业财一体化在哈尔滨地铁3 号线二期工程靖—清盾构区间的成本控制及应用

卢利民 ，赵轶伟 ，胡 明

（中交隧道工程局有限公司北京盾构工程分公司，北京 100024)

引言

国家住建部在《2016 ～2020 年建筑业信息发展纲要》中指出：有条件的企业应推进企业管理信息系统中项目业务管理和财务管理的深度集成，实现业财一体化。建筑施工企业应积极把握国家经济战略、国家政策、行业发展三个层面的机遇，巩固传统主业优势，以“互联网+”、金融、科技创新等为支撑的“提质增效”的企业发展战略。践行管理会计在工程建设中的应用，在施工项目推行“集中管理、统一核算”的新型管控模式，以提升项目的管理水平。业财一体化管理系统（即业务、财务一体化管理系统）是指在包括网络、数据库、管理软件平台等要素的IT 环境下，将项目经营管理中的业务、财务信息与管理流程进行有机融合，建立基于业务事件驱动的业务、财务一体化信息处理流程，使业务和财务数据融为一体，通过信息系统使项目内部业务数据自动向财务系统传送，减少人为干预，做到数出一门，数据共享。

一、站在管理会计的角度深度剖析项目管理痛点及问题

深度剖析各建筑施工企业项目管理系统研究，相关问题频繁多次的对同一数据需要在不同系统中填报录入，制造了许多重复性劳动，给项目经理部带来了繁重的工作负担，却仍没有达到应有的管理效果，究其原因，这些管理系统普遍存在如下问题：

（一）无生产管理系统，或生产管理系统与其他管理系统不联动，生产技术人员及劳务队伍现场管理人员无法参与到项目经济管理中来；精细化的管理对象难以确定，或精细化的管理对象得不到相关部门的共享。

（二）效益测算一般基于“工、料、机”、工程量清单细目、时间段落（月、季、年）编制，缺少与生产管理过程的结合，经济效益控制得不到全面落实，经济数据采集与生产管理现场脱节。由于分包及协作队伍的大量引入等原因，很多参与轨道交通施工的单位无法真实掌握施工的实际成本，造成其施工定额（施工定额是企业内部进行工程管理的一种定额，施工企业编制施工作业计划，编制人工、材料和机械需求计划，进行成本考核和经济核算都需要施工定额作为依据）编制无可靠依据，或者直接把与分包或协作队伍的单价作为定额使用，企业的施工定额编制也就流于形式，难以起到定额的真实作用。

（三）多数项目管理系统缺乏移动端预警提示和风险控制功能。预警涵盖质量、安全、进度、环境、成本、客商、合同、资金等。

（四）成本核算一般采用制造成本法，成本管理对象比较简单或粗糙，成本核算不精细、不准确，缺乏对成本形成过程的管控与核算。

（五）经济数据均由内业人员事后在后台PC 端录入，数据的真实性、准确性、及时性以及精细化得不到保证。

（六）业务管理一般采用PM 或ERP 等系统，用统计方法按单一维度进行独立经济核算，缺乏多维度核算，虽能与财务共享系统联动，但其核算结果的全面性、准确性、真实性得不到有效保证。

（七）业务管理系统缺乏对管理对象的数量、单价、金额式核算，成本控制不能从量、价、额等全方位进行标准成本分析。

（八）项目组织架构、岗位职责与管理对象关联度不清晰。管理责任与业绩考核没有挂钩，由于成本核算对象的随意性、施工现场的管理混乱及施工定额的缺失，造成成本考核难以真正落到实处，施工项目的成本考核在不能真实考核项目成本管理业绩的情况下，已失去其意义，造成考核标准不统一，使得成本考核结果难以服众，更有考核者单方面不予兑现或考核兑现“大锅饭”的现象发生。

（九）业务系统要从业务数据逆查至账务、原始单据、审批流程、合同文本等，可穿透性差。

（十）项目经理部现行应用的管理系统不能自动生成上级单位（公司、局、集团）、业主、监理等相关方要求的各类业务报表，适应性不足。

二、管理会计在施工过程中的应用策略

（一）管理会计

管理会计是会计的重要分支，管理会计主要服务于单位内部管理需要，通过利用相关信息，有机融合财务与业务活动，在单位规划、决策、控制和评价等方面发挥重要的管理活动。建筑行业中的管理会计实际上是在财务会计的基础上具有一定的管理能力，既懂业务又懂法律、税法、管理等理论知识，把在实际工作中的指导、应用，用现在的新思维叫管理会计。随着“互联网+业财融合”时代的来临，管理会计的时代已是大势所趋，传统会计的基础工作，将被智能电算化机器人大规模取代，会计行业迎来新的变革，而管理会计恰恰是推进转型升级的抓手，未来管理会计将是建筑施工行业的主力军。

（二）管理会计与财务会计的主要区别

1.财务会计服务对象主要侧重于对外部相关单位和人员提供财务信息，属于“对外报告会计”。工作重点侧重在“记录价值”，通过确认、计量、记录和报告等程序提供并解释历史信息程序方法。

2.管理会计服务对象主要为强化单位内部经营管理，提高经济效益服务，属于“对内报告会计”。工作重点侧重在“创造价值”，其职能是解析过去,控制现在与筹划未来的有机结合。程序方法根据管理意图的不同，采用的程序与方法，具有灵活多样性和较大的可选择性。

（三）泥水盾构施工工序简述

单位工程：靖—清区间。

分部工程：临时设施、盾构始发、盾构掘进、盾构接收等。

分项工程：场地硬化、泥水处理系统、砂浆搅拌站、生产设施用房、端头加固、钢套筒施工、反力架进场及安装、盾构机及后配套吊装及调试、盾构机其他配套设施进场及安装、洞门封堵等。

施工单元：泥浆池、渣土池及设备基础、混凝土结构物料仓、砂浆搅拌站拆除、高压旋喷桩、钢套筒基础施工、反力架安装、电瓶车组装及调试、筛分系统运行维护、盾构机及后配套设备维保、龙门吊轨道基础拆除等。

工序：砖砌围挡安拆、喷淋系统安装及调试、场地硬化、钢筋工程、模板工程、筛分系统安装和调试、压滤系统安装和调试、搅拌系统安装及调试、砂浆搅拌站退场运输、高压旋喷桩施工、冷冻站安装及调试、钢套筒进场运输、龙门吊轨道安装及调试、管片密封垫、止水条、传力衬垫及角部防水板安装、二次注浆制备、盾构机及后配套吊装等。

分类后以可录入方式分解相关施工工序，细分人工费、材料费、机械费、措施费、间接费用，管理费、财务费用、税金等。

三、在自研业财一体化系统中成本管控细目

（一）合同管理

泥水盾构掘进施工：管理会计首先对合同的性质要有一个明确的认识，在合同的条款中重点关注工程范围、付款方式、工程量变更、签证、索赔、工程转包、分包、工期（逾期的约定）、工程质量、工程价款是否含税、是一般计税还是简易计税、保证金的返还、工程结算、质保金等条款，要仔细研究与推敲，防范因理解差异带来的经济损失或承担的法律风险；其次对选择供应商、劳务公司的参考依据，关注购销、分包合同业务的性质、价格是否含税、发票（专票或普票）及开具时间、利率、运费的结算、违约金的约定、付款时间与方式等与合同是否一致，合同做的不规范，导致业务多交税，业财结合的应用是管理会计在降低企业合同税收及对盾构掘进施工中起着关键和根本性作用。

（二）资源库

人资劳务库、物资材料库、机械设备库、施工班组库、合格供应商库、施工方法、安全措施、质量措施、节能环保措施、工序（WBS）库。

（三）项目策划

图纸管理、技术策划书、工程数量管理、PBS 管理、WBS 管理、施工方案管理。临时工程、测量管理、实验管理、技术资料、增值税管理。劳务分包成本计划、机械设备成本计划、材料成本计划、临时工程成本计划、测量成本计划、实验成本计划、间接费用预算、财务费用测算、税务筹划。

（四）现场管理

进度管理项目的施工计划分解、各种资源计划及施工记录。每日反应施工进度与资源消耗、技术管理、安全管理对于项目的各项安全措施进行管理，为现场施工提供安全施工看板、质量管理对项目的质量验收进行记录与管理。指挥大屏联动实时管控施工质量、环保节能对项目施工各工序的环保节能措施进行管理，提供具体的操作看板、劳务、材料、机械、分包。

（五）其他模块

1.计量管理

项目计量结算管理，是按照合同约定，对完成合同工程的数量进行的计算和确认，对合同工程在实施中、终止时、完工后进行的合同价款计算、调整和确认的经济活动。

2.财务管理

项目财务管理，是指建设工程施工项目的财务管理工作，是在工程施工项目整个运行周期内进行的资金管理、成本管理、税务管理等管理工作。项目财务管理工作的目标是：在确保工程施工需要的前提下，实现资金安全有序流动；及时、准确地核算工程施工过程中发生的各项成本费用，发现并协助解决成本管控工作中出现的问题，实现项目成本最小化。

3.物资管理

物资管理是项目生产经营管理的重要组成部分，是保证生产和提高效益的重要环节。主要包含项目物资需求计划管理、物资供应商管理、物资采规计划管理、物资采规管理、消耗材料现场管理、周转材料现场管理、物资结算管理、物资成本核算管理、剩余物资管理九个部分。通过加强项目的物资管理，保障施工生产需求，降低项目成本，提高经济效益。

4.设备管理

对机械设备管理进行规范化、制度化，更好地服务于施工生产，更好地加强与各部门之间的沟通协调，提高经济效益。机械设备管理分册包含机械设备供应商管理、机械设备配置计划管理、机械设备合同管理、机械设备核算管理、机械设备安全管理等六部分内容。

5.手机端门户优势与指挥大屏

可以通过施工现场指挥大屏实时了解项目整体情况，包括施工进度、成本损益、质量安全、节能环保等。这样可以更好地掌控施工整体状态，项目经理门户对各标段的合同完成情况、利润完成情况、工期产值比、人力资源、每日产值等信息进行多维度了解，工区长门户对各工区现场的合同完成情况、利润完成情况、工期产值比、人力资源、每日产值等信息进行多维度了解。

（六）主要模块流程

资源库、项目策划、合同策划、现场管理构成了成本管理的最基本结构，不断丰富的资源库将为项目策划提供更加精细的方法措施及成本构成。通过项目策划完成对项目整体的成本估算，接下来在合同管理中将参考价格落地为实际合同价格。现场管理模块提供详尽的施工计划与追踪功能，为项目的精细管控夯实数据基础。合同如何签订、预算的编制与分析、 资金管控、发现并弥补制度漏项等方面，可以实现财务制度体系优化、管理形式创新、内控和价值创造水平提升，业财融合对规避财务、税务风险，使管理会计发挥特有的技术优势，从而提升企业在行业中的优势。

四、管控亮点及基础数据流程录入简述

（一）可穿透性：每一笔数据可以从报表逆查至业务、审批流程、原始单据、原始合同到合同审批等。

（二）精细化：管理对象细化工序、资源对象细化至单人、单机、单种材料。

（三）真实性：项目经理部内部门、班组、及个人。

（四）及时性：项目策划、资料采集和数据加工到每日管控。

（五）全员性：生产技术等业务人员参与管理对象的设定和原始资料的采集。

（六）过程性：业务活动与产品形成的关联性，控制过程，保证结果。

（七）全方位：按数量、单价及金额对管理对象进行管控。

（八）多维性：按管理对象的不同属性进行管控，如：时间、费用要素、生产过程、计量清单、合同、责任主体、资源等。

（九）相对独立性：业务系统自成体系，与财务共享既紧密融合又相对独立运行。

（十）灵活性、自动化：各类台账，报表自动生成。

（十一）可视化：致远协同PC 端，手机端与生产管理、质量安全管理、成本管理、资金管理等相关联，实现时时同步。

五、业财一体化在盾构掘进施工成本管控及应用效果数据分析

（一）系统数据导出

盾构施工直接工程费为14998.11元/米，不含端头加固、土方外弃、加固注浆费用，具体消耗指标如下所示：

1.材料消耗指标

盾构区间模拟掘进2952 环（左线1418环，右线1534 环），单环消耗为5811.31 元/环，其中盾构施工主体材料681.39 元/环、盾构施工油脂类材料575.04 元/环、盾构施工防水材料573.59 元/环、盾构施工同步注浆材料827.09 元/环、盾构施工二次注浆材料146.02 元/环、盾构施工周转材料709.01元/环、盾构施工反压材料34.11 元/环、盾构施工照明材料488.38 元/环、盾构施工机具设备113.94 元/环、盾构施工后配套使用材料444.09 元/环、辅助施工必备耗材1218.63 元/环。

2.机械消耗指标

延米预算哈尔滨地铁盾构施工共计产生机械成本27987660.43 元，盾构区间掘进环数为2949 环，掘进总米数为3538.8 米，单环机械费成本为9490.56 元/环，单延米机械费成本为7908.80 元/米。

延米预算产生电费2087264.80 元，折合单环耗电量为888.58 度/环，电费成本为707.79 元/环；根据每月单机核算，盾构机单环耗电量为375.95 度/环，电费成本为299.46 元/环（除去停机时耗电）。

盾构机租赁费为5812 元/米（不含税），盾构机装机服务费及拆机费合计1538461.54元，盾构机单台运输费545454.55 元/趟。盾构机成本费用合计为23391436.05 元，折合单环盾构机成本为7931.99 元/环，单延米盾构机成本为6609.99 元/米。

其他设备用于盾构施工的主要包含有自有机械（12 台套）、外租机械（月租装载机，龙门吊16T/45T）以及零星设备租赁（吊车、板车等）。哈尔滨项目自有设备折旧共计发生1284498.97 元（盾构后配套），外租机械租赁费共计发生276230.00 元，零星租赁共计发生559379.84 元，合计2120108.81 元。折合单环其他机械成本为718.92 元/环，单延米其他机械费成本为599.10 元/米。

哈尔滨项目耗油设备主要是两台发电机、一台10T 叉车以及一台50 装载机，还有铲车、挖掘机。施工期间共计燃油费78326.00 元，折合单环燃油成本费为26.56元/环，单延米燃油成本为22.13 元/米。

机械设备维修费（包含小型机具）按延米预测发生310524.77 元，折合单环维修成本为105.30 元/环，单延米维修成本为87.75 元/米。

3.劳务消耗指标

项目盾构施工一条洞的劳务人员约55 人，白晚班两班，项目盾构劳务成本为2246.55 元/米，包含盾构始发准备、接收、掘进过程中地面、地下的所有劳务人员及盾构司机、维保、电工工人费用。

按照劳务分包模式统计劳务费为1903.47 元/延米，自组队模式劳务费为1456.86 元/延米，均包含盾构始发准备及掘进过程中地面、地下的所有劳务人员，不含盾构司机、维保、电工工人费用。

按预测延米计算盾构司机、维保、电工费用总计218.21 万元，均摊的每延米费用615.88 元。

现场工程师、测量检测人员等工资实际为项目部发放，纳入项目间接费当中。

（二）靖—清区间工序成本管控后财务数据与预算数据对比情况

靖宇公园站清真寺站区间整体降本增效情况对比－2.36%（实际情况对比预算数据“－”为降，“+”为升，下同），其中工序分解数据为：1.盾构区间－2.37%（其中，掘进及出渣－2.09%，进出洞加固－5.94%，二衬及防水－4.76%）；2.其他成本－2.00%；3.风险源(应急加固）－4.73%。

总结

以项目的实际出发，建立由全员参与、全过程、全方位的管理体系；并汇集全员智慧，发挥全员主观能动性，让全体员工自主改善、不断优化成本，使项目决策层、管理层与操作层员工具有优化成本的一致性，谋求在最优成本状态下，进行生产管理与组织运作。通过成本策划、成本测算、成本控制、成本核算、成本分析和成本考核奖惩，建立自研盾构掘进过程业财系统，做好项目成本管控。以资金管理为中心，预算管理为目标，合同管理为纽带，进度管理为主线，计量结算为依据，成本管理为重点，实现管理控制预算，预算控制合同，合同控制结算，结算控制支付，支付控制成本损耗的管控模式，做到泥水盾构施工的全生产过程成本管控可追溯化、穿透化，最终达到业务财务高度融合，无缝链接，线上展现，公开公正，全面准确、精细及时地反映项目经济运行过程。通过业财一体化系统，实现项目管理业务流程、财务管控流程以及项目管理流程的深度有机融合，有效提升建设项目精益管控水平。通过该系统，提升项目的精细化管理，积累大量详实的项目数据资料，综合利用大数据、物联网、云计算、BIM 等信息技术，为管理会计在轨道交通领域的应用建立企业平台提供丰富的数据资料。