建筑企业纳税风险管理分析与完善——以A企业为例

□ 兰州 徐 慧

建筑行业是我国产业的重要支柱，在推动国民经济发展的过程中具有重要意义。根据中国建筑业协会《2021年建筑业发展统计分析》显示，到2020年，建筑业产值占国内生产总值的26%，全国建筑企业总产值同比增长11.04%，建筑业在为社会提供稳定的固定资产的同时为社会提供了大量的岗位，稳定了就业。随着经济水平逐步提高和行业竞争的加剧，建筑企业的税负呈现不减反增的现象，2021年建筑行业税金总额所贡献的税收收入占比4.5%，对财政影响巨大。为了促进建筑企业的持续发展，需要进一步探究导致建筑企业税负高引发纳税风险的因素。在此背景下，本文以山东省上市公司A企业为例，通过探究企业的税务状况，分析企业纳税的风险机制存在的问题并提出了相关对策，希望能够改进企业经营状况，增强企业的纳税风险防范意识和能力，使企业实现合理避税、节税、降低企业成本的目的。

一、纳税风险相关理论概述

（一）纳税风险概念

纳税风险又称涉税风险，是企业对涉税经济业务未能依规依法核算处理和申报缴纳而产生税务处理处罚损失的可能性。具体表现就是企业对涉税业务把握不准，导致企业多交或少纳税款，会计对非涉税经济事项错误核算导致其纳“冤枉税”，且不能在税法规定期限内及时发现并申请退税，也属于纳税风险。企业纳税风险一般包括多缴风险、少缴税款风险以及发票管理风险三种。

（二）纳税风险管理

纳税风险管理是以减少企业在纳税过程中的额外损失为目标，通过以合理合法安排生产的方式实现经营目标和理财目标以降低税收负担。在企业进行纳税风险的管理时，应当确定纳税风险控制的目标，找出风险控制的关键指标。在税法解释存在不确定性的地方，需要量化管理风险，促使企业将风险管理与税收积极程度和对法律的态度关联起来。

二、A建筑企业纳税风险案例分析

（一）A建筑企业简介

A建筑企业是位于山东省内的一家土木工程建筑业企业，位于山东省济南市，于1997年7月份上市，主营业务为路桥工程施工与养护施工。企业积极拓展业务，竞争实力和市场地位不断增强。在济南税务根据企业经营情况实施的“一户一策”精准服务政策的带领之下，为最大限度的满足涉税需求，到2021年年底，A企业已经承揽了较多海外项目合同总金额已达100.7亿元，国际业务量持续增加，上榜“全球最大250家承包商”，推动了企业走出去的步伐。

（二）A建筑企业财务状况分析

2016年营改增对建筑企业增值税有较大的冲击，实现了增值税逐步取代营业税。而后2017年至2019年进行了三次增值的改革调整。企业的纳税情况影响着企业的财务、经营和发展状况。

1.A企业主要财务项目分析。在资产方面，对企业流动资产的主要项目而言，A企业的存货在2016年增幅最快，同比增长了55.8%。这是因为在2016年国家实施营改增，企业外购原材料可以凭借增值税专用发票进行抵扣。在2018和2019年，建筑业税率调整使得企业税负减少，促进了企业原材料的采购。同时，由于工程进度增加速度超过业主结算速度，存货增加了30.72%。对企业的非流动资产而言，2016年固定资产增加较多。主要是因为企业在该年度收回13亿元施工项目投资款，货币资金增加，这加快了企业的投资力度，在此期间购置了大量的机器设备、电子设备、运输设备和办公设备。其中机器设备花费的金额达到了18862.79万元。在2018年以后企业固定资产持续增加，在2020年增长了104.76%，是公司新并购企业的结果。

根据企业负债情况可知，从2015年-2021年，企业的流动比率从1.30下降到1.11，表明企业偿还短期借款能力有所降低。同时，在A企业中，应交税费占短期负债的比重从2015年逐步下降，一定程度上说明了企业实施了减税降费。从行业的资产负债率而言，2021年A企业的资产负债率达到了76%，略高于行业的平均水平75.54%，这可能会使得企业融资成本增加，不利于市场竞争。

2.A企业经营情况分析。 在2015年-2021年，企业的营业收入和净利润呈现上升的趋势，2016年企业的蓬莱项目、龙青路等项目工作面展开，新中标项目全面开工，营业收入有所增加。2019年，国家颁布首套房贷首付下降的政策，促进了行业的发展。2020年-2021年，企业产业结构持续优化，在手订单和项目增多。另外，2021年企业并购了滨州交发等多个优质企业，推动了总体效益的提高。在企业的经营成本方面，在2015年-2021年年间，营业总成本和期间费用呈现明显的上升趋势，这主要是因为企业积极开拓国内外市场，施工项目逐步增多，积极融资耗费了大量的财务费用。

3.与同行业企业对比分析。根据《2021年建筑业发展统计分析》显示，建筑行业产值利润率自2016年-2021年持续处于下降的趋势，在2021年年底产值利润率达到了近十年的最低2.92%，跌破了3%。在行业发展减速的背景下，我们选取了同行业的部分上市企业浙江交科、中国交建和四川路桥，通过比较A企业与其他企业的营业收入、利润和成本可以发现，A企业的盈利能力要好于浙江交科，相对于中国交建和四川路桥要差些。通过调查可得知，中国交建和四川路桥不仅手持标的合同大力发展自身业务，还进行了成本管理与控制。就税务成本而言，中国交建构建了“税务共享云”平台，提升了税务自动化管理水平和效率。四川路桥结合施工管理实际开发了适用于建筑企业的增值税扁平化管理系统，有效的控制了纳税风险。而对A企业而言，在纳税机制上并没有进行实施有效的措施实现合理的避税和节税，这会加大企业的成本。因此，A企业应从自身实际出发，在控制成本的基础上提高企业的盈利能力。

（三）A建筑企业纳税现状

1.企业税收负担分析。在A企业税种种类中，适用税率最高的是企业所得税和增值税，小税种占据了一部分。企业在缴纳税收的过程中，并没有涉及到消费税。在2015年，企业涉及的主要税种中，营业税金额占据最多，占所纳税额的60%左右，其次是企业所得税，占所纳税额的27%左右。营改增之前，营业税和企业所得税的纳税风险成为企业税收风险的主要来源。在营改增以后，营业税大幅度减少，增值税规模增加和扩大。值得注意的是，在实施营改增后，A企业仍存在少量营业税缴纳，原因是境外项目的营业税仍按照2%的税率进行缴纳，国内营业税额为0。在2016年以后，企业的纳税风险转移到增值税和企业所得税纳税风险上。

2.A企业纳税风险因素分析。（1）企业组织和人员设置存在风险。从A企业组织的结构上来看，缺乏有效的纳税风险管理控制部门。根据2019年-2021年A企业所享受的税收优惠政策的时间来看，一般税收优惠的时间维持在3年左右，而A工程项目的工程承包合作模式下，PPP项目时间长，部分增值税额和所得税难以抵扣，这给企业纳税带来了负担，需要进行合理有效的协调和管控纳税成本。而在这样的情况下，虽然A企业的董事会下设了风险控制委员会，负责审查公司风险控制情况和各项风险控制指标。但是，在税收方面并没有设置专业的税务部门和纳税风险管控的机构，仅仅依靠了财务部门进行防控和管理。据调查，在A企业公司现任董事、监事、高级管理人员中，仅有两名注册税务师，专业税务人员比率较低。同时，在财务人员从事税务工作的人员比率中，企业内部的财务人员占比仅为3.2%，仅仅依赖财务人员进行税控的方式不能满足企业的实际需求。（2）企业经营环节存在纳税风险。对于建筑企业而言，企业的生产成本十分重要，材料成本和劳务费用占据了营业成本的大部分，影响着企业管理层的决策和经营。根据数据显示，在2015年-2016年，企业材料成本占据营业成本的30%-40%，劳务费用占据了50%以上，在2017年-2021年在材料成本有所上升，劳务费用有所下降。通过调查A企业的往来账款可知，企业对选择材料的供应商长期依赖，没有定期寻找新的供应商，对材料的成本没有及时对比行业数据。而且，对于A企业一些租赁业务，部分小规模纳税人的供应商只能按照3%的增值税进行普通发票的开具，在这种情况下企业不能取得增值税专用发票用以抵扣，使得企业的抵扣税额减少，税收负担会加大，这导致企业的成本预算与实际预算存在差距，增加企业的纳税风险。（3）财务管理存在风险。企业在对财税问题的处理上，应当保证财务准确的情况下，合理处理好财税关系。对A企业而言，其开展的业务种类较多，涉及范围较广，A企业分公司较多，异地申报收入不健全，延迟记录收入或者少记收入的现象时有发生，视同销售项目遗漏致使纳税环节存在漏税现象，这不利于企业的健康发展。

三、建筑企业纳税风险的完善对策

（一）树立纳税风险防范意识

在纳税意识的防范和提高上，企业应当加强管理层税务风险意识的提高。首先企业高层管理应当主动参加纳税管理培训，养成关注企业税务情况的习惯，及时查看企业纳税信息报告和风险评估说明，在市场和经济态势发生变动的情况下，及时关注企业税务风险情况，避免企业税务问题的出现和发生。其次在财务人员的雇佣和选聘上，规范选聘机制，发展素质能力强的税务人员进行管理，并可采用相应的奖惩机制。再其次在财会业务处理上，保证会计资料的完整和准确，及时核实和确认会计凭证，使得往来账项符合企业实际，避免会计处理业务和期末报账不规范等情形的出现，逐步培养员工的纳税风险意识。

（二）建立专门纳税风险管理组织并发挥其职能

在企业组织风险防控上，企业财税部门应当依据国家政策和规范，建立符合自身实际的纳税管控组织，保证其发挥应有的作用。首先，企业应当将财务管理组织部门加以完善和加强，制定与企业发展和经营相适应的纳税管理战略，并将企业风险防范意识和纳税意识融入到企业文化中，以强化整个企业的纳税意识，树立良好的企业形象。其次，企业应当建立责任控制机制，将纳税和预算放在同样重要的地位。在对企业纳税会计的管理上，应当尤其注重采购业务的处理，逐步增加发票的管控考核环节，在采购时企业需注重不同供应商的价格分析，考虑成本和税费的高低和控制，使企业的各项行为符合税务要求，以促进企业纳税风险管理体制的健全和风险防控职能的发挥。

（三）建立纳税风险管理体系

根据国税局颁布的《纳税评估管理方法》条例，企业应当健全纳税风险管理评价指标如企业的税种税负率、成本税负率等，从收入、费用、利润、成本等方面进行分类纳税风险。在对评价指标进行确认和计算以后，企业要结合自身实际确定自身适用的预警值，保证企业的税负始终在可控的范围之内。在保障企业自身税负保持稳定的同时，企业也应当及时把握行业波动情况，对比企业的税负率和行业的平均税负差异率，在进行税控的同时注重成本的控制以提高企业的竞争力。企业也可以凭借自身经验或者借鉴其他企业的成功案例来构建风险管理体系，利用统计概率的方法对企业的纳税风险类型进行测评，以确定风险等级。

（四）对企业纳税的相关业务进行自查

自查对于A公司而言是非常有必要的一项工作业务。在国家强调并且严查偷税漏税的大背景下，企业自觉进行税务活动的自查可以从源头上掌握公司的税务和财务状况。一方面，企业可以完善企业的内控制度，健全内控自查体系。通过成立财税部门自查小组，固定自查期限，以具有丰富经验的财税人员带领企业财税工作的掌握，既使得企业财税工作更加正规有效，也可以使企业的税负更清晰明了，发挥合理避税的作用。另一方面，企业可成立专项资金用于聘请第三方对企业财税进行核实和检查，防止内部人员在自查过程中不公正和懈怠等现象的发生，以从容的姿态面对税务机关的检查，从而树立良好的企业形象。

四、总结

在当前数字化经济时代，财务和税收是企业面临的最至关重要的话题，纳税风险的管理和防控在国家政策的影响之下显得尤为重要。建筑企业作为国家的支柱性产业既要发挥其效用，从产值上不断提升以增强其发展能力，又要做好纳税的带头作用。在政府的引导之下做好纳税工作，谨防纳税风险的发生。对于建筑企业的风险体制而言，企业应当根据自身实际情况加以调整，建立专门的风险管理组织和风险管理指标评价体系，结合国家和政府的相关政策做好自查工作。当然，由于企业的工作落实不到位或者企业出现人员冗杂，职责不明等问题，企业可能会存在内部的纳税风险。因此，在企业年末或者期末结账和财产清查时，需要审计人员密切配合企业财务和税务工作，严谨对待企业的税务和财务的核算，对于账务处理中存在少提或者多提的行为及时加以改正和调整，确保往来账款和项目的清晰、完整和准确，不断将企业纳税风险降到最低以实现企业的安全和高效发展。