××移动通信公司成本管理问题研究

2023-04-05陈中华中国移动通信集团浙江有限公司丽水分公司

品牌研究 2023年8期

文/陈中华（中国移动通信集团浙江有限公司丽水分公司）

伴随着国家移动通信市场改革的逐渐深入，移动通信企业之间的竞争愈发激烈，为了稳固自己的市场地位，国内的移动通信企业都进一步加大了市场竞争的投入力度，导致企业的经营成本节节攀升。成本的不断攀升给移动通信企业利润带来一定的不利影响，如何解决新的发展时期移动通信企业的成本管理问题，是移动通信企业在新时期发展过程中的一项重要任务。

在这一过程中，移动通信企业必须客观全面地审视自身成本管理中的问题，针对导致问题产生的原因采取相应的解决措施，这样才能确保移动通信企业成本管理达到预期目标。

一、企业成本管理理论的发展变化趋势

（一）成本管理的空间范围

从产品成本管理的空间范围来看，移动通信企业的成本管理，空间范围呈现出不断扩大的趋势，从传统的制造成本到社会产品生命周期成本，都彰显了不同历史时期移动通信企业的成本管理变化。

站在移动通信企业的角度来讲，服务产品的研发、制造、管理和销售等，每一个环节都会付出较大的成本，而这些经营管理的关键环节，在企业层面当中所占的比重呈现出不断增高的趋势。尤其是社会产品生命周期成本，其在移动通信企业成本当中，所占的比重呈现出不断攀升的趋势，未来也应该成为移动通信企业成本管理的重中之重。这种管理思想决定了移动通信企业在成本管理工作中，不能局限在传统平面管理模式上，而是要采用立体化的成本管理方案，在充分考虑各种影响因素的前提之下，做好成本管理工作。

（二）成本控制的关键环节

从移动通信企业成本管理的角度来讲，不同的移动通信企业的成本管理模式和方法不同。就目前来看，国内的移动通信企业在成本管理上一般都是采用作业成本管理和成本企划两种模式，这两种模式虽然有所不同，但是都是立足于形成竞争优势的一种成本管理战略。在这两种成本管理模式实施的过程中，都是站在企业整个作业链和价值链的角度进行动态成本控制，成本控制的措施涵盖了移动通信企业服务的各个环节，包含着整个产品周期的成本管理控制。其中，是以前期的成本控制为主，后期成本控制为辅，尤其是各类产品的市场营销环节是成本管理控制的重中之重。

二、XX移动通信企业的成本构成和特点

（一）移动通信企业的成本构成

××移动通信企业的成本主要包括折旧摊销、人工成本、主营业务成本、销售费用、管理费用、财务费用等。在所有的成本项目中，所占比重最高的是主营业务成本，主营业务成本中折旧费用的占比最高。销售费用中主要以渠道酬金和营销外包费为主，另外为广告宣传费和客户服务费，而渠道酬金在所有销售费用中所占比重最高。这是因为现有的移动通信公司的营销主要是以零售端为主，零售端一般都是以加盟的形式建立的，零售端在销售产品的过程中可以获得一定的渠道酬金，此部分费用约占销售费用的60%以上。在成本管理控制上，目前预算的编制已经是从各岗位出发，按部门分配份额，全公司统筹安排。预算按年度编制，每月滚动调整，年度总额控制的方式，这种成本控制模式对成本构成关注程度不够，而是以部门分配的方式，以部门为单位进行控制，这种的模式让公司的预算编制及成本控制相对比较被动。

（二）移动通信企业的成本特点

从上面的分析中可以看出，受移动通信企业自身特点影响，作为技术密集型企业，决定了其在运营成本上固定成本所占的比重比较高。移动通信服务企业主要是通过建立通信服务网络为客户提供服务的，而通信服务网络建设成本比较高，建设以后需要通过折旧分摊的方式分摊到每一个运营年度。除此之外，通信网络建成以后，每年需要承担网络运营的各类租赁费用支出、运营维护成本以及网络运营过程中电费等能源使用成本。另外，原材料支出在移动通信企业所占的比重比较小，这一点也可以从××移动公司的成本结构当中明显的看出来，之所以会出现这样的特点，主要是因为电信服务并没有具体地产品形态，虽然需要进行移动通信网络建设，但是由于现在的运营机制之下基础通信网络实际上与电信运营企业基本分离，这让该公司的产品多数没有实物形态，也就不存在原材料的构成。当然，在相关产品营销或网络运行的过程中，也会产生一些原材料，这些原材料是基于通信网络维护产生，除此之外还有一些办公耗材等。

三、XX移动通信公司成本管理问题

（一）成本管理目标设置不合理

从移动通信企业成本管理的角度来讲，要想做好成本管理工作，首先应该制定详细科学的成本控制目标，围绕这个目标的实现采取相应的管理控制措施，确保移动通信企业成本计划的顺利实施。但是成本控制目标制定的科学性和合理性，会对移动通信企业成本控制的时效性产生极大的影响，如果成本目标设置不合理，对应的成本库的目标也很难实现。但是，从当前的一些研究成果来看，××移动通信企业的成本控制目标制定过程中存在着一定的不足。一方面，在成本目标制定的过程中只是根据之前一个年度的成本控制目标实现情况结合下个年度的基本工作情况制定，没有充分考虑市场变化和潜在的经营变化对成本管理的影响，这个情况下所设定的成本控制目标与企业的需求可能不一致，直接影响成本计划制定及其实施效果。另一方面，在制定成本控制目标的过程中，由财务管理部门负责牵头组织，其他部门虽然也有参与但是参与的程度非常有限，尤其是业务部门，而实际的成本计划是由业务部门负责进行，财务管理部门只是负责动态控制和事后核算，这种情况下可能会出现成本目标制定和对应的成本计划与业务部门的实际工作状况不一致，这也会影响成本目标管理的科学性和合理性，进而影响成本计划的制定和实施。

（二）成本管理理念比较落后

××移动通信企业的成本管理控制过程中，广大干部职工成本管理观念对成本控制实际效果的比例非常明显，如果移动通信企业的干部职工能够形成科学合理的成本控制思想，在工作当中能够自觉贯彻公司的各项成本管理规定和要求，明确自身的成本管理控制上的责任，这无疑能够为企业成本计划的实施创造良好的条件。但是，如果企业的干部职工在成本管理控制意识上比较薄弱，没有形成一个良好的思想意识，在成本管理控制计划的制定和实施上不够认真，可能会导致成本管理计划流于形式，达不到预期的效果。这一点在该移动通信企业中表现得也非常明显，主要是一些干部职工没有认识到自身在移动通信企业成本管理控制中的责任，认为成本管理控制只是财务管理部门的责任，或者是内部控制部门的责任，而不是其他部门尤其是业务部门的责任。业务部门只需要按照成本计划做好相关业务费用控制即可。由于干部职工的成本控制思想不一致，与之对应的成本控制效果也会大打折扣。之所以会出现这样的问题，一方面是传统成本管理控制思想的一定影响比较明显，移动通信企业多数都是国有企业，虽然不是垄断行业，但是也存在着高度业务集中问题，××通信公司在经营发展过程中，市场竞争激烈，因此为达成业务指标，业务部门对财务指标的达成的和统筹意识相对薄弱，很多干部职工并没有在思想上真正认识到成本管理控制的重要性。另一方面，公司在当前的管理制度建设上，也没有在岗位工作当中明确说明每一个工作岗位在成本管理控制上的责任，在岗位成本管理控制责任不明确的情况下，干部职工的成本管理控制思想比较薄弱也就不足为奇。

（三）预算编制和资源分解缺乏科学合理依据

预算编制是做好成本管理控制工作的前提和基础，××通信公司在经营发展中已经认识到了预算编制工作的重要性，每年财务部都会组织业务部门管理人员等进行预算编制，编制的预算内容也比较详细科学。但是，在预算编制上仍然存在一定的不足，主要是预算编制缺乏明确科学的依据，导致预算编制方法不科学，不能准确反映××移动通信企业的实际成本状况，预算执行过程中遇到很多问题。一方面，在预算编制的过程中，××通信公司并没有进行详细的调查，预算编制主要根据上年的预算执行和下年的业务计划进行，在没有进行调查的情况下，单纯地通过这些依据显然是不足的，尤其是对市场发展的现状及未来发展趋势缺乏科学预测的情况下，预编编制没有考虑市场变化对预算编制及执行的影响，必然会影响预算编制的科学性。另一方面，在当前公司的预算管理制度上，也没有针对资源分解作出详细的规定，一般情况下是根据业务来决定资源分配，这种资源分解方式是否符合当前的预算管理需要，资源分解的标准是否合理，都存在一定的不确定性，在相关制度缺失的情况下，单纯地根据以往的经验，势必会影响预算方案的科学性和合理性。

四、XX移动通信公司成本管理建议

（一）科学合理确定成本管理目标

在当前移动通信企业成本目标制定的过程中，成本目标的制定要符合企业的实际状况，同时要与移动通信企业未来的经营发展有效地结合起来，尤其是企业所制定的各项战略发展目标，以及未来一个年度内的企业经营发展目标。在制定企业成本目标的过程中，移动通信企业需要详细的调查研究，包括企业经营发展的调查研究和市场发展的调查研究，在客观全面了解企业自身经营发展状况的基础上，结合上年度的成本控制情况制定企业的成本控制目标。在具体的成本控制目标制定的过程中，需要注意以下几点。第一，进一步增加发展战略的科学性和合理性，××移动通信企业在经营发展过程中，成本管理控制目标的制定是以业务发展方案为基础的，要想增强成本目标设定的合理性，首先应该确保业务发展方案的合理性，在制定业务发展方案的过程中，预算编制受领导干预的影响非常明显，××通信公司属于典型的国有企业，隶属于中国移动通信集团有限公司，但是在预算编制的过程中采用独立预算编制的方式进行，作为国有企业在经营管理中的一个通病就是企业领导在经营管理中或多或少的存在一定的一言堂情况，虽然很多领导不会直接干预预算编制过程，但是在预算编制过程中，需要领导进行审批和控制，通过审批和控制同样可以对预算数据产生影响，很多预算数据都是根据领导的意图设定的，这些预算数据的设定并没有进行科学的调查，也缺乏明确的预算编制数据作为支撑。第二，设立动态化的成本控制目标，站在市场经济的角度来讲，静态阈值成本控制目标已经不适应当前经济社会的发展需要，也不适应该通信公司的发展需求，所以应该参考国内外先进企业类似成本管理工作的经验确定动态化的成本控制目标，允许成本在规定的范围之内波动，这样在具体的成本计划执行的过程中有更多可以调节的空间，确保预算与成本管理目标保持一致。

（二）改进和强化成本管理理念

要想进一步提高该通信公司干部职工对预算管理的认识，进一步改进成本管理理念，建议在工作中采取如下几个措施。第一，在制度建设中明确成本管理的重要性，公司在制度建设的过程中，需要通过阐述或者是明确规定的形式，说明成本管理与企业经营发展之间的关系，以制度的形式确认成本管理工作在整个公司当中的地位和作用，明确要求广大干部职工在工作中必须认真遵守公司有关成本管理的各项规定，认真完成公司赋予的成本管理任务，实现预期的成本管理目标。第二，将成本管理工作与绩效管理工作有效地结合起来，并将其融入公司的绩效考核指标体系之中，通过绩效考核强化广大干部职工对成本管理工作的重视程度，通过绩效考核结果，准确客观地评价广大干部职工在成本管理工作中的具体绩效状况，并根据公司的具体规定对他们进行奖惩。第三，实施成本管理目标责任，将不同的成本目标分解到各个部门当中，以部门为主体确认成本管理的具体任务目标，并监督其成本计划的贯彻落实，明确成本控制计划的具体贯彻落实方法，要求每一个部门在工作中将其落实到每一位工作人员的岗位工作之中，部门在成本计划贯彻落实的过程中，还需要根据自己的任务目标，将成本计划进一步的细化，并制定详细科学的成本计划落实方案，进一步增强部门成本计划的执行能力。

（三）增强预算编制和资源分解的合理性

预算编制是XX移动通信公司成本管理工作的前提和基础，要想做好成本管理工作，需要进一步增强预算编制的科学性和合理性。

在预算编制工作中提出如下几点建议。第一，建议该公司在预算编制过程中进行详细的市场调查，市场调查是为了了解本地移动通信市场的发展状况，移动通信市场发展的特点和未来的发展趋势，以及可能对本公司经营发展产生的影响，确保编制的预算计划能够准确反映市场发展特点。为了做好市场调查工作，在预算编制之前，××移动公司可以专门成立一个预算编制调查小组，主要负责预算编制之前的调查研究工作，调查小组应该有预算编制人员参与，同时融合财务及市场营销人员等，调查不仅要了解所在行业的市场发展状况，也要了解公司的经营发展状况，对自身和竞争对手进行全面系统的分析。调研结果要以报告的形式提交给预算编制部门，作为预算编制部门预算编制的主要依据。第二，在预算编制的过程中，需要充分考虑公司现有的资源状况，以及公司当前的经营发展状况，以上一年度公司发展的实际情况为基础进行预算编制，确保预算编制能够准确客观地反映公司经营发展的现实需求。以制定的成本计划为基础进行科学的资源划分，确保资源划分与成本计划保持一致。