全面预算、经济核算及对标统计标准化体系建设

陈娇

摘 要：全面预算管理和业绩指标对标管理是企业管理的重要工具，而经济核算可以为统计全面预算执行情况及业绩达标程度提供重要的数据来源，全面预算指标、经济核算和业绩指标三者口径的错配会导致管理机制的失效。鉴于上述原因，本文以A港口集团为例，从背景和必要性、體系建设过程及内容、体系建设成果、对重点事项的考虑等方面，对全面预算、经济核算和对标统计标准化体系的建设进行了阐述，以期为企业管理提供参考。

关键词：全面预算，经济核算，对标统计，标准化体系建设

DOI编码：10.3969/j.issn.1002-5944.2023.20.011

1 体系建设背景及必要性

全面预算管理和业绩指标对标管理是企业管理的重要工具，而经济核算可以为统计全面预算执行情况及业绩达标程度提供重要的数据来源，全面预算指标、经济核算和业绩指标三者口径的错配会导致管理机制的失效，特别是在集团型企业管理中，不同企业之间、同一企业不同部门之间口径的不一致会弱化数据的真实性、准确性和可比性，从而给企业管理带来问题。姜新阳（2022）[1]认为保证全面预算管理工作和会计核算工作的协调性，提升二者的工作质量，能够实现对企业资金资源、数据资源的合理分配与利用，大幅度地降低企业在发展过程当中出现财务问题的概率，有效地提升企业的经济效益，促进企业的健康、可持续发展。孙亚曦（2021）[2]认为企业年度预算管理者需要深入分析研究企业会计与年度预算管理的密切关系，把握企业会计在推进企业年度预算管理事业发展过程中的重要指导作用，以完善企业年度预算管理体系为理论基础，构建健全高效科学的企业会计管理体系，为企业预算管理的质量和数量的发展奠定坚实的基础。杨亚培和胡志勇（2022）[3]、张静（2023）[4]认为高等教育经费投入与产出效率的体现依赖于完善的成本核算体系，各高校对教育成本精细化核算标准的不统一是当前高校成本管理所面临的主要问题，在高校成本核算体系的构建中可以强化绩效管理的理念，从结果出发来构建核算体系，既能保证成本可控，又能保证高校发展目标的实现，将二者进行融合对高校的可持续发展至关重要。

A港口集团于20 02年成立，经过20余年的发展，成为浙南、赣东、闽北地区最大的港口企业，拥有已经建成及开工在建的生产性泊位共27个，其中5万吨级及以上吨级泊位11个。公司主要负责港区的公共码头及其配套物流业务的投资建设和经营管理，同时市区老港区承担城市生活旅游客运功能。业务涉及港口资源投资建设开发、港口集疏运与货物装卸、仓储、运输、理货、拖轮助泊、引航等综合物流服务，及建筑泥浆与渣土消纳等。

A港口集团下辖多家分公司及子公司，业务涵盖多个领域，随着业务规模不断扩大，在进行预算编制、经济核算、业绩指标对标过程中，一些问题逐渐凸显出来，具体如下：

（1）不同公司对同类经济业务设置的财务核算科目不统一：A港口集团下属不同业务类型的子公司根据实际情况设置了较多的三级及以下级次科目，科目代码和定义不统一，不便于直接按照财务核算科目给经济业务进行归类、汇总；

（2）不同公司对经济业务进行统计归类时存在口径标准不统一：集团与下属子公司之间、集团总部的各部门之间、子公司与子公司之间对一些特殊经济业务的理解存在差异，导致业务数据统计归类口径不统一，财务统计数据不透明、不准确，考核指标不能公平体现成本效益的真实情况；

（3）集团公司不能掌握一手统计数据：集团各部门、集团下属各子公司均从自身利益出发上报统计数据，集团公司层面无法获取一手准确数据，无法掌握各部门及下属子公司的真实情况，导致对各部门及下属子公司的考核流于形式；

（4）企业信息化建设遇到瓶颈：由于经济业务管理标准与口径不统一，无法实现精细化、标准化、流程化管理，导致正在着手开发的统计管理系统、财务系统及其他系统之间无法互联互通，各系统形成了数据孤岛，集团经营发展数据库无法建立，使集团信息化建设遭遇瓶颈。

全面预算、经济核算及对标统计标准化体系建设将成为集团全面推进“四化管理”（精细化、标准化、流程化、信息化管理）的切入点，实现各类财务与非财务数据口径的统一，有利于用标准化来促进企业对标发展、控本增效、绩效考核等经营管理各方面工作，切实提高企业管理水平和综合竞争力。

2 体系建设过程及内容

全面预算、经济核算及对标统计标准化体系建设过程主要包含了以下六个步骤及内容：材料收集、审阅与统计分析；全面预算体系的标准化建设；对标体系的标准化建设；经济核算的标准化建设；形成标准化指导手册；体系建设成果宣贯与培训。

（1）材料收集、审阅与统计分析

材料收集、审阅与统计分析具体包含以下内容：

1）预算制度收集、审阅与统计分析：对与预算编制相关的制度进行收集与审阅，了解现有的预算指标体系、预算数据口径，对定义和口径需要进一步明确的预算项目进行统计；

2）财务资料收集、审阅与统计分析：包括各项财务核算制度、与财务工作相关的各项管理制度、各公司近几年的财务账套数据和审计报告等，检查各公司在对各项制度的执行上是否存在差异，统计各公司科目设置差异；

3）经济业务及核算口径统计分析：以财务账套数据为切入口，对各公司经济业务进行全面梳理，统计各公司在同一经济业务的财务核算方面的差异，对需要进一步明确定义和核算口径的经济业务进行统计；

4）对标制度收集、审阅与统计分析：对与对标工作相关的制度进行收集与审阅，了解现有的对标体系、对标数据计算口径，对定义和口径需要进一步明确和改进的对标项目进行统计。

（2）全面预算体系的标准化建设

全面预算体系的标准化建设步骤及内容主要如下：

1）现场研讨，初步确定全面预算指标体系、计算口径及工作底稿：召开现场研讨会，会同集团质量控制小组、下属单位财务人员及相关业务人员进行现场沟通，了解内部管理需求及预算编制过程中存在的问题，根据预算制度及内部管理需要，初步确定全面预算指标体系、计算口径及工作底稿；

2）意见反馈与预算体系修改：向各单位传达初步确定的全面预算指标体系、计算口径及工作底稿，收集各单位反馈意见，根据反馈意见，对预算体系进行修改；将修改后的预算体系向各单位再次传达并收集反馈意见，直至对预算体系修改至较为完善；

3）现场研讨，最终确定全面预算指标体系、计算口径及工作底稿：召开二次现场研讨会，对修改后的预算体系进行现场研讨，最终确定全面预算指标体系、计算口径及工作底稿；

4）梳理工作成果，检查是否存在问题，确定全面预算标准化定义。

（3）对标体系的标准化建设

对标体系的标准化建设步骤及内容主要如下：

1）现场研讨，初步确定对标指标体系、计算口径及工作底稿：召开现场研讨会，会同集团质量控制小组、下属单位财务人员及相关业务人员进行现场沟通，了解内部管理需求及指标计算过程中存在的问题，根据内部管理需要，初步确定对标指标体系、计算口径及工作底稿；

2）意见反馈与对标体系修改：向各单位传达初步确定的对标指标体系、计算口径及工作底稿，收集各单位反馈意见，根据反馈意见，对对标体系进行修改；将修改后的对标体系向各单位再次传达并收集反馈意见，直至对对标体系修改至较为完善；

3）现场研讨，最终确定对标指标体系、计算口径及工作底稿：召开二次现场研讨会，对修改后的对标体系进行现场研讨，最终确定对标指标体系、计算口径及工作底稿；

4）梳理工作成果，检查是否存在问题，确定对标工作标准化定义。

（4）经济核算的标准化建设

经济核算的标准化建设步骤及内容主要如下：

1）差异统计并提出相关建议：集团下属各单位财务人员对历史核算材料进行研究分析并对不同经济业务的核算口径进行统计，集团对各单位财务核算科目的设置差异、经济业务的定义差异及核算口径差异等进行统计，并就解决上述差异提出相关建议；

2）现场研讨，初步确定全面预算指标体系、计算口径及工作底稿：召开研讨会，会同集团质量控制小组及下属单位财务人员现场沟通，统一不同单位之间财务核算口径的差异，初步确定财务类经济核算的标准化；

3）审阅非财务指标经济核算的标准化方案：对集团确立的非财务指标经济核算的标准化方案内容进行审阅。

（5）形成标准化指导手册

標准化指导手册的编制步骤与内容主要如下：

1）起草标准化指导手册：根据上述工作成果，起草包括全面预算、经济核算、对标管理三大模块的标准化指导手册；

2）初步修改标准化指导手册：将标准化指导手册初稿下发各单位审阅并收集反馈意见，根据反馈意见对手册进行修改，将修改后的手册再次下发各单位并收集反馈意见，直至对手册修改至较为完善；

3）根据数据试算结果修改标准化指导手册，形成终稿：协助集团各单位开展数据试算工作，对口径调整前后的数据进行对比，根据试算结果对标准化指导手册内容进行纠偏，形成标准化指导手册终稿。

（6）体系建设成果宣贯与培训

在整个集团内部对体系建设的成果进行宣贯，体系的具体实施要点对各单位财务及业务人员进行培训。

3 体系建设成果

体系建设文件成果综合体现在《全面预算、经济核算及对标统计标准化工作指导手册》，指导手册包含全面预算编制工作标准化、经济核算标准化、对标统计工作标准化及经营数据库四大模块，其中：

全面预算编制工作标准化模块对预算编制内容、要求及流程进行了规范，预算内容涵盖了经营预算、投资预算、人力资源预算、资金预算、财务预算、专项预算等预算项目，形成了预算主表、预算明细表、预算辅助表等预算底稿套表，根据各单位内部管理需要新增了明细预算项目，实现了表间数据公式的自动关联。

经济核算标准化模块对财务指标核算和非财务指标核算要求进行了明确：财务指标核算对各会计科目的核算工作进行了具体指导，从会计科目定义、核算内容、明细设置、报表列报及核算举例五个方面对每个会计科目进行了讲解，统一了经济业务核算口径，同时新增了成本归集、分配与分析相关内容；非财务指标核算主要对业务指标、能源消耗指标、投资指标、企业人员指标编制进行了规范。

对标统计工作标准化模块形成了“对标管理”指标体系表、对标指标体系月度基础数据表，实现了指标体系表从基础数据表自动取数的功能，从而对发展规模指标（营业收入、利润总额、港口吞吐量、集装箱吞吐量、拖轮助泊、房屋租赁面积、集装箱理货量、泥浆处置量等）、经营效益指标（单吨/单箱成本、变动成本营收率、万元营业收入管理费、毛利率、人均创利等）、生产效率指标（泊位利用率、船舶平均待港时间、船时效率、进提箱兑现率、平均单机效率、泊位生产作业效率、单船平均每天主机运行时间、物业空置率、人均理货量、人均业务量等）、设备能耗指标（主营收入能源综合单耗、设备利用率、主要设备利用率、设备完好率、主要设备完好率、装卸生产能源单耗、单机能耗等）进行月度统计与考核。

在全面预算编制、经济核算和对标统计工作标准化的基础上，对以前年度经营数据进行重新整理，形成历史数据库，为以后的数据对比分析打下坚实的基础，为企业管理决策提供科学依据。

4 体系建设过程中重点考虑事项

（1）对不同业务板块的考虑

由于A港口集团内各单位经营的业务类型不同，在体系建设过程中特别考虑这一实际情况，将集体业务板块具体分为管理板块（集体本级）、港口业务板块（核心板块，含4家下属企业）及多元化业务板块（含5家下属企业）。对于损益类如营业收入、营业成本等科目，按照不同的板块进行明细设置与编制，避免不同板块混杂在一起，篇目混乱，难以查找应用。财务人员在操作时，可十分便捷地对照相应板块进行参考。

（2）对核算口径不一致的考虑

对一些成本费用的核算口径进行了明确，用列举的方式规定了核算内容，使原来模棱两可的核算内容确定下来，并且有统一的标准。主要体现如下：

1）之前进行财务核算时，核算人员将不清楚正确核算口径的费用均列入“其他”明细，导致其他费用占比很高，本次编制手册时，将各单位原列入其他费用核算的具体内容进行拆分，对号入座，大大减少其他费用的核算内容，还原了其他费用的本质；

2）重新整理了固定资产分类明细，与上级管理单位趋同；

3）明确了职工福利费的核算内容，将职工福利费—其他明细进行拆分，新增职工子女学费补助、抚恤及丧葬补助等明细，明确了职工福利费的各项明细，使这一费用核算清晰、明朗；

4）明确了办公费的核算内容，列举了具体的核算内容；

5）按照预算及对标指标的要求，明确了外付业务费、业务外包费、外付劳务费之间的区别，定义了核算内容；

6）明确了广告宣传费、企业文化建设费之间的区别，定义了核算内容；

7）探讨了党团经费、党组织工作经费、班组建设费用等之间的差别，明确了其核算内容；

8）探讨了低值易耗品、耗材、材料之间的区别，明确了核算方法。

（3）对于业务发展需要修订核算科目的考虑

鉴于新型业务的增加、新的政策及行业法规的出台，根据研讨会上了解到的各单位的具体经济业务情况，在编制手册时，进行了科目明细的增加与删减、合并。

删减、合并的会计核算明细，主要受新的收费政策的影响，对于一些原来计收后来不允许计收的费用进行了删减、合并。同时提醒各业务单位在对外签约时，注意收费的措词，避免纠纷。

基于对列入“其他费用”进行明细统计的需要及新业务的产生对统计提出的新要求，新增了一些成本费用类的三级、四级明细科目，如保险费、电话费等三级科目。

（4）对近年新增及使用较少的核算科目的考虑

相关科目主要包括：专项储备、其他综合收益、在建工程、递延所得税资产、递延所得税费用等，对于这些核算科目进行了特别考虑，增加了一些说明性内容，使财务人员在应对具体业务核算时更容易掌握，如：

1）在建工程核算科目当中，特别增加了资产达到预计可使用状态的一些判断方法供财务人员核算参考；

2）在编制递延所得税资产与递延所得税负债的核算举例当中，针对集团可能出现的几种情况进行举例说明；

3）在编制专项储备、其他综合收益的核算内容。

4）对于即将实施的新准则的考虑。

（5）对成本归集、分配与分析的考虑

只有实现成本、费用归集的精细化和基础数据的颗粒化，才能达到管理数据定制式的要求。因此在编制经济业务核算模块时，新增成本归集、分配与分析列专栏，主要对经济活动中涉及的人工、材料及其他需要归集、分配的成本费用进行了操作方法的说明。首次提出了单吨成本的概念，提出了按照单台作业机器归集各类作业成本的初步设想，使成本、费用不仅能与业务量对应，也能按照单台机器的作业成本来考察各作业机器的效率。

（6）对于新旧准则衔接的考慮

对于已推出的明确要求执行企业会计准则的非上市企业在2021年开始实施的新收入准则、新金融工具准则、新租赁准则等，根据集团可能涉及的部分，在具体的会计核算科目编制时，按新旧两个准则同时编制，特别注明实施时间，做好衔接工作。

5 对后续工作的考虑

（1）应对成本、费用归集精细化的要求，需要对目前各单位的具体情况进行调查分析，研究具体的核算明细指标，加强信息化应用，避免人工核算的人为差错。

（2）在目前版本的核算明细体系下，对于各单位要求新增的明细科目进行统一管理，避免各自新增后，产生又一轮的口径差异。建议规定统一调整时间、调整流程，保持核算体系一致性的可持续性。

（3）根据业务的发展情况及管理的要求，保持指导手册的及时更新。

（4）加强核算人员的培训，包括新入职人员的培训、新准则实施的培训，保证专业人员的从容应对。