。Density表示网络的密度，Modularity表示聚类模块值（Q值），一般情况下认为Q＞0.3意味着聚类结构显著，Silhouette表示聚类平均轮廓值（S值），一般认为S＞0.5就是合理的，S＞0.7意是令人信服的[5]。

本文國内所采用的关键词聚类分析图谱的节点数N=246个，连线数E=562条，Density=0.018 6，密度比较大，互相之间相关性联系比较大，Q=0.587 5，意味着聚类结构显著，S=0.889 5，意味着聚类令人信服。笔者得出了总共10类有效且令人信服的聚类（见图3），如#0碳审计、#1低碳经济、#2低碳审计、#3碳中和、#4审计对象、#5碳减排、#6碳排放等，数值越小，其中包含的关键词就越多。对国外的关键词谱进行分析（见图4），N=518，连线数E=1 774，Q=0.781 3，S=0.892 9，同样是令人信服的，说明聚类轮廓良好。通过对比分析发现中外碳审计在研究的内容上具有相似性，如碳审计、碳排放、环境审计等，且国外关键词聚类共得出了11类有效且令人信服的聚类，他们的研究内容更加多元化，连线较多，相关研究之间的关系也更加密切，形成了以能源有效利用、环境可持续性、碳排放、碳审计多个节点为中心的聚集圈，其与国内相比，除了围绕碳审计研究，也注重于碳审计相关的环境方面的研究，为丰富我国双碳背景下的碳审计探究提供借鉴。

3.3.2 关键词聚类时间线图分析

根据上文对关键词进行聚类分析，将时间切片设置为1年，得到2010年到2022年的“碳审计”主题的时间线图（见图5）。

#0碳审计，作为聚类结果中最大的聚类，该聚类主题词亦是本次笔者研究的核心词汇，是一个基调词，涉及范围较广，包含的主要聚类子簇多，有关于碳审计制度构建的研究、关于碳审计实现路径的研究、关于碳审计评价指标的探索以及化工企业碳审计评价指标体系的构建等。如陈东升、赵珍华，在习近平总书记湖南考察的过程中提出了“三高四新”的发展战略后，在“三高四新”的战略模式引导作用下对碳审计相关制度的构建提供了合理化的建议[6]。

#1低碳经济，2014年我国为了促进低碳经济颁布了《碳排放权交易管理暂行办法》，两年后发布了《“十三五”控制温室气体排放工作方案》，而这些政策的落实都需要审计工作强有力的支持。该聚类主要包括的聚类子簇有，关于全球气候问题研究、低碳经济、生态经济等。金密在《生态经济视角下我国碳审计发展的必要性研究》一文中提到，生态经济作为一种新型的经济形态，应当保证经济增长的可持续性，不但考虑经济发展，而且考虑生态安全[7]，碳审计作为经济生活中的监督力量，能促进生态经济发展。

#3碳中和，该聚类词的基本意义是碳的净排放量，等于或小于碳吸收量，从而实现宏观上的排放和吸收完全对冲。该聚类子群主要有煤炭行业、社会责任、生态产品、低碳交通等。翟木村、孙红梅教授的《我国低碳审计对社会责任履行绩效的实证研究——基于煤炭行业政府补助项目披露视角》选取了16家煤炭行业的财务数据进行实证研究，很好地阐述了煤炭行业是否在低碳方面积极履行了社会责任[8]，并得出环保技术与矿区的安全建设与企业的社会责任履行绩效成显著正相关。

#5碳减排，该聚类子群主要有民间审计、碳排放量、外部监督、双碳等。周健、刘阳的《制度嵌入、绿色技术创新与创业企业碳减排》就创业企业如何基于制度理论下，承担社会环保责任、推进绿色发展、实现碳减排目标、提升碳减排担当的问题进行了主要研究，得出政府主管部门可通过税收减免、财政补贴等方式激励企业进行绿色创新，实现内外部规制的协同[9]。

4 结论

笔者通过CiteSpace软件对双碳背景下碳审计领域的文献进行可视化分析，主要得出了以下结论：第一，发文机构种类较少，高校发文占据大多数，且各机构之间的联系较少；高产的作者较少，亦缺乏联系，没有形成一个紧密的合作关系网络。第二，通过对关键词聚类研究得出，当前的研究成果主要还是理论研究，没有结合我国当下的生态环境以及碳排放相对较多的行业去进行碳审计的实操研究。

笔者根据上文的结论主要给出以下建议：一方面，我们要加大研究机构的多元化，鼓励跨学科、跨行业的合作，互相分享经验，如会计师事务所、监管型的审计部门与高校之间的合作，形成有效的合作关系网络，争取实现“碳审计+”的局面。另一方面，加强碳审计实操方面的研究。建立在实地考察基础上，针对不同省市之间、不同类型和行业的公司的碳审计实务展开研究，对相关行业的典型案例进行研究，以预测和解释碳审计实务为目的，对所得来的数据进行分析，寻找规律，切实从实践的视角提出可行的方案与对策。

【参考文献】

【1】李海燕.我国碳审计研究的热点及演进——基于2009-2016年CNKI文献的共词可视化分析[J].财会通讯，2018（13）：27-31.

【2】李伯阳，杨荣美.中国碳审计热点演进及未来发展趋势——基于CiteSpace知识图谱分析[J].行政事业资产与财务，2022（13）：115-117.

【3】华秋红.“双碳”背景下我国环境会计信息披露研究现状与发展趋势——基于CiteSpace的可视化分析[J].中国注册会计师，2022（04）：47-53.

【4】孔维伟，李家艺.智能财务研究热点与发展趋势——基于CiteSpace的可视化分析[J].财会通讯，2022（10）：36-42.

【5】韩艳玲.我国工匠精神研究：图景、演进与展望——基于CiteSpace的可视化知识图谱分析[J].职业教育（下旬刊），2022，21（02）：34-45.

【6】陈东升，赵珍华.“三高四新”战略下碳审计制度构建研究[J].上海商业，2022（09）：96-98.

【7】金密.生态经济视角下我国碳审计发展的必要性研究[J].财会研究，2017（02）：56-59.

【8】翟木村，孙红梅.我国低碳审计对社会责任履行绩效的实证研究——基于煤炭行业政府补助项目披露视角[J].商业会计，2017（11）：11-13.

【9】周键，刘阳.制度嵌入、绿色技术创新与创业企业碳减排[J].中国人口·资源与环境，2021，31（06）：90-101.