民营企业实施预算管理的问题及应对策略研究

文/刘婧燚（中兴华会计师事务所（特殊普通合伙））

民营企业要用好预算管理，将预算同成本、效益联动，通过构建完善的预算管理体系，促使企业资源利用增效、资金使用增值和管理提效，这是民营企业长效发展的目标要求，也是其在面对新的市场环境下突破发展困境且赋能管理的重要手段，这对于民营企业的发展具有深远意义。

一、预算管理的主要特点

（一）具有长期性

预算管理以战略目标为导向，目的是保障企业经营目标达成，这意味着在预算管理实施过程中具有长期性，不管是预算编制还是预算执行，都要以战略目标为依据，而企业的战略目标往往需要长期性，因此要求企业在实施预算管理过程中不能仅仅只关注短期效益，更要立足于企业整体层面从长远发展角度考量。

（二）具有重要性

预算管理应用对于民营企业的长效发展具有助力作用，是提升企业经营管理水平的重要工具。预算管理实施的过程是分解细化预算目标的过程，而预算绩效考评则是以预算达成效果为依据，通过对预算实际执行效果进行对比分析，可以将预算绩效考评结果作为企业下期安排预算的重要依据，同时也是企业实施奖惩的重要参照标准。由此可以发现，预算管理在企业经营发展中具有重要地位，是保障企业各项经济活动、业务活动顺利推进的基础。

（三）具有整体性

预算管理在实施过程中具有整体性，其主要体现在要求全员参与、全过程覆盖、全方位监督管控，只有做好预算的统筹协调规划才能发挥出最佳效果，如果某一环节预算实施出现问题，则会影响整体预算管理效果，因此要求民营企业在实施预算管理过程中要做到各环节联动，发挥整体性优势。

二、民营企业实施预算管理的突出问题

（一）重资金预算，轻业务预算

在民营企业中，普遍存在重资金预算、轻业务预算的现象。其中，业务预算主要包含采购、生产、销售、成本、费用等预算，而财务预算则主要包括现金流、投融资、利润、资产负债等。就当前来看，大部分民营企业在预算管理过程中，往往更倾向于现金流预算，究其原因主要是现金流预算不同于其他预算，编制更加易操作，而且企业往往也更重视现金流预算。而对比之下，就业务预算来看，一般对基础管理有着更高的标准和要求，加之编制过程相对较为复杂，因此一些企业往往会回避或者不注重业务预算[1]。由于预算管理未能做到统筹全面性，顾此失彼，从而导致企业预算管理效果大大削弱。预算管理具有全面性、全过程性，这要求企业在实施预算管理过程中要做到统筹整体，如果企业厚此薄彼，则会导致企业的预算管理缺乏全面性，难以发挥协同效果。

（二）缺乏完善的预算管理体系

预算管理体系是切实有效保障预算管理增效的基础。当前，在一些民营企业中，忽视建立科学的预算管理职能体系，往往是由财务部门承担部分预算管理职责，但是财务部门的工作重心和预算管理存在一定差异，从而出现顾此失彼的情况，难以将预算管理落实到行动中。主要存在以下问题：在编制预算环节时难以发挥统筹协调作用，对预算进行多次平衡协调，如此导致预算缺乏精准性；在预算执行过程中调整审批把控不严，常常导致超预算情况；在预算绩效考评时，往往更多选择的是财务指标，如此导致的结果是经营过程中以现金增值业务为核心，对于其他业务缺乏重视。

（三）预算编制准确性、合理性不足

预算编制实施的精准和合理直接影响预算执行效果，因此要求民营企业必须规范预算编制。当前，一些民营企业在经营过程中往往更加注重业务规模扩大和市场效益的提升，其主要以完成预算利润目标为核心，为实现利润空间增长，其对于预算支出过分收紧。由于只关注短期效益，忽视了未来长期效益，从而导致在预算编制过程中存在短视行为，由此影响了预算编制的合理性，无法为实际业务活动提供科学指导和依据。此外，在预算编制方法选择方面，一些民营企业更加倾向于选择增量预算法，即在结合上一预算年度的基础上对预算进行适当调整，由此导致预算编制过程中未能考虑实际市场变化情况，出现预算和实际脱节的情况，如此使得预算编制难以发挥应有效用。

（四）预算编制脱离经营目标

在编制预算过程中，一些民营企业主要是以企业的年度经营目标为参照标准，在明确经营目标后再做进一步的分解细化，并将其体现到预算表格内。就当前来看，一些单位在编制预算时，忽视分析考量经营目标，如此导致两者出现脱节的情况，由于信息不对称，使得结合预算编制无法展现企业的经营目标，有时预算编制反映出的情况甚至和企业的经营目标相矛盾，如在制定经营目标后，明确提出要扩大产品市场占有率，然而通过编制的生产和销售预算来看，不管是销售还是生产两者的比重都偏低；再者，企业在编制销售预算时，反映出某一时期要推出新品，但结合生产预算来看，针对该产品并未明确制定相应的生产计划，或者通过生产预算反馈出产量短缺，如此来看预算编制和经营目标之间存在矛盾。

（五）预算执行不到位

执行是民营企业预算管理的重点，但是，一些企业存在本末倒置的情况，将重点放在预算编制中，片面认为预算编制完成就万事大吉，并且在预算执行过程中不注重事中监督管控，也忽视事后的评价反馈。由于预算执行约束不足，导致在预算执行过程中常常出现超预算的情况，这大大降低了预算的刚性，加之执行较为随意，使得其难以发挥预算的效用，最终未能实现企业资源的最优化配置。

三、民营企业提升预算管理水平的有效对策

（一）构建完善的预算管理体系

在现代化市场背景下，企业发展越来越注重效益性、价值性、精益性，传统的粗放型管理在企业的经营和发展过程中弊端凸显，为此，民营企业要注重引入预算管理工具，发挥好预算管理的功能优势，为企业管理效益提升助力。现如今，越来越多的企业认识到科学的管理手段对于企业发展的重要性，因此预算管理也逐渐成为企业管理水平提升的重要工具之一，在企业管理中应用也逐渐显现出较大优势。健全的预算管理体系是保障预算管理效果的关键，因此民营企业要在考虑内外部环境的基础上，做好企业预算管理体系优化改进工作。具体可以考虑从三层入手：第一，决策层。民营企业可以考虑组建预算管理决策层，并明确其在预算管理决策中的职责，如负责编制年度预算方案，帮助企业制定切合实际的整体预算目标，同时制定企业预算管理制度等，由股东大会负责做好审批工作。第二，预算工作机构。负责人为企业总或副总经理，具体成员包括企业各部门负责人，主要职责是对于企业各部门编报的预算编制草案做好全面审查工作，同时，对于制定的预算绩效考评方案，要做好审议工作[2]。第三，执行层。执行层作为常设机构，主要由财务部门进行负责，负责结合各部门提报的预算编制草案进行分析，并进行汇总编制，在预算执行过程中，要发挥监督管控作用，并定期以预算分析报告的形式向管理层反馈预算执行进度和效果，以便及时明确预算执行过程中存在的问题，并及时提出纠偏改进方案，以保障预算目标达成。

（二）优化改进预算编制方法

民营企业经营过程中受市场环境影响较大，因此在编制预算时，应重视以市场为导向，科学的选择编制方法，以确保预算能够与市场环境相适应，满足市场变化的要求。预算编制是预算管理的重要环节，民营企业要优化改进预算编制方法，应从以下两方面入手。

第一，注重调动全员参与。预算编制涉及企业各个部门，因此不应仅仅由财务部门全部承担，更是要求企业各部门及相关人员都要参与，并做好配合工作。在编制预算过程中先由上及下地对预算目标进行逐级分解，之后再由下级做好预算编制整合汇总，最终统筹安排。由于民营企业各业务部门业务特点具有较大差异，如果由财务部门来编制预算，往往无法全面准确掌握实际情况，因此企业要加大鼓励力度，促使各部门积极参与，并结合本部门业务性质开展预算编制。如对于企业的技术部门，在试制新品阶段，对于产生的物料单耗情况要做好准确核算，并据此制定科学合理的研发计划，以便于编制研发费用预算。对于企业的生产部门，在开始预算编制活动之前，要根据期初库存情况，在分析制定销售计划的基础上做好排产，之后以月为周期对企业的生产计划进行分解，并以月生产计划情况为考量依据，制定生产过程中的相关物料消耗计划，制定符合生产需求的岗位人员配置计划。需要注意的是，对于企业的生产物料、制成品等，要特别关注生产过程中关于仓储产生的相关费用支出。对于企业的采购部门，在编制采购预算过程中，要求严格以生产计划为导向和依据，同时，还要根据采购过程中同物料供应商商定的应收账款付款期限，做好应收账款预算编制。对于企业的人资部门，要在统筹考虑企业整体人员费用情况的基础上，编制人员费用预算，具体如劳务费用、培训费用等[3]。

第二，注重编制方法的优化。通过在实际工作中证明增量预算法具有一定的缺陷，为此民营企业应考虑剔除这一编制方法，可在分析企业的行业属性和业务特性的基础上灵活选取编制方法。以某民营企业为例，在编制预算过程中应用较多的是固定、滚动、弹性三种编制方法，对于企业长期经营过程中变动较小的项目，在编制预算时可以考虑选择固定预算法，如耗材预算，除此之外，企业还选择了滚动和弹性预算法，原因主要在于该企业在研发和生产过程中，关于成本数据的获取以及计量存在较大的波动性，且容易受到操作程序以及工艺参数调整等因素的影响，因此，其不管是投入量还是产出量均存在一定不确定性，加之因研发生产活动还会生成相应的副产品以及相关废弃物等，这也需要相应的处理成本，由此更使得成本费用不管是在归集还是分配上均存在一定复杂性，因此无法保证编制基础数据准确性，加之产品在后期开展销售活动过程中也会产生相应的成本支出，因此只有确保编制方法科学合理，才能使得编制计划规范可行。

（三）制定清晰明确的经营目标

民营企业要实现中长期战略规划，发挥新时期的管理优势，用好预算管理工具尤为关键。要强化预算管理，民营企业应注重经营目标的制定，要求务必做到清晰化、明确化。在制定经营目标时，企业必须要以中长期发展规划和战略为导向，确保经营目标实施过程中的战略导向性，同时，还要考虑到国家政策因素、市场环境要素和企业经营状况要素等，制定的经营目标要切合企业当前发展实际，如果目标设定过高、较难实现，则容易挫伤各部门执行预算计划和实现经营目标的积极性，如果设置过低比较容易实现，但又不利于发挥激励作用，不能激发各部门、岗位人员积极、高效执行预算计划，不利于企业实现经济效益和预算效益最优化，因此要求企业在设置经营目标时要注意可行性、合理性，这直接影响企业预算管理的实施效果[4]。

（四）突出各项工作中预算管理的作用

在民营企业中实施科学的预算管理，以预算为导向，可以提升经营活动的规范性、有效性，因此企业要注重在经营活动中发挥预算的优势作用。民营企业要以市场经济的变化趋势为基础，科学合理制定预算规划，严格遵循成本效益原则，对产品生产、原材料供给、产品销售全过程全环节做好预算管控。为有效降低生产过程中的无效消耗，企业应以年度产品产量情况为依据，制定科学合理的预算定额，并严格按照定额落实预算，从源头把控材料消耗。需要注意的是，在生产过程中应严格以生产目标为依据，结合制定的物料消耗定额指标、设备工时定额指标、劳动定额指标等内容，准确编制物料消耗预算，如果在生产过程中出现预算和实际脱节的情况，要注重及时按照规范流程做好优化调整，避免预算偏离[5]。在销售过程中，对于销售活动、货款回收、售后活动等也应注重做好编制预算，同时要同相关部门做好核对。在民营企业中，注重预算在业务活动中的突出作用，能够促使经营活动提质增效。

（五）强化预算执行管控

预算执行是民营企业预算管理的重点环节，因此要注重预算执行环节管控。为解决以往预算执行过程中调整随意的问题，企业应优化完善预算调整流程和标准，明确规定在预算决策机制下达预算后，不能无故任意更改预算，以此增强预算的约束力，如确因业务需要调整预算，应依照规范程序执行，以此提升预算规范性。在预算调整过程中可从以下方面考量，如果在企业经营过程中销售量出现大额变动，则应考虑及时调整生产预算，究其原因，主要是企业在编制生产预算过程中，往往是以产品销售情况为基础，如收入指标、利润目标等，均与企业的销售预算息息相关，这要求如若销售量出现变化，则也应相应调整生产预算。在企业面临突发情况时，要注意调整预算，这种调整往往是临时地对预算进行增补，如为了满足市场销售需求，企业加快生产效率和进度，这势必会使得用工数增加。对于企业而言，预算调整不是随意调整，要坚持战略导向原则，与年度预算目标保持统一，从而确保使预算调整能够发挥最佳效益。除此之外，为强化预算执行管控，企业应注重做好预算执行反馈，明确预算主体，定期编制好预算执行报告，对预算执行过程做好记录和分析。在企业以往的预算执行管控模式下，由于预算执行分析报告编制间隔时间较长，因此常常出现报告和实际预算执行情况有较大出入的情况，为此，企业应考虑适当缩短编报周期，以提升报告的时效性和动态性，如针对现金流预算，在编报过程中可以考虑一周一编制或者一日一编制，以强化对预算执行的动态管控。在民营企业预算管理过程中，预算执行环节是关键环节，其直接影响预算目标的达成，为此，民营企业应注重强化预算执行管控，以保障预算执行效果。

四、结语

在市场竞争日趋激烈的环境下，民营企业的生存和发展压力也越来越大，不同于国有企业，民营企业在经营过程中要自负盈亏，这意味着民营企业要更加注重经营管理的效益性，通过深挖价值空间减少无效消耗，增加价值性投入，而预算管理工具的引入恰恰实现了这一目标，以预算为导向做好资源规划，能够促使企业资源向高价值环节流动，这能够保障企业实现既定战略目标和经营目标。