内部控制视角下的事业单位固定资产管理研究

汪朝菊 霍邱县人民政府交通运输局马店交通管理站

随着我国事业单位改革，内部控制对事业单位的影响越来越明显。站在内部控制视角开展固定资产管理，有助于遏制腐败行为，使单位各项工作规范化。事业单位的资金主要来源于政府拨款，在开展固定资产管理中，通过优化管理机制有利于提高财政资金使用效益，防范资金浪费和低效的问题。因此事业单位要优化内部控制机制，对固定资产管理的全流程进行改进，从而让固定资产管理实现透明化、规范化，降低腐败问题发生的可能性。

一、内部控制视角下事业单位固定资产管理的问题

第一，固定资产管理环境不完善。事业单位开展固定资产管理，要对固定资产管理工作的职责进行梳理。但是部分事业单位的固定资产管理制度不清晰，人员素养有待提高。同时部分事业单位不重视对人员的培训，人员工作要求落实不到位，容易给单位的固定资产管理工作带来一定风险。

第二，风险管理不细致。事业单位开展固定资产管理，要重视风险，对风险进行全面分析、识别，但是部分事业单位的固定资产风险管理不到位，单位未结合可能出现的各类风险形成规范的风险控制措施，容易给单位发展带来负面影响。

第三，固定资产内部控制活动不科学。事业单位开展固定资产内部控制活动，要针对固定资产的采购、使用等环节明确具体规范。但是部分单位的控制活动不够科学，管理流程中存在一定漏洞，容易滋生腐败的问题。

第四，信息系统建设滞后。部分事业单位的信息系统建设不力，固定资产的相关信息无法第一时间在信息系统中进行更新，不利于提高固定资产管理效率。

第五，固定资产监督机制不完善。事业单位要建立规范的监督机制，针对固定资产管理工作所存在的问题进行分析，判断资产管理流程是否合规。但是部分单位固定资产监督机制不科学，无法针对可能存在的风险进行监督和管控。

二、内部控制视角下事业单位固定资产管理的对策

(一)规范固定资产管理组织

第一，规范固定资产管理组织。事业单位的固定资产管理工作要得到规范管理，就要建立科学的组织架构，通过完善组织架构方式对固定资产管理模式进行优化。事业单位要建立规范的组织架构，形成“集中领导，分级管理”的管控机制，将固定资产管理工作的职责落实到具体的成员。首先，明确领导机构。事业可以由单位负责人任组长，由专职固定资产管理员、资产管理处负责人等人员参与，负责统筹领导单位固定资产管理事项。其次，明确固定资产管理的归口组织。事业单位的各部门要对本部门使用的固定资产负责。各部门作为固定资产使用主体，要明确固定资产使用的流程和要求，落实使用过程中的决策安排，确保固定资产的管理活动科学，并让所有员工在工作中主动落实自身的责任[1]。最后，明确固定资产管理的监督主体。事业单位可以成立监督小组对单位固定资产管理活动规范性进行监督检查，避免在管理流程中产生的风险。通过设置监督小组的方式，能够将固定资产管理的任务进行落实，明确具体的责任人，形成对人员工作指导和协调作用，以提高固定资产管理工作规范性，并通过落实各岗位职责方式，形成相互分离、相互监督、相互制约的体系。

第二，提高人员对固定资产管理的能力。为确保事业单位固定资产得到规范管理，单位要提高人员的能力，让人员在管理活动中认识到固定资产管理工作的要求。除了固定资产管理人员要具备专业能力之外，各岗位成员也要形成相互配合、相互协调的机制。单位内部的全体成员要形成完善的配合模式，能够站在单位整体视角分析固定资产要求。首先，重视对人员的培训。事业单位要加强对内部人员固定资产管理相关知识的培训，通过培训让人员形成正确的固定资产管理意识，并在培训中分享固定资产管理方面的见解和看法，让人员了解固定资产管理工作的重要价值，掌握固定资产的使用方法、操作技巧，形成正确的工作理念。其次，提高财务人员素养。在新政府会计制度实施的背景下，事业单位固定资产管理要求不断提高，单位财务人员要主动学习会计相关知识，掌握固定资产的折旧方法、核算技巧，确保固定资产相关信息真实准确。

(二)改进固定资产风险管理

在事业单位发展过程中，外部宏观政策、经济环境发生转变，都可能给单位的固定资产管理带来一定影响。例如技术更新换代等问题导致固定资产提前报废。单位面临的各类风险存在一定复杂性，单位在对风险进行识别时，要求固定资产管理责任人具有一定风险敏感度以及丰富的工作经验，能够结合事业单位固定资产管理流程风险，分析如何改进风险防范机制，形成对风险的有效控制。在具体的风险控制流程中，一方面，单位可以对固定资产管理情况进行充分调研，结合单位固定资产的情况分析可能产生的风险点，判断各类不利影响，包括外部因素导致固定资产价值波动以及内部管理不当导致固定资产损坏等风险。另一方面，单位要优化风险应对方式。事业单位在对风险进行应对时，要结合所评估的风险建立规范的控制措施。通常而言事业单位在风险评估时，要根据风险分析风险发生的可能性和影响程度，合理判断风险后果，结合风险后果制定规范的应对措施，形成完善的风险应对方案，确保单位风险得到严格管控。

(三)优化固定资产控制活动

第一，优化预算管理。预算作为对事业单位固定资产进行合理配置的方式，通过优化预算管理机制，能够对单位的各项工作规划进行合理分析。事业单位在开展预算管理过程中，要对资金的投入方向进行合理判断，结合单位所履行的社会公共职能、人员安排、单位体量等方面因素分析固定资产的配置规划，综合考虑单位内部情况及外部宏观环境的基础上形成恰当的预算工作安排[2]。事业单位在编制预算的过程中，要加强各部门之间的配合与沟通，通过沟通让不同层级的人员了解资产的情况，根据存量资产的情况做好资产配置工作。在预算论证时，要求单位的各部门负责人参与其中，做好对不同资产采购必要性的分析，并通过强化岗位职责，让人员了解自身在固定资产预算工作中的职责，确保所申请的各项预算科学合理，避免盲目申报预算的问题。

第二，强化固定资产的采购流程。一方面在采购环节事业单位要加强对固定资产的分析。部分事业单位在采购中产生腐败等问题，主要原因是采购人员和供应商之间存在利益关联。为了杜绝这类问题，事业单位在未来要建立规范的固定资产采购方案。对于部分不具规模的采购，容易发生较高风险。零散的采购工作更要强化监督，做好采购报备以及相关资料的整理，并且在采购中要安排监督小组对资产采购活动进行监督和记录，通过这一方式能够让采购流程得到严格控制。另一方面，事业单位要建立规范的验收流程。部分事业单位固定资产验收不严格，进而导致验收后的固定资产无法满足单位要求。为确保所采购的固定资产符合单位的要求，单位要建立严格的验收机制。对于重大固定资产或专业设备，还应该聘请外部第三方的专业人员参与到验收中，针对资产的质量、规格等进行全面检验，逐一核对固定资产的发票、单据等方面资料，确保信息一一对应。各项信息核准后，要对固定资产进行试运行。对于验收不合格的资产要及时退回，对验收通过的固定资产要及时进行记录。

第三，优化固定资产的日常管理流程。首先，健全固定资产账务处理流程。事业单位要确保固定资产相关信息得到准确记录，要通过建立固定资产卡片和明细账的方式，确保固定资产在领用、调配、使用、处置等环节的相关状态都能够得到准确记录，防范由于信息记录不准确而产生账实不符或固定资产流失、闲置等风险。同时通过对固定资产相关信息进行准确记录，有助于让单位管理层了解固定资产的状态，为单位各项决策提供必要支持。其次，优化授权审批机制。事业单位在固定资产管理的全流程中，各环节都要建立规范的授权审批机制，对固定资产的采购、日常调拨等环节都要明确具体的授权审批流程，包括明确授权审批所需要的材料、审批人员职责等方面内容，避免权限约束不到位产生的风险。再次，优化固定资产的折旧机制。为确保事业单位固定资产的信息准确，单位要严格按照政策文件及财政部门的规定对资产使用年限、折旧率进行分析，确保固定资产的折旧方法、折旧率等符合要求，并通过多方论证及讨论，确保固定资产管理合理。最后，加强轮岗。为了遏制固定资产在管理流程中产生腐败等问题，事业单位要健全轮岗机制，实现对各岗位的监督，并提高岗位独立性。在固定资产的轮岗中，主要是针对固定资产的采购、验收等重要岗位执行定期轮岗，通过轮岗让人员形成综合素养的同时，让下一任岗位人员对上一任岗位的工作进行监督，防范人员在工作中麻痹大意产生的风险。

第四，重视固定资产的维护。事业单位固定资产只有得到及时维护，才能确保固定资产得到合理使用。事业单位在固定资产维护时，要对各类资产进行分类，根据资产的价值以及资产使用要求，分析不同资产维护的要点。例如对于高精尖的仪器设备要缩短维护的周期，通过加强维护的方式确保相关固定资产的信息准确，并保障资产稳定运作。对于桌椅板凳等固定资产，可以适当降低维护频率。通过对资产进行分类的方式，形成对不同资产的维护保养计划，对重点固定资产进行重点管理，避免重点固定资产管理不当，导致资产故障或提前报废的风险。

第五，完善固定资产的盘点。固定资产盘点作为固定资产管理流程中的重点，如果固定资产盘点不到位，很可能产生固定资产闲置或账实不符的风险。在新政府会计制度实施之前，很多单位的固定资产管理混乱，账实不符问题普遍存在。在固定资产盘点之前，事业单位要成立固定资产盘点小组，由单位负责人带头，资产管理岗、财务人员、各部门负责人参与其中对固定资产进行全面盘点。单位要明确盘点计划、盘点时间，按类别对不同固定资产进行分类盘点，并根据盘点情况形成固定资产盘点报告，根据盘盈盘亏的问题制定相应责任追究机制，确保固定资产账实相符[3]。

第六，规范固定资产的处置流程。对于无法提供正常价值的固定资产，应该按照规范的管理流程提交固定资产处置申请，判断固定资产是否达到了处置条件。对于确定需要进行处置的固定资产，分析其价值。高价值固定资产还应该由第三方资产评估机构开展资产评估之后处置。处置完成的固定资产，要将相关信息进行整理，为日后的管理提供借鉴。

(四)健全固定资产信息系统

随着信息高速发展，越来越多事业单位认识到信息技术建设的重要性。通过完善信息系统的建设，有助于对固定资产管理的全过程进行规范化管理，促使固定资产管理的全流程都得到严格监督。通过信息系统建设，有助于防范固定资产管理流程中贪污腐败等问题，并通过严格落实监督管理措施，避免固定资产在管理流程中产生资产流失或资源浪费的风险。在当前事业单位普遍开展了财务信息化建设，但是很多单位的财务信息化还局限于电算化。在未来要通过固定资产信息化管理平台建设的方式，将固定资产所有信息都纳入到信息平台中。通过信息技术的建设，在固定资产的采购、验收、入库、使用、维护等环节都通过信息系统进行管理，实现对固定资产的动态管理。同时在信息系统中可以增加对固定资产分析的功能。借助信息系统的使用，能够形成对固定资产相关信息的高效管理。另外，事业单位可以在固定资产上粘贴二维码，用扫码枪直接扫描固定资产就能够对固定资产的状态进行跟踪，解决账实不符的问题，确保固定资产信息得到及时传递。

(五)强化固定资产监督

事业单位在固定资产管理流程中所产生的问题，很大程度上是由于监督机制不到位。单位在固定资产管理过程中，要根据固定资产管理情况建立规范的监督机制，通过监督防范腐败或舞弊的问题。例如通过监督能够发现有的采购人员在固定资产采购过程中利用自身职权与利益相关的供应商采购的问题。为了形成对单位固定资产的有效监督，单位要由单位负责人和职工代表组成监督小组。通过强化监督力度，针对固定资产管理全环节进行全面监督，形成对固定资产管理的有效管控，降低管理流程产生风险的可能性。

三、结语

固定资产内部控制作为事业单位内部控制中的重要组成部分，是单位管理的重点。事业单位存在着固定资产数量多、管理工作复杂、管理难度大等一系列特点，通过对固定资产内部控制流程进行优化，有助于提高事业单位固定资产管理水平，促使单位的管控措施实现规范化。本文站在内部控制视角对事业单位固定资产管理工作进行分析，有助于对事业单位的工作流程进行改进。事业单位在发展中要结合固定资产管理工作的特点，建立健全管控程序，提高单位的管理水平。