论内部控制下事业单位预算控制精细化管理体系

杨 帆 中共济宁市任城区委机构编制委员会办公室

一、引言

在财政体制改革不断深入的大环境下，事业单位要想充分发挥自身管理和服务职能合理控制成本，实现资源优化配置至关重要。事业单位预算控制精细化作为此类单位开展预算管理工作的重要手段，不仅可以促进事业单位更好地适配宏观政策大环境，而且还可以保证适合事业单位小环境的预算管理，是现阶段我国事业单位需要努力实现的目标。全面实现事业单位预算控制精细化在提升财政资金使用效益的同时也能够促进单位的廉政建设，对于事业单位持续、稳健发展具有重要意义。本文则以此为切入点进行深入分析积极探究事业单位预算控制精细化管理体系建设方式方法，为事业单位整体管理水平的提升提供一定帮助。

二、内部控制下事业单位预算控制精细化的相关概念

(一)内部控制

内部控制是指组织为了能够对自身运营发展以及相关活动情况进行鉴别、分类、分析、记录和报告的方法和措施。事业单位内部控制是指事业单位合理调配国家财政分配的资源，用于单位运营、建设、日常开销等活动。事业单位内部控制活动地实施不仅可以实现国家资源优化配置，而且还有助于资金安全性和高效性的提升，这对于此类单位发展具有重要的实践意义。事业单位内部控制的特点主要表现在需要合法性、必然性、安全性等三个方面。合法性指单位需要谨遵相关法律法规，不仅要在开内部控制过程中实现各项工作责任的明确划分，实现不相容岗位分离，而且还应当对自身内部控制体系进行动态优化；必然性指内部控制作为事业单位运营的重要一环，对于单位发展产生直接影响，需要及时完成各项内部控制工作来促进整体内部控制成效的提升；安全性是指事业单位发展与政府运营息息相关，内部控制在业务处理和项目推进上需要考虑到信息数据的安全性。

(二)事业单位

事业单位是指基于社会公益前提，国家机关以及其他组织牵头举办，通过对国有资源进行利用开展教育、科技、文化、卫生等活动的社会服务组织。事业单位的主管领导机构是政府部门，虽然不属于政府机构性质，但是带有一定的公益性质，肩负着社会管理和服务双重职能。

(三)预算控制精细化

预算控制精细化是一个全新的概念，是财务管理工作升华的一种体现形式。预算控制精细化就是指实现预算管理的“精”与“细”，在开展预算控制过程中结合组织实际运营和管理特点，强调与战略的一致性，与业务计划和目标紧密衔接，对预算资金进行精细化全面预算，并采取一定措施来对预算指向情况进行监督、考核、调整、预测的一系列控制活动。

三、内部控制下实现事业单位预算控制精细化的现实意义

(一)更好地实现事业单位成本目标

事业单位在运营管理过程中需要对自身未来发展方向、发展目标以及发展战略进行明确，要对自身经济水平、资产情况进行确定。基于内部控制实现事业单位预算控制精细化可以为单位发展提供有效参考信息，单位可以通过预算结果来对自身未来发展战略进行制定和明确，进而采取有针对性的措施来更好地实现单位内部成本控制，通过长期的、正确的成本控制来更好地实现单位成本目标，对于事业单位发展有着重要的现实意义。

(二)更好地实现单位资源配置风险防控

事业单位在预算执行过程中难免会存在着一定的风险，如果出现预算执行风险那么就难以实现单位各项资源优化配置，进而影响单位各项事务和项目持续、稳健推进。基于内部控制实现事业单位预算控制精细化，通过科学、合理的监督、考核、评估方式方法可以及时发现事业单位预算执行过程中所存在的各类问题，通过积极、有效、系统的反馈有利于单位采取一定风险防控措施来进行风险防控和资源配置调整，切实提升预算资金支出合理性，对于事业单位发展有着一定现实意义。

(三)更好地实现单位投资收益成效的提升

预算作为事业单位财务管理的重要组成部分，可以对事业单位项目和业务投资进行科学预测和判断。基于内部控制实现事业单位预算控制精细化在一定程度上可以结合单位实际运营管理情况来对单位投资获益与预算目标进行对比，对资金预算中存在的问题进行分析，发现不足之处，通过经验总结来为日后单位投资收益成效的提升提供一定保障，具有一定现实意义。

四、现阶段各地区事业单位预算控制精细化管理所存在的缺陷

虽然现阶段很多地区事业单位都在积极推行预算控制精细化并取得了一定的成效，但是由于推行时间并不长，且缺乏足够的实践经验，其中有一部分单位在预算控制精细化管理上暴露出一定的缺陷，主要表现在对于预算控制精细化的认识度不足，预算控制精细化管理指标体系设定不完善、预算控制精细化配套规章制度存在着滞后性、预算控制精细化监督机制缺失等几个方面，具体分析如下：

(一)对于预算控制精细化的认识度不足

目前，有相当一部分事业单位仍然受到传统管理思维的桎梏和影响，对于预算控制精细化管理的重要性认识不足，并没有积极汲取预算控制精细化管理在企业发展中的成功经验，通过多元化宣传方式来向单位各个部门和相关人员贯彻落实此项工作开展对于单位管理和服务职能发挥的积极作用，使得相关部门和人员难以认识到此项工作开展的重要性，进而导致单位无法在真正意义上实现精细化管理与预算管理的紧密融合。同时，部分事业单位对于预算控制精细化人员在具体业务开展上以及相关部门配合上要求不严，难以切实提升相关部门和人员参与和配合此项工作的主观能动性，不利于预算控制精细化管理内容的落实、创新和优化，无法充分发挥预算控制精细化管理在单位发展中的作用。

(二)预算控制精细化管理配套规章制度存在滞后性

现阶段，一些地区的事业单位存在着预算控制精细化管理配套规章制度滞后的问题，主要表现在相关岗位设置和预算控制精细化管理各环节重点内容两个方面：第一，一些事业单位在推进预算控制精细化管理过程中存在着岗位设置不完善的情况，兼职和混岗现象的普遍存在不利于各个岗位权责的明确，不仅问题责任得不到落实，而且也助长了彼此相互推诿责任的不良风气，间接对预算控制精细化管理体系建设造成一定负面影响；第二，一些事业单位存在着预算控制精细化管理各环节重点内容没有在规章制度中明确的情况，在开展此项工作过程中不仅没有明确全流程的具体方式方法，而且没有制度内容来指导如何实现预算执行进度双监控以及如何利用系统开展绩效自评、引入第三方评价和重大政策与项目预算评价，不利于预算控制精细化管理质量和水平的提升。

(三)预算控制精细化管理指标体系设定不完善

一套成熟、完善的预算控制精细化管理指标体系对于此项工作开展具有重要的指导意义，但是现阶段我国很多地区的事业单位存在着预算控制精细化管理指标体系不完善的情况，不仅在指标设定上与预算控制精细化管理需求存在着差异性，而且指标内容设定存在过于生硬的问题，且缺少必要的专业论证，难以全面、准确、真实地反映出预算控制精细化管理成果。同时，还有一些事业单位在进行预算控制精细化管理指标设定过程中并没有实现定性指标和定量指标的有机结合，仅仅通过定性指标来对预算控制进行指导，这种指导存在着模糊性，缺乏明确的控制标准。还有的单位通过定量指标来对预算控制进行指导，这种指导虽然有一个明确的控制标准，但是由于缺乏配套的定性解释说明，也需要预算控制人员通过一定的经验判断来开展和推进相关工作，难以对事业单位预算控制精细化管理工作起到足够的推进作用。

(四)预算控制精细化监督机制缺失

现阶段，一些地区的事业单位存在着预算控制精细化监督机制缺失的情况，很多单位都没有构建专门的监督机构，没有安排专人来负责相关工作，仍然由财务部门来负责监督管理工作。但是财务部门本身就是预算控制的主体，这种监管模式只能够使预算控制精细化监督局限于形式化。同时，虽然有的单位也在积极开展预算控制精细化监督工作，但是在监督模式的选择上也仅仅局限于事后监督，并没有全面实现全过程动态监督，不利于各环节问题和风险的及时发现。此外，部分单位在开展预算控制精细化监督工作过程中对于具体监督方式方法的选择也存在着不合理性，并没有针对不同业务类型来合理地选择科学合理的监督方法综合实时动态监督，难以及时发现单位预算控制精细化管理过程中所存在的风险。

五、对于内部控制下事业单位预算控制精细化管理体系建设的优化建议

(一)提升对于预算控制精细化的认识度

事业单位应当突破传统管理思维的桎梏和影响，单位领导层应当首当其冲对内部控制下预算控制精细化管理有一个深入的了解，积极汲取预算控制精细化管理在企业发展中的成功经验，在全面掌握预算控制精细化的概念和意义的同时，还应当深入探究预算控制精细化推行和实施的具体方式方法，对于预算控制精细化人员在具体业务开展上以及相关部门配合上提出严格要求，切实提升相关部门和人员参与和配合此项工作的主观能动性，尽可能地落实、创新、优化预算控制精细化管理内容。同时，事业单位还应当加强对于预算控制精细化体系建设的宣传，通过文件、会议、单位公众号、网络等多种宣传方式来向单位各个部门和相关人员贯彻落实此项工作开展对于单位管理和服务职能发挥的积极作用，使得相关部门和人员从思想层面充分认识到此项工作开展的重要性，在真正意义上实现精细化管理与预算控制的紧密融合，促进精细化管理理念在事业单位预算控制中的全面渗透，为单位预算控制精细化管理体系建设夯实基础。

(二)完善预算控制精细化管理配套规章制度

第一，事业单位在基于内部控制实现预算控制精细化管理体系建设过程中应当完善岗位设置，要杜绝预算控制精细化管理相关岗位混岗和兼职情况，要设置专岗并明确系统操作权限的明确和工作权责，出现风险和问题要能够将具体责任落实到具体人员，避免出现风险时相互推诿不良行为的发生；第二，事业单位在于内部控制实现预算控制精细化管理体系建设过程中要能够在在规章制度中明确各环节业务重点内容，在开展此项工作过程中不仅要明确全流程的具体方式方法，而且还应当在制度中明确具体业务开展方式方法来指导如何实现预算执行进度双监控以及如何利用系统开展绩效自评、引入第三方评价和重大政策与项目预算评价，从制度层面指导提升预算控制精细化管理水平。

(三)完善预算控制精细化管理指标体系设定

事业单位应当充分认识到一套成熟、完善的预算控制精细化管理指标体系对于此项工作开展具有重要的指导意义，要积极优化和完善预算控制精细化管理指标体系设定，具体可以从以下几个方面进行：第一，事业单位应当在预算控制精细化管理指标设定上给予高度关注和重视，要对现阶段指标设定上与预算控制精细化管理需求所存在的差异，进行指标内容和细节调整，并邀请专家通过专业论证来验证指标设置的科学性、合理性，以便于全面、准确、真实地反映出预算控制精细化管理成果。对于业务预算，应当科学设定销售预算、生产预算、材料采购预算、直接材料消耗预算、直接人工预算、制造费用预算、产品生产成本预算、经营费用和管理费用预算等指标；对于专门决策预算应当根据项目类型和规模对预算控制指标进行设定；对于财务预算应当结合单位日常运营需求设定预计现金收支、财务状况和经营成果的预算指标，并尽可能地具体到细节中去；第二，事业单位在进行预算控制精细化管理指标设定过程中应当实现定性指标和定量指标的有机结合，要在定量预算控制指标基础上辅以定性解释说明，为事业单位预算控制精细化管理形成有效指导。

(四)建立健全预算控制精细化监督机制

事业单位应当积极构建预算控制精细化监督机构，要能够将监督机构从财务部门中剥离出来，安排专人来开展此项工作，实现监管工作的系统性。同时，监督模式也要能够从事后监管延伸至预算控制精细化管理全过程，要能够从预算编制、预算执行、预算调整多个角度出发来及时发现问题。此外，事业单位在开展预算控制精细化监督工作过程中对于具体监督方式方法的选择也要慎重考虑，要能够针对不同业务类型来合理性选择数据核查、实地查验、系统监测、解释说明等方法综合实时动态监督，以便于及时发现单位预算控制精细化管理过程中所存在的风险。

六、结语

总而言之，事业单位肩负着管理和服务双重职能，要想保证各项职能的充分发挥必须关注和重视预算控制工作。预算控制精细化管理的推进和实施在一定程度上能够促进单位内部控制整体质量和水平的提升，对于单位持续、稳健发展具有重要的意义，鉴于此，事业单位应当谨遵精细化应用原则，积极发现现阶段普遍存在的预算控制精细化管理问题，通过对问题的深入分析，本文着重提出了提升对于预算控制精细化的认识度、完善预算控制精细化管理配套规章制度、完善预算控制精细化管理指标体系设定以及建立健全预算控制精细化监督机制等优化建议，希望通过深入分析为事业单位预算控制精细化管理质量的提升提供一定有效信息参考。