煤炭上市公司环境信息披露问题——以山西焦煤集团有限责任公司为例

●韩雨芮

一、引言

在我国经济发展的初期，重工业的发展为我国的经济发展提供了十足的动力，重效率而轻环境，经济快速发展的同时，环境问题也随之而来，生态恶化、绿色植被面积下降等问题使国家逐渐意识到生态可持续发展的重要性，并出台一系列政策来帮助能源密集行业绿色转型，实现经济高速发展向高质量发展的方向转变。 “十四五” 规划中强调，要推动绿色发展，促进人与自然和谐共生，大力发展绿色经济，实施有利于节能环保和资源综合利用的税收政策，深入推进山西国家资源型经济转型综合配套改革试验区建设和能源革命综合改革试点。 由此可见，经济发展与绿色发展齐头并进的重要性。

煤炭作为我国重要的支柱产业，关系着国民经济和国家命脉， 煤炭行业也是我国能源消耗高度密集的行业之一。过去，由于制度的落后以及在以提高国民生产力为目标的利益驱动下， 煤炭企业在面临环境会计信息的披露时往往只披露对企业形象有利的环境会计信息， 其他重要的环境会计信息内容较为简略， 不利于政府对企业环境保护实施情况的掌握。因此，为了确保煤炭行业绿色发展目标， 调整产业结构，加快企业绿色转型，建立健全环境会计信息强制性披露制度势在必行。 本文以上市煤炭企业山西焦煤的环境会计信息披露内容和方式为例， 为完善煤炭行业的环境会计信息披露提出建议。

二、文献述评

环境会计这一问题是随着经济发展对环境带来的负面影响而出现的，在环境会计概念这一方面， 由于西方的经济发展较早， 环境问题也随着经济的发展而出现一系列的问题， 为解决这一问题，外国学者beams 和malin最早提出这一概念，引发大家的关注。经过较长时间的发展， 这一概念逐渐完善，是指运用会计学的基本原理、方法和报告方式进行环境会计信息的披露， 以此来分析经济活动对环境方面的影响。

在环境会计信息披露的研究上，1995 年联合国首次颁布了关于披露环境会计信息的指南。 之后的学者讨论主要集中在环境会计信息披露的方式以及影响环境会计信息披露的因素。Geoffrey(2007)提出，企业环境会计的信息披露方式应扩大内容范围，通过网络这一渠道使更多的信息被大众所了解。 James Guthrie（2008）发现更多的企业选择通过年度报告作为信息来源， 并提出建议应该出具单独的环境会计报告， 以便于投资者得到有效的环境会计信息。 我国学者戴悦（2016）认为，应分为横向与纵向对比分析低碳背景下企业的披露内容，在横向上将企业分为重点关注企业、 一般企业和环境友好型企业。 在纵向研究上将披露对象分为政府、监督机构、投资者、社会群众等。蒋乐平（2018）提出通过采用新技术如区块链技术来丰富环境会计的披露方式和披露内容，以满足使用者对环境会计信息高质量的要求。 李婉莹（2021）指出当前企业披露环境会计信息质量较低，环境会计信息披露内容不够丰富。 在影响环境会计信息披露的影响因素上，王霞和徐晓东（2013）认为，企业的主动性越强，企业的会计环境信息披露质量越高，内容越详尽。胡俊南和王宏辉（2019）认为企业会受到未来收益影响而积极主动进行会计信息披露。 张多蕾和邹瑞（2021）研究了企业披露的环境会计信息质量与国内颁布的相关制度联系分析得出， 企业的信息质量与颁布制度的数量成正比。杨婉楹（2022）认为影响环境会计信息披露的因素主要是因为企业自身重视不足，同时环境信息披露制度不健全。

综上所述，有关于企业的环境会计信息披露的内容与方式越来越具体化，但在针对不同行业上的具体方式并没有过多的展开介绍。其次有关于影响环境会计信息披露的因素主要分为了内部和外部的因素，但有关于如何更好地促进企业环境会计信息披露的方法与建议仍存在研究空间。因此，和现有文献相比，本文选取了较为典型的煤炭企业， 分析其现存环境会计披露的现状，总结问题并提出建议。

三、山西焦煤环境会计信息披露现状

山西焦煤作为国内较大的焦煤企业， 积极响应政府环保号召， 山西焦煤的环境会计披露现状主要分为环境会计信息的披露渠道以及环境会计信息的披露内容两部分：披露渠道延续了之前的方式，在近几年没有变化；披露内容主要集中在废气污染物排放情况以及环境处罚情况。

（一）山西焦煤简介

山西焦煤集团有限责任公司（简称山西焦煤）是国家早期规划的重点能源企业，企业成立于2001 年，其主要业务为煤炭相关， 如煤炭的选洗加工和销售等方面。凭借其独特的能源优势和国家政府的政策支持，其煤焦产品销往全国各地，出口多个国家和地区，山西焦煤也发展为全省规模最大的企业，其子公司遍布全省。 经济快速发展的同时，山西省的环境问题也一度影响到民众生活，由于煤矿大量排放废气，山西多地雾霾污染严重。煤矿排放的煤矸石处理不当，严重污染当地生态环境和地下水资源，对附近人民群众的生活造成严重影响。

随着经济的发展和新能源技术的不断创新，大众逐渐意识到经济发展不能以牺牲环境为前提，国家逐渐完善了与环境相关的法律法规，加大了对能源企业的监管力度。 山西焦煤也有心紧跟政府决策，为社会环境的保护做出一份贡献。

（二）山西焦煤环境会计信息披露的渠道

企业常用的披露报告主要有年度报告， 独立社会责任报告、独立环境报告、处罚公告等。 山西焦煤集团近几年的信息披露渠道主要集中在年度报告以及处罚公告和治理措施上， 在一定程度上完善了环境信息披露的详实程度。但有所不足的地方是，企业并没有出具独立的环境报告以及可持续发展计划。 作为国内较大的煤炭上市企业，企业的绿色发展与国内环境的发展息息相关，企业应在环境会计信息上进行更为详尽的披露，以响国家号召。

（三）山西焦煤会计信息披露的内容

山西焦煤的环境会计信息披露选择的主要渠道为企业的年度财务报告，在这一部分中，企业主要披露了其主要污染物排放情况、企业的环保处罚情况以及企业的治理措施。

根据年报信息显示， 近几年来山西焦煤的主要污染物分为三类，分别是锅炉废弃污染物、工业废气污染物和工业废水污染物。在企业出具的2019—2021 年年报以及2022 年上半年的企业报告中，对这三类污染物的排放总量进行了报告，针对是否达标排放，公司仅给出了核定排放总量的标准， 但并没有出具核定排放总量与企业的排放总量的详细计算公式以及数据来源， 即排放总量不高于核定排放总量符合排放要求。企业排放的标准变化也未进行阐述，2019 年出具了详细的选煤厂工业废气污染物中颗粒物的核定排放总量，企业当年的实际排放总量并未超标，2020 年之后的核定排放总量的标准改变为核定排放总量为限浓度不限量，其颗粒物排放浓度达标。 标准前后的变化原因未进行详细解释，标准变化令人难以从中获得详细有用的环境会计信息。 从公布的数据变化上可以看出，山西焦煤的主要污染物的排放量也有明显的下降，2021 年与2020 年的数据， 可以看到随着企业工厂和设施的规模扩大，2021 年的核定排放总量高于2020 年的核定排放总量，但排放总量是低于2020 年污染物排放总量，说明随着国家对能源企业排放污染物的管控和监管越来越严格，山西焦煤在整治污染物排放量上有较明显的效果。对比数据并未出具详细的数据变化表和变化率，虽公布数据逐渐详细，但是公布数据的质量却没有进步。

山西焦煤下分公司较多，没有整理汇总出主要公司的排放情况，不利于对子公司的排放情况进行分析。 山西焦煤针对环保处罚信息方面的公告显示，2019 年罚款共 354.08 万元，2020 年罚款共 171.1 万元，2021 年罚款640.1 万元，2022 年上半年罚款共 194.3 万元。 罚款金额的大小一定程度上可以反映企业实施绿色发展的效果，数额越大，实施绿色发展的效果越低，这一数额前后变化较大，且在发生大额处罚后有增加的趋势，说明企业并没有进行较有效的整改。 针对处罚问题，子公司整改情况说明主要通过“已进行整改”一句话带过，不够详细。 处罚事由对社会的影响虽并未引发环境事故，但由于山西的煤炭资源丰富，山西焦煤的煤炭产业几乎遍布全省，从处罚的金额大小大致可以看出其对环境影响的恶劣程度，山西焦煤的一些环保处罚情况在一定程度上影响着当地的生态环境。 从环保处罚名单可知，西山煤气化公司和晋兴公司几乎每年都会被当地环保局查处，这也可以在一定程度上说明，企业的可持续发展战略和绿色发展能源在制度和管理上存在一定的问题。

四、山西焦煤信息披露问题

通过分析山西焦煤当前的环境会计信息的披露方式与披露内容， 发现其存在环境会计信息披露方式少、披露内容可靠性差以及披露信息过于简略的问题。

（一）环境会计信息的披露方式较少

根据上市公司环境信息披露指南要求，重污染行业的公司应完善环境会计信息披露的相关制度，除了要定期发布环境信息报告之外，上市公司更应及时在网络或者相关媒体上发布包括污染物的排放情况、相关治理情况以及重大环境时间等情况，帮助相关部门和人员进行监管。

山西焦煤的环境会计信息披露方式主要是年度会计报表和社会责任报告书，虽然山西焦煤在年度报表中设置了单独的环境会计的信息，但年度会计报表中的环境会计信息有限且较为笼统，不够具体，这与财务报告的面面俱到存在明显的差别。

山西焦煤在官网并没有相关的独立板块公布企业的环境会计信息，也缺少相应的可持续发展计划，披露方式较为单一。山西焦煤虽然设置了污染物排放规模和处罚措施等，但并没有设置环保理念、目标、环保规划等方面的信息。在全球碳中和、绿色发展背景下，煤炭行业上市公司对绿色发展应该有着不一样的认识，公布企业的可持续发展计划等信息，以便政府和相关部门对企业的追踪与监管，同时也为其他相关企业立下榜样，在社会环保起带头作用。 山西焦煤作为省内的大型能源企业，更应承担社会责任，丰富环境信息的披露方式，起带头作用，为国家的绿色发展做出贡献。

（二）环境会计信息披露可靠性差

对于可靠性的判断主要集中在企业环境会计信息的公布时间与相关污染物的核算信息质量上。 山西焦煤的环境会计信息与企业年报同时发布。 对于突发的违规等环境问题，没法及时公布，使用者只能在年度报表公布后才能得悉，会造成严重影响。 除此以外，环保理念和环保相关政策也在不断地变动， 企业一年一报或一年两报的方式所披露的方式，会导致信息滞后性，影响信息质量。

关于山西焦煤污染物排放情况的说明上，年度会计报表中对污染物的排放处理情况仅仅披露是否达标，并没有相关标准的核算方法与核算数据，这一设置不太合理，信息缺乏可靠性，外部人员很难从中获得有效的信息，致使达标的环保目标效益较低，数据的可靠性较低。

（三）环境会计信息披露内容简略

山西焦煤有关环保处罚信息的相关披露较为简略。处罚信息虽然设置了处罚金额和整改措施， 但处罚原因并没有详细披露，整改措施也较为简略。整改措施没有针对性的方案，只是简单的“已整改”或“已改进”表述，相关方案的整改措施较为简略，缺乏数据和更为详细的措施。

山西焦煤缺少相应的环境部门，环境会计信息多且杂，涉及到的环境法律问题更具有一定的专业性，相关部门的设置对环境会计信息的完善有重要的作用。山西焦煤的组织框架中没有环境部门，在环境会计信息中也没有详细解释说明是否进行岗位细分，责任的计划细分是否可行、是否有缺陷，提到的奖赏制度是否有统一标准等内容均未公布。 环境部门的建立至关重要，宏观层面看来，其对于国家提出的法律法规、当地政策、资源再利用等方面能进行专业的研究分析与落实；微观层面来看，在发生重大的污染事故时，其能分析与复盘、生产监控与撰写环境会计信息报告。

五、建议

针对山西焦煤存在的环境会计信息披露的相关问题，解决方案不仅靠企业内部的自觉性，更靠外部监督体系的完善，以更好地促进环境会计信息披露的发展。

（一）进一步完善与更新环境会计体系

从上世纪40 年代开始， 传统会计的体系一直都是以数量单位与货币计量为前提来进行计算，与传统会计不同，环境会计的目标针对于社会而不只是企业，因此环境会计并不能只是依靠传统的计量方式来完成核算，而是需要结合环境因素， 例如污染物排放总量的标准。由于污染物的排放方式和存在形式不同，其计算是较为复杂的，且本身具有综合性，所以传统的会计方式来统计核算行不通，进而就需要一套完善和健全的环境会计核算体系来监督市场的生产与经营。

完善环境会计信息披露的要点是需要完善环境会计的核算，单一依靠货币计量是行不通的，需要货币与实际排放标准相结合，排放污染量越大就越需要一个完整的体系来核算，将环境会计的要素点与传统会计的六要素相结合来理解就更加容易，例如细化环境会计信息的分类，从环境的资产变化、环境负债情况、环境治理的效益、环境收入、治理环境的成本等方面来完善企业环境会计信息的内容。一个完善的环境会计体系是当下非常需要的，只有拥有了一个完善的环境会计体系才可以更好地管理和服务环境会计信息披露的工作，才能让环境会计信息披露的发展更加顺利，更加与时俱进。

（二）修订完善相关的法律法规

目前我国可参考的环境会计信息披露质量要求的文件并不完善，可供企业参考的主要有《环境信息公开办法（试行）》和《上市公司环境信息披露指南》，虽然在看一定程度上促进了企业环境会计信息披露内容的丰富性， 但这些文件并没有规定统一信息披露的标准，只是针对污染严重的企业有了更多的建议和要求。且现有企业披露的环境信息的质量较低， 在一定程度上来说，并没有发挥最大效益，而仅仅是做到了“合格”，与可持续发展的理念有很大的差别。企业可持续发展的目标是提升能源利用效率，降低对社会的影响，企业的目标应是不断优化处理而不是仅仅是不违规，因此应当加快环境会计信息披露的法律法规的完善。 应发布与《环境会计报告》相关的法律法规，修正不合理的环境会计信息披露的行为，规范企业披露环境会计信息的方式和内容要求， 使企业的会计环境信息披露更加正规化和程序化。 除此之外，环境的相关监管和保护机构应当依据法律加强监管，完善惩罚和奖励制度，通过惩罚遏制企业的不良行为。同时通过公告等方式宣传在绿色发展方面优秀的企业， 提高企业环境会计信息披露的积极性，提高企业的社会责任感。

（三）通过新媒体来加大对企业环境信息的监督

在数字化时代的今天，新媒体关乎公司的外部形象，也是重要的外部力量， 在企业进行报道的时候不能只报道企业的经济情况，更应该加上对企业环境信息的报告。宣传绿色发展的重要性，企业不能仅以效益作为标杆，提高企业对环境会计信息的重视， 更加激发企业投入环境保护和绿色创新，形成良性循环。 发挥新媒体所具有的特性，其面对的人群广，受众大，信息传播便捷。新媒体监督方式也调动了广大社会群众的积极性，监督企业的整改措施和是否积极处理社会造成的负面环境影响，扩宽了监管方式，不仅仅依赖于监管部门，提高监管的效率，通过外界的压力来在一定程度上监督企业的环保发展。 另一方面企业能主动通过新媒体来披露企业环境会计信息，更有利于信息使用者和政府对企业的监督，通过新媒体进行监督与治理是环境治理过程中非常重要的一个方式。

（四）完善企业内部环境会计信息披露制度

企业应设置单独环境部门，完善相关的披露制度，提高内部环境会计信息披露管理人员的能力， 树立正确的企业理念。 众所周知，一份报告的发出需要经过内部和外部的严格审查，山西焦煤存在的环境会计信息披露问题可见其内部审查的不完善，这不仅是制度的不完善，更是理念上的滞后。 公司内部更要不断学习，提升环保意识，不断丰富完善公司的环境信息披露内容， 同时要制定健全的环境会计信息披露制度，发挥企业内部管理的作用。