区块链的碳排放审计流程优化研究

摘要：区块链在审计领域的应用越来越广泛，它的分布式记账、时间邮戳、数据加密等独特的特点，在防范审计风险、改善审计质量方面具有不可忽视的作用。然而，目前对区块链技术与审计融合的研究大多局限在宏观层面，而在我国，则很少涉及以区块链为基础的发展模式。本文从当前我国碳排放审计模式的困境入手，对其在社会审计中的应用进行了深入探讨，探讨二者的共生关系，并在此基础上，提出了以区块链为基础的碳排放审计的最佳方案。

关键词：区块链；碳排放；审计流程

引言

碳排放审计与审计模式的区块链技术是近年来的一种新兴技术，它因具有保证数据真实性、完整性和数据透明性等技术上的优越性而备受人们的重视。随着我国低碳经济的发展以及区块链技术的不断发展，一些学者已经将区块链技术与碳排放审计结合起来，并在此基础上进行了一些有益的探索[1]。针对“双碳”发展战略的需要，在分析目前碳排放审计工作中存在的问题后，提出了一种创新的方法，即将区块链技术应用到碳排放审计中，以探讨其技术优势对碳排放审计的影响。

1. 当前审计方式在实践中的困境

1.1 收集审计资料费用高

碳排放数据包括企业内部数据，能源的采购和消耗、制造、运输、产品生产等，排放设备的参数等，还包括从外界获取的信息，如碳排放限额、历史上碳排放交易情况等。因此，碳排放量审计是一项非常重要且复杂的工作。由于碳排放数据类型多、数量大、关联性不强、难以获得、专业性较高等原因，使审计数据采集费工费时，审计费用及难度大大增加。因此，在碳排放量大而且具有高度复杂性的情况下，碳减排数据的收集显得尤为重要。另外，“碳足迹”在有关企业各领域均有出现，而且其制作与运营数据往往涉及个人隐私，这样在数据收集方面会造成一些阻碍。

1.2 缺乏独立性的审计执行

社会审计的产生是由于在资本市场发展的背景下，企业的产权和管理权的分离。许多受托人在进行商业委托时，都会以有利于其自身的审计成果为先决条件和目的，所以选择会计师事务所时，也要考虑到最终的审计报告是否有利于其自身的目的。这造成了社会审计程序的偏颇，从而影响了审计人员的专业判断[2]。尽管独立性是审计三大特征中最为突出的一个，但是由于“人情文化”的制约，当前的审计工作难以做到真正的独立。这也会极大地影响到审计结果是否公平。独立性的缺失，会对审计的效果产生一定的影响，进而危及其在经济监管系统中的地位和公信力。

1.3 缺乏及时的审计

审计的实质虽然是一种监督，但是它的本质并不是单纯地检查问题，而是要对经济活动中的会计主体进行约束，使之严格遵守各项规章制度，从内部杜绝舞弊、漏报等不良现象。目前，我国的社会审计主要是依靠事后审计，比如年度报告等，无法及时发现、纠正企业经营活动中的问题，因而具有一定的滞后效应。其次是在企业经营中已有不可忽略的问题，或在公司进行体制变革时，会在年中委托第三方进行审核，以协助企业进行决策及解决问题。审计的导向很明确，目的是為企业进行重组或自我反省，使公司经营恢复到可持续、稳定的发展状态。年度专项审计亦有这方面的不足，不能及时地为需要依据公司的财务资料做出决策的各利益相关方提供依据，同时也不能及时更正问题，降低公司的亏损[3]。

1.4 审核过程多而无效率

与传统的会计核算相比，碳排放审计既要有相应的法律、法规、政策，又要有相应的专业技术知识，这对审计人员的工作能力是个很大考验。而随着“碳足迹”的深入，碳排放审计的数据在整个企业的各个领域都存在，具有类型复杂、获取困难、专业性强等问题。一方面，庞大的数据收集会消耗大量的审计资源，增加了审计费用，降低了审计的效率；由于碳排放审计数据的特殊性和复杂性，给审计和取证带来了困难，使审计工作的效率进一步下降。此外，碳排放量的审核也包括许多会计工作，包括排放因素的选择和量化、燃料燃烧、员工差旅、内部运输等，这些都需要进行大量的计算，不仅需要审核人员花费大量的时间和精力，还需要进行高难度的计算，如果计算结果有误，往往会影响到整个审核过程。

1.5 审核过程的自动化

随着金融软件的不断更新以及各种行业的电子应用，审计软件也在不断地进行升级。财务方面的资料是公司的核心秘密。当前大部分的金融软件都使用加密狗，而加密狗是一种“秘钥”，它的存储与携带依然有一定的不便。审计软件的使用是以取数为基础的，审计人员必须在获得财务资料后方能使用。为了维护企业的利益，被审核单位能否将其导入公司的电子财务信息无法确认，所以，使用电子软件也会有一定的限制。此外，审计人员的专业技术转型尚未完全实现，目前主要依靠手工进行审计，还有很大的提高空间。

2. 区块链技术在审计中的应用

由于区块链上的编程算法，可以自动传送和输入海量的数据，并将其存储到区块链和特定的智能设备中。分布式账本、不可篡改、时间戳、编程、网络共识等是区块链最大的特点，它对审计工作的影响包括两个方面[4]：（1）分布式账本、不可篡改性、网络共识、时间戳，特别是在去信任环境下，可以增强被审计单位数据的可靠性与真实性，促使审计人员有意识地减少函证与询问等审计程序的频率，积极采用低成本的电子函证程序，在某种程度上可能会降低审计等第三方中介机构的信息验证需求，从而降低审计成本。（2）审计智能的实现，可编程是区块链的另一个特点，即在特定的审计环境下，可以根据不同的情况，编写出相应的审计操作规则或者算法，将其运用到审计工作中，是审计信息化的有力展现。

区块链的数据结构完备、可靠性高，但其统计和分析能力较差，各区块链节点保证了数据的顺畅流转，从而有效解决了企业之间存在的“信息孤岛”问题。利用区块链网络，可以对大量、复杂的被审计单位数据进行分析，对审计线索和审计证据进行深度挖掘，从而达到审计目的。区块链审计的数据源来自非信任的数据，与传统的审计数据分析、审计取证工作并没有太大的区别，它总是根据审计数据进行取证，因为数据是独一无二的，所以数据的透明、真实、完整、可靠，数据收集和分析变得更加智能，可以节省审计费用，也可以减少不必要的审核过程。

3. 区块链技术在碳排放审计中的优越性

3.1 减少收集审核资料的费用

作为一个分散的分布式数据库，数据的写入、管理和维护都是由各个节点来完成的，数据的维护与共享将推动传统的数据收集方式发生变化[5]。首先，将“碳足迹”所涉及的各部门的信息系统嵌入到信息系统中，并授权给只有“写权限”的节点使用者，以便于实时、自动地收集和传送碳排放审计的数据，提高了审计数据的自动化程度；其次，根据预先设定的数据规范和转换规则，将收集到的数据进行清理、分类，大大减少了审核数据的转化费用；在此基础上，各区块链的节点也会以一致的方式进行认证，只有经过节点认证的资料，才会被正式写入区块链。与传统的碳排放稽核数据收集方式相比，区块链技术不但大大提高了数据收集的效率，而且也大大降低了审计数据的伪造风险，提升了审计数据的可信度和有效性，并使审计人员的数据收集和清理工作量大大降低，从而可以降低审计的投入，提升工作效率。

3.2 提高审计资料的透明度

作为分布式、多个节点一起保持的账簿，区块链上节点使用者知情权强，有助于打破部门之间的数据壁垒，推进内部审计工作。按开放程度，区块链又可分为私有链、联盟链与公共链的关系。私有链就是由个人或者群体掌控的区块链，它的用户注册、读写均需授权，从而可以有效地保护链内的碳排放数据的安全性和隐私性。联盟链则主要指基于区块链技术构建的联盟组织结构，该组织机构能够将各成员单位联系起来，实现资源共享，降低了交易成本和管理成本。通过向企业购买能源，进行生产、生产和其他资料，可通过个人信息对碳排放数据进行充分的发掘与利用，从而对企业欺诈行为进行有效治理[6]。

3.3 优化审计资料质量

审计数据质量的好坏直接关系到审计工作的效率与效果。对审计人员来说，真实、准确的碳排放量数据不仅可以反映会计结果的准确性，也可以保证审计工作的高质量；对被稽核企业来说，其碳排放数据的质量既可以反映企业的内部控制质量，也可以作为节能减排、降低税收负担、降低成本、降低成本的一个重要依据；对政府机关来说，高品质的碳排放量资料可以帮助他们了解各区域的排放量，进而为制定科学的绿色发展政策提供依据。因此，在碳排放审计中，由于其不可篡改、可追溯性、数据保密和共享等技术的优越性，使得我国目前的碳排放审计工作更能满足人们对审计数据质量的要求。

4. 区块链碳排放审核流程的优化策略

4.1 完善区块链技术规范与审核标准

21世紀以来，我国审计工作的一个重要特点是数字化和智能化。随着区块链技术的发展，其在审计实践中的应用和创新也越来越多。然而，针对区块链技术的法规和法规还没有跟上区块链的发展步伐，存在法律上的盲点，因此，它在实际运用中仍然存在法律上的风险。为此，必须加强对区块链技术的法律法规和法规体系的研究和完善，为其提供有力的法律支撑，使其在法治化的道路上发展。另外，目前我国的碳排放审计制度在结构、内容、程序等方面还有待改进，而且审计的基础也比较薄弱。为此，必须强化碳排放审计的顶层设计，不断完善具体的审计标准，为我国的碳排放审计工作提供一个完善、规范的基础。

4.2 将区块链技术应用于碳排放审计

区块链技术因具有不可篡改、非中心化、共识机制、智能合同等特征，使碳排放审计在不断提高审计的质量与透明度、减少审计成本、促进审计效率上取得了良好成效。

4.3 加强区块链技术研究与开发

目前，区块链已经成为国内外研究热点之一，并取得了很多研究成果。府应该借此机会，推动学术界和实业界对区块链技术的研究，引导高校、科研院所、企业等单位建立科研联盟，加大相关财政补助，推进“区块链加碳排放审核”理论创新，持续促进实务界对区块链技术应用的相关研究，以保证区块链技术能及时解决存在的隐患与难题，从而引导审计工作与区块链技术的融合实践，积极解决区块链审计应用平台的瓶颈与问题。

4.4 将区块链技术与传统审计密切结合

不论是区块链技术，或是传统的社会稽核方式，其实质都是加强关联方之间的互信，使得用户能够根据信用信息做出理性的判断。在市场经济活动中，信用体系建立在真实、可靠、完整的基础上，区块链技术则能极大地提高链上的经济信息的真实性和可靠性，但并不能保证原始数据的可信性和完整性。因此，需要用传统的社会审计模型来弥补这方面的不足。通过传统审计方式的审核，可以对整个产业链的完整性做出专业的判断，从而将区块链技术运用于审计工作，并共同监督公司的经济活动，增强市场信任机制，为经济市场的发展保驾护航。

4.5 加强专业技术人员的培养

由于区块链技术对审计人员的技术知识和能力要求越来越高，因此，碳排放审计除了要具备一定的基础审计技术外，还要具备法律、环保、财务等方面的专门知识。为此，应进一步加强对区块链技术人才的培训，健全碳排放审计人才培养机制，加强区块链技术与碳排放审计领域的融合，大力建设兼具区块链技术资格的碳排放审计人才队伍，为未来碳排放审计的全面开展提供高素质的专业人才储备。加强高校和科研院所的深度合作，努力培养高层次的审计人才。目前，由于区块链技术人才的短缺，没有足够的人才去研究区块链技术，所以，强化区块链人才的培养显得至关重要。可在高校设立区块链实验室，开展相应的区块链技术培训班等活动，加强审计人才与区块链领域人才的沟通与交流。目前，全球范围内的区块链标准化组织和技术研究正在形成，而国际标准还没有完全统一。借鉴各国在审计方面运用区块链技术的成功经验，积极推动国内有关部门、机构、高等院校、会计师事务所、大中型公司开展联合研究，加强高端应用型人才的培养和储备，集中优势资源和力量解决区块链技术应用于审计的难点与热点问题。

结语

在碳排放审计中，应用区块链技术和碳排放审计技术相结合，不仅可以有效解决碳排放审计数据采集成本高、数据透明度低、碳排放核算工作量大、审计时间长等问题，而且还能保证数据的质量，增强数据透明度，使审计工作提高效率，降低对人力、资金等资源的需求，创新碳排放审计工作模式，推动碳排放实时自动化审计和预警的深入发展，为碳排放审计指引了新的发展方向，推进了碳中和与区块链技术的深度融合，促进国家碳中和的重要战略目标的达成。

参考文献：

[1]吴花平，刘自豪.基于区块链技术的碳排放审计模型构建与研究[J].财务与会计，2022，（15）：60-63.

[2]刘先芸.基于区块链技术下的审计方法分析[J].新商务周刊，2020，（13）：154，156.

[3]王澍，陈铁义，缪宁杰，等.基于区块链技术的碳排放辅助管理平台研究[J].电力系统装备，2021，（20）：147-148.

[4]严振亚，李健.基于区块链技术的碳排放交易及监控机制研究[J].企业经济，2020，39（6）：31-37.

[5]吴花平，刘自豪.基于区块链的碳排放审计流程优化研究[J].中国注册会计师，2022，（7）：72-77.

[6]袁莉莉，李东格.基于区块链技术的碳排放机制设计[J].网络空间安全，2020， 11（2）：111-117.

作者简介：陈依彦，硕士，讲师，研究方向：审计、公司财务与公司治理。

课题基金：2021年度湖南省教育厅科学研究项目——区块链视角下企业碳排放审计研究（编号：21C1347）；2022年湖南省普通高等学校教学改革研究项目——新文科背景下会计学专业精准化“课程思政”增效路径研究（编号：HNJG-2022-1329）。