浅析“双碳”视角下碳排放权交易体系及会计确认与计量

2023-05-04任丽中国电信股份有限公司安徽分公司财务共享服务中心

消费导刊 2023年15期

任丽中国电信股份有限公司安徽分公司财务共享服务中心

引言

碳排放交易以可持续发展理念为中心，自愿核证减排以及配额交易当作发展的重心，借助市场经济作用实现绿色发展的关键要素。对“双碳”视角下分析碳排放权交易体系以及对应的会计确认和计量方面展开必要的研究分析是非常重要的，这是因为此项工作能够为完善碳排放权交易体系和会计确认计量提供科学依据，以此来实现合理减排和行业可持续高质量发展这一战略目标。

一、碳排放权交易体系

（一）碳排放权交易产生背景

碳排放对于现代社会的发展是必要的和客观的。目前我国正积极探索碳减排路径，例如：碳税。通过征收碳税可以有效降低环境压力，加强对生态环境的保护，创新我国经济模式，并在国际社会中树立良好形象，以此来优化税收制度。然而，引入化碳税不仅会影响能源价格，还会导致能源供需关系的变化。并影响经济增长，最终导致GDP出现重大损失。在这种情况下，碳排放交易产生，并被广泛应用于碳排放管理当中，实现碳减排这一目标，并促进经济发展。碳排放交易在上一世纪60年代末被美国的知名经济学家Dales引入市场，是一个规则环境的市场化方法。该方法相比于其他碳税控排方式来说，可以在市场竞争中，有效降低企业碳排放量，从而减少碳排放成本[1]。

在“双碳”视角下，实现了碳中和与碳达峰这两个目标，有效促进了我国绿色经济发展，并围绕完善的定价体系，将生态维护成本与经济运行成本结合在一起，通过这种方式来促进我国经济创新，从而建立一个符合我国国情的绿色经济体系。

碳排放交易市场分别包括：交易定价、配额确定、抵消体系以及分配和交易等[2]。首先碳交易体系对企业的经济波动幅度、减排潜力、配额履约程度以及配额总量松紧度进行管理，并影响碳排放交易市场的有效性，让配额较为富裕的企业出售碳交易配额，让配额缺乏的企业购买，然后政府通过征税以补贴对碳排放权交易市场进行调解，并起到资金引导、扩大金融渠道、技术创新、优化产能结构、释放价格信号以及抵消体系等，最终实现降低减排成本以及控制温室气体排放这一目标。

（二）我国碳排放权交易市场现状

我国在2005年就已经参与到欧盟碳市场的交易当中。目前我国碳排放交易市场主要可以划分为两个阶段，即地方碳交易市场发展阶段和全国碳交易市场阶段。关于地方碳交易市场阶段，国内截至目前共批准建立了七个试点地区，按照时间先后顺序包括北京、天津、上海、重庆、广东、湖北和深圳。之后又新增四川和福建两个全国非试点地区。第二阶段即全国碳排放交易市场建立以排放“大户”电力行业作为首选突破口，率先开展全国范围内的碳排放交易。国家发展改革委员会和生态环境部先后印发相关政策文件，将全国2225家发电企业纳入重点排放单位，并于2021年7月中旬开市交易。全国碳排放市场正式上线运行表明我国在落实“双碳”战略目标的征程中迈出了坚实的第一步。接下来全国碳排放交易市场将会稳妥扩大行业覆盖范围（比如水泥、冶金、钢铁行业等），以更大力度和更宽广度进行市场调控减排。

现阶段我国的碳排放权交易还是以线下交易为主，后续随着线上交易市场基础和交易成本不断下降，将会形成线上线下一体化交易市场。另外，现阶段交易产品还是以碳排放权现货交易为主，有部分试点开始尝试推出类似的碳期货交易，比如广东的非标协议的场外交易产品，湖北和上海的标准协议线上交易等。这些交易均属于碳金融产品的有益探索和创新设计，随着市场不断完善和成熟，有待进一步探索更好形式更好效果的碳排放期货产品和交易机制设计。

（三）碳排放配额的确定和分配

吴宏杰明确对碳资产展开划分，包括减排碳以及配额碳等[3]。不过我国的碳交易市场目前正处于探索阶段，因此采用欧盟的方法进行配额分配。如表1所示。

表1.碳配额分配方法及对应的分配方式

目前，二氧化碳排放率分为“国家—企业”国家分配模型和“国家—企业”多级分配模型。单阶段分配模式环节比较少，不同地区内的不同种类行业采用相同的碳配额分配标准。尽管这种分配方式提高了分配效率和公平性，但区域异质性和分配模式的“正常化”在一定程度上使得不同区域之间的发展不平衡性趋于明显和加剧。相反，多阶段分配模型中二氧化碳排放配额的初始分配是公平和科学的，但其复杂的联系将增加政府设定配额和政策执行的成本。此外，这种科学性和公平性并非无懈可击：来自不同地区、行业和部门的不同公司的利益相关者可能会发现二氧化碳排放配额分配中的差距，以获得市场竞争优势，二氧化碳排放配额的初始分配将比多级分配模型更不科学和公平。从这个意义上讲，利益相关者很难在下游分销模式中实现预期目标。从长远来看，多阶段分配模式将使二氧化碳排放配额的初始分配更加合理和易于协调[4]。

二、基于“双碳”视角下碳排放权的会计确认和计量

（一）会计确认

2019年发布的《二氧化碳排放交易会计处理暂行规定》为我国二氧化碳排放记录和评估建立了监管体系，并将碳排放权整理到资产项目类别当中。

将碳排放权当作资产使用已在学术界达成基本共识，但也有很多关于碳排放权的新的想法。本文基于碳排放权和金融工具的相似度提出，碳排放权可成为以交易为目的排污权确认的金融商品，且具备金融商品的交易买卖和抵押等属性。由此说来，碳排放权不仅可以增加企业利润，提升企业的碳价值，实现节能和减排目标，还可以为符合条件的企业提供更好的潜在融资渠道。在结合经济和环境效益双重效益的基础上，有效促进企业转型和发展。由此可见，要想使碳排放权配额被有效盘活，就必须要制定一个完善的碳排放权体系，以此来规范业务流程，并以此为基础寻找一条新的绿色融资贷款模式，最大程度上发挥出碳交易在实体经济和金融资本对接中的价值和作用[5]。

（二）会计计量

会计计量属性分为历史成本估值和公允价值估值。公允价值和历史成本存在差异，它们的主要区别在于市场的时态性。历史成本基于碳排放权的初始计量，并使用购置成本作为衡量和估价标准，一般来讲不会考虑会计处理后的价值变化，因此这具有可验证性和可靠可信的优势。但从未来运作角度来看，我们又很难确保碳排放交易市场中的碳排放配额价值的可靠性，因为碳排放配额仅仅反映初始购买时相对于历史成本指标的价值，而公允价值却可以根据碳交易市场变化准确反映碳排放配额价值。所以历史成本的主要局限性体现在当前和未来缺乏相关性关系，大大削弱了行业的长期决策。由此可见，公允价值计量在一定程度上要优于历史成本计量方法，它更能体现经济实质。随着碳排放权交易市场日趋活跃，碳排放权金融商品的应用日益广泛，公允价值作为碳排放权金融工具会计计量是明智之举。

三、在“双碳”视角下完善碳排放权交易体系和会计确认计量措施

（一）建立庞大的企业碳排放权的数据库进行碳足迹认证

目前，碳排放交易体系遵循限制和交易买卖原则，依据每年规定的碳排放总额向企业发放碳排放配额，超额排放将重罚，减少排放则获得碳信用度。但在实际碳排放交易体系中却暴露出诸多问题，由于微观数据的缺失，碳排放权只能根据估值发放给企业，这就存在碳排放权发放超过实际排放量的风险，导致每个行业碳排放权处于盈余状态，碳排放权总量过多，导致碳排放权市场价格下降，企业降碳积极性不高。这就需要具备碳排放权鉴定资质的权威机构对各行各业实体单元进行碳足迹认证，解决生产经营环节的用碳总量及用碳可计量可鉴别的问题，因此需要不断收集、修正企业的碳排放权的数据，建立庞大的关于企业碳排放权的数据库，可以实时监控企业实际碳排放量。同时，还需扩大参与碳市场的行业范围和交易主体范围，建立市场化碳单价，解决碳排放的定价问题，并最终建立起流转顺畅、监督有效、公开透明的碳排放权交易体系。

（二）出台企业碳排放权制度与准则，规范碳排放权交易市场

基于上述分析，碳排放权交易市场需要根据我国碳排放现状和战略目标不断完善和健全，主要举措可以从以下几方面进行开展。

第一，要不断完善碳排放权交易市场的碳排放权制度与准则，要完善奖惩体制，加大企业违规超排的惩戒力度和惩罚成本。

第二，各企业主体要主动作为调整自己的发展战略积极融入国家“双碳”战略。积极学习国家颁发的相关政策文件，认真领悟掌握规则，充分把握新的历史机遇，提高全员参与的主动性和积极性。做好顶层设计，培养相关专业技术人员，比如碳核查和碳资产管理技术人才。加强碳资产管理，建立综合管理平台，利用信息手段主动预测预判，降低企业自身的履约风险。

第三，加强交流合作，推动企业绿色发展。要结合企业自身发展目标，积极与同行开展交流研讨，用足用好国家政策和资源，切实开展低碳绿色运营实现自身碳资产保值增值。

（三）发挥碳市场的金融属性

随着碳贸易的发展，碳排放权以及碳排放配额等碳融资产品陆续出现。鉴于碳交易强大的金融属性，大力发展碳期货碳期权等远期金融衍生品，为国家“双碳”战略目标注入金融活力。引入碳和其他金融衍生品期货交易体系，发挥定价体系的作用，转移风险，最大限度地发挥碳价格的激励和限制作用，并实现预期的收入稳定目标，允许有效分配活性成分和激活碳活性成分。此外，鼓励银行、保险公司和其他金融机构参与并通过适当措施补充内部碳市场。例如，应采取激励政策，鼓励银行和相关金融部门设计相关的碳资产担保模型和模式；积极鼓励保险机构创新和开发更多与碳定价、碳贸易和碳配额合规相关的碳保险种类和对应产品，并需要加强金融监管，同时充分考虑碳市场的金融特征，丰富碳金融衍生品。

（四）构建碳会计信息审计监督

建立由大型排放公司、会计和审计专业人士、各类碳资产管理公司和中国碳交易体系金融机构组成的碳核算信息交流网络，讨论共同开发碳核算信息网。在发布明确的二氧化碳排放率指南之前，排放国可以审查和协调会计惯例，及时就实际问题发表意见，向会计准则和监管机构提供信息，并及时调整临时法规。同时，加强对公司碳会计信息披露的审计，确保信息的准确性和可靠性。只有确保二氧化碳和环境核算的真实性和客观性，审计才能有效。以全面和系统的低碳绩效指标体系为核心，建立了企业碳审计、政府碳审计监督和独立第三方碳审计的三方框架。提高审计效率；一种创新的二氧化碳审计方法使用信息交换网络来实现二氧化碳平衡。我们可以通过结合并利用国内人工智能和大数据技术发展的先发优势，加快碳排放资产会计数据交换网络的建设和完善，有效应用于碳排放和碳交易市场的审计监管活动中，并推广积极使用相关数学分析方法对问题开展建模和分析工作。

（五）提升碳会计人员专业水平

碳会计人员是确认计量的实施者，因此碳会计人员的综合素养以及专业水平将直接影响确认计量水平和质量。所以为了保证会计确认计量的可靠性与准确性，实现“双碳目标”，就必须要加强对碳会计人员的培训，不断提高碳会计人员的专业水平和技能，使其能够熟练掌握相关知识，从而科学、合理地开展碳排放确认计量，使碳排放交易体系能够发挥出应有的作用和价值。但需要注意的是，有关部门在对碳会计人员进行培训时，应不断更新培训内容，与时俱进，只有这样才能不断促进会计人员发展，使会计人员能够满足“双碳”视角下对于会计工作的需求，从而有效提高确认计量水平。