新政府会计准则下HD 地区公立幼儿园财务管理研究

孔 娟

（作者单位：曲阜市机关幼儿园）

《事业单位财务规则》实施以来，从幼儿园预算管理、收入管理、结转和结余管理、专项基金管理、资产管理、负债管理、财务报告、财务分析以及财务监督等多方面为幼儿园的财务管理提供了纲领性文件依据[1]。在《政府会计准则——基本准则》的指导下，公立幼儿园执行“双基础”核算模式，将权责发生制和收付实现制相结合，打破了传统的单一核算主体模式。现阶段，公立幼儿园财务管理工作在开展的过程中需要深入执行新政府会计准则的相关条款[2]，促进财务管理模式不断创新，使财务管理工作更好地适应新时代事业单位财务管理的要求，实现健康稳步发展。

一、新政府会计准则概述

为促进事业单位会计深化改革，我国进一步完善了事业单位会计核算体系。财政部于2017 年1 月颁布的《政府会计准则——基本准则》（以下简称新政府会计准则）对事业单位的会计核算进行了详细规定，该准则的实施也预示着我国事业单位财务管理模式需要不断转变。同时，在财务管理模式转变的过程中，相应的固定资产核算方法与核算管理措施同步发生了变化[3]。新政府会计准则进一步明确了事业单位的权责发生制，使事业单位能够更好地适应经济改革的发展要求，帮助事业单位通过更科学的财务核算与管理措施，维持自身的稳定发展，提升公共服务水平。新政府会计准则主要包括《政府会计制度——行政事业单位会计科目和报表》（财会〔2017〕25 号）（自2019 年1 月1 日起施行）与《政府会计准则第3 号——固定资产》等，将对新时期的事业单位会计核算发挥指导作用[4]。

二、新政府会计准则下HD 地区公立幼儿园财务管理现状

本研究探索新政府会计准则下公立幼儿园财务管理的现状，选择HD 地区28 所公立幼儿园作为调查对象。28 所公立幼儿园均分布在HD 地区的各个区县，所有幼儿园均是在2000 年以后建立，且近五年的在园幼儿数量规模均在200 人以上。对28 所公立幼儿园共发放28 份调查问卷，收回28 份问卷，有效问卷27 份，问卷有效率达96.4%，问卷主要内容涉及幼儿园的财务核算方式、财务预算管理、资产管理、财务监督管理四个层面。

（一）财务核算大多使用双轨制

调查结果显示，在财务核算方面，受新政府会计准则的影响，77.8%的幼儿园在财务核算的过程中，在原有的收付实现制基础上均加入了权责发生制（见表1），且在权责发生制应用之后，幼儿园的成本核算结果更加准确。但是，权责发生制还没有完全落实，部分幼儿园应用权责发生制进行财务核算的过程中会存在一定的困难（见表2）。面对这些困难，幼儿园正在通过对财务管理人员进行培训予以解决，引导财务管理人员对新政府会计准则进行深入学习，以保障财务管理人员能够更好地按新政府会计准则要求执行相关财务核算工作，提高幼儿园的财务核算效率和质量。

表1 HD 地区27 所公立幼儿园财务核算方式调查结果

表2 HD 地区27 所公立幼儿园财务核算方式转变的适用情况

（二）预算考评环节缺失

调查结果显示，HD 地区公立幼儿园在预算管理的过程中需要按照“预算编制—预算执行—预算调控—预算考评”四个环节逐步实施，但是在具体操作的过程中一般只实施了“编制、执行、调控”三个环节，预算考评环节没有落实，这就使得幼儿园预算执行情况得不到及时有效的监管。HD 地区公立幼儿园预算执行效率、预算执行方式等均没有得到严格的监管考评，影响了预算管理实施效果。

（三）资产重复购置

问卷调查结果显示，HD 地区公立幼儿园在资产管理方面存在资产重复购置的现象，这种现象既影响幼儿园的财务管理效率和长期稳定发展，也会造成大量资源浪费，不利于提高幼儿园办学效益。其原因主要在于公立幼儿园对固定资产缺乏统一的购置计划，对现有固定资产未进行全面核算并形成准确的核算结果，对固定资产使用过程中的保护力度不足。此外，对固定资产未及时进行入账销账。

（四）财务监督管理效果不好

现阶段，HD 地区公立幼儿园在内部财务监督管理方面存在严重不足。通过对HD 地区公立幼儿园的调查可知，其对财务监督管理情况的评价较为“一般”（55.6%），达到“很好”级别的幼儿园仅占3.7%（见表3）。

表3 HD 地区27 所公立幼儿园财务监督管理情况评价结果

这一结果说明HD 地区公立幼儿园财务监督管理效果不好，需要进一步完善财务监督管理体系，进而提高财务监督管理水平，促进各项财务管理制度得到有效落实。

三、新政府会计准则下的HD 地区公立幼儿园财务管理创新路径

（一）适应新政府会计准则的要求，更新财务管理理念

随着公立幼儿园的发展规模不断扩大，其在财务管理过程中所面临的挑战逐渐增加。随着各项财务管理相关制度的颁布与实施，国家对公立幼儿园财务管理质量的要求也越来越高。因此，HD 地区公立幼儿园财务管理人员要主动适应新政府会计准则的要求，全面更新财务管理理念，以更准确的认知开展财务管理工作。面对新政府会计准则，幼儿园财务管理人员要能够从思想上认识到其重要性，在实践中遵循新政府会计准则的具体要求，科学化、精细化、标准化地开展财务管理工作[5]。在新政府会计准则指导下，财务管理人员要充分理解公立幼儿园在办学过程中的成本与效益、风险与收益、投入与产出之间的相互关系，以全新的财务管理理念开展幼儿园财务管理工作[6]。

（二）树立全面预算管理理念，加大预算执行与监督考评力度

HD 地区公立幼儿园财务管理人员要树立全面预算管理理念，基于预算管理的核心思想，实现全员参与、全额预算、全程监控，通过预算编制为幼儿园的财务活动开展提供战略性指导，并且将预算管理效率与幼儿园的发展进行深度融合，使幼儿园能够充分基于预算开展各项活动。

首先，对于预算的编制，应严格落实科学化、精细化、原则化要求，在进行预算编制时能够基于幼儿园的短期发展规划以及长期发展目标，并结合幼儿园具体的任务进行具体分析，使每一项经费开支以及资金分配都能够有详细的名目和使用计划，确保每一项预算都能按要求顺利执行[7]。其次，幼儿园应建立完善的监督评价机制，对预算的执行和实施效果进行准确及时的评价。在预算执行的过程中，制定完善的监督管理办法，定期对预算执行效果进行评价，通过监督评价机制保障预算能够得到有效执行。对预算执行效果进行绩效考评，在绩效考评准则设置的过程中，将计划标准、预算标准、行业标准、历史标准等作为依据，同时在绩效考核的过程中纳入成本效益分析法、因素分析法、最低成本法、公共评判法、比较法等多种评价方法，从而使绩效考核和评价结果更科学、真实，能够客观地反映幼儿园预算管理的效果。最后，应将预算管理系统与会计信息系统有效融合，保障预算管理过程中的各项异常现象能及时有效地反映到会计信息系统中，使财务管理人员能够通过会计信息系统的预警功能加强对预算执行的监督。

（三）强化资产管理

HD 地区公立幼儿园在进行资产管理的过程中，应按照有形资产和无形资产进行分类，并有针对性地落实好相应的管理措施，提高幼儿园财务管理水平和质量。首先，对幼儿园的固定资产进行管理时，应建立固定资产核算规范，定期、定点对固定资产进行盘点、计提折旧、及时入账，保证相应的固定资产在财务管理系统中得到实时准确的呈现。另外，对固定资产进行管理时还要严格按照“谁用谁管谁负责”的基本原则，落实好校园资产保管制度。所有固定资产应由财务管理人员集中监督管理，促使资产使用人员在制度的约束下增强责任心，从而对所使用的固定资产进行有效保管。其次，幼儿园对专利、技术、新型发明等无形资产进行管理时应进行合理估价，及时将无形资产入账，严格按照新政府会计准则要求进行资产管理，确保无形资产管理科学、规范、全面，充分发挥幼儿园无形资产的实际应用价值。为确保幼儿园无形资产能够得到有效管理，财务管理人员应全面树立无形资产管理意识，充分认识到无形资产与有形资产在管理过程中具有同等地位[8]。同时，幼儿园要引导财务管理人员学习无形资产管理相关法律法规和方法，以科学的方法进行无形资产管理，提高幼儿园总体资产管理水平。

（四）加强全方位的财务监督管理

HD 地区公立幼儿园在新政府会计准则指导下进行幼儿园财务管理，应树立正确的财务监督管理意识，从而不断完善财务管理内部控制制度，使财务管理各项制度得到有效落实，并产生良好的实施效果。首先，幼儿园应对所有财务管理人员进行新政府会计准则以及其他财务管理相关制度与条例的培训，全面提升财务管理人员的理论知识水平，以保障各项财务管理措施得到有效执行。其次，应强化财务监督，不断完善幼儿园财务监督管理制度，充分发挥财务监督管理制度在幼儿园财务管理过程中的重要作用，使财务管理工作更加规范、科学、高效。再次，结合幼儿园财务基本情况采取常规审计、离任审计、效益审计等多项审计手段，通过有效审计确保各项财务活动得到有效监管。最后，政府部门应发挥监督检查作用，强化对公立幼儿园财务管理的专项检查，以确保幼儿园严格遵照新政府会计准则落实财务管理工作。

四、结语

新政府会计准则从多方面对公立幼儿园财务管理提供了指导和帮助。本研究对HD 地区28 所公立幼儿园进行问卷调查分析，结果显示，在新政府会计准则施行过程中公立幼儿园财务管理存在众多问题，主要表现为公立幼儿园实施财务管理的过程中权责发生制还没有完全落实，部分公立幼儿园应用权责发生制进行财务核算的过程中存在一定的困难；在预算管理过程中预算考评环节没有得到有效实施，导致预算执行监管不到位；公立幼儿园存在资产重复购置的现象，造成大量资源浪费，影响了幼儿园办学效益；财务监督管理体系不完善，导致财务监督管理水平不高，影响了财务监督管理效果。针对HD地区公立幼儿园财务管理存在的问题，本文提出相应的财务管理创新路径，即适应新政府会计准则的要求，更新财务管理理念；树立全面预算管理理念，加大预算执行与监督考评力度；强化资产管理；加强全方位的财务监督管理。