基于政府投资项目中项目审计与财务审计融合应用的思考

张秀茹

（辽宁省建设事业指导服务中心，辽宁 沈阳 110031）

在当前的现代经济管理中，财务审计是一种普遍存在的经济行为，特别是在大数据时代，财务审计对经济的发展有着举足轻重的作用。大数据将事物数据化，使得它可以收集到海量的信息，进行运算，然后按照需求对数据进行分析加工，从中筛选出有用的数据。大数据为各行业带来了极大的变革，同时也为财务审计带来了新的活力，越来越多的数据评估为人们所认可。财务审计是以受审企业的财务状况为核心，需强化其独立性，扩大其内审范围，提高其内审工作的整体质量和效率。

1 项目审计与财务审计的概念与范围

在实际工作中，为了充分体现政府投资项目的效益和建设管理，审计机构对以上的审计内容进行了一定程度的扩展。工程成本审计不仅包括工程成本，还包括项目审批、投标、质量、履行合同、保护环境等。财政决算审计不仅局限于建设工程的决算，而且要加强对建设资金、管理、使用等方面的审计，这就是财政审计。投资审计在我国的审计中占有举足轻重的地位，搞好工程和财务审计是搞好投资审计的先决条件。工程审计与财务审计是相互补充、相互联系的，缺乏一项审计的内容，就不能客观、公正地反映工程建设管理中的管理情况、资金使用、工程质量、使用绩效、贪污腐败等问题。

2 项目审计和财务审计的融合意义

2.1 在新的历史条件下，两者的融合不可避免

近年来，企业所面临的外部压力也越来越大，这将给企业带来巨大的风险。工程审计与财务审计相结合，既能适应新的形势，又能为企业的建设和发展提供全面的支持。这种结合的审计具有很多的内蕴和外延。这不仅可以极大地提高审计项目的效率，也可以保证财务报表的准确性和完整性。

2.2 两者相结合是实现全程追踪的一种重要途径

基本建设项目的审计将贯穿于项目建设的全过程，与传统的审计方式相比，项目审计与财务审计具有如下优点：首先，可以更加准确、完整地呈现在管理层面前；其次，要切实提高审计效果；最后，可以将审计的结果进行更多的映射，如以前的独立审计、单纯的财务审计、项目立项、分包、后期的项目评估，都是依靠自己的专业知识来进行的，并没有真正的融合在一起，这就造成了信息资源的没有完全共享，导致了最终的结果不完整。

2.3 从量到质的转化，要把两者结合起来

长期以来，由于各种因素的影响，审计机关在进行决策管理的时候，常常把重点放在定性的问题上，而不能从利益的多元化视角进行分析和处理。财务审计与工程审计的有机结合，是提高企业内部审计质量的一个重要支持，它需要相关的审计人员运用新的技术方案，无论是在划分经济责任和事后问责方面都起到了积极的作用。审计的力量得到了很大的提高，从而使内部审计更加具有全面性和针对性。

3 创新在项目审计中的应用

3.1 事前审计

在事前与审核相结合的前提下，各相关单位可以将工程和财务审计有机地结合起来，有效地推动项目的实施，从而为以后的决策支持打下基础。在这个过程中，会计师必须充分运用财务审计和工程审计相结合的方法，有效地控制审计的力度，有效地控制概算使用情况，这样才能更好地开展审计工作。从相关统计数据来看，在工程建设中，投资决策期对企业未来可获得的经济效益和成本有很大的影响，因此，为决策工作提供正确的数据支撑是进行审计工作的首要任务。项目审核、评估管理和分析是两者有机结合的工作方式，其审查内容包括项目初期的确定等；评估的内容包括对项目的可行性、生产、施工等方面的研究；分析的内容包括项目可行性指标、经济效益和社会效益等方面的内容。在审计工作中，从财务管理和资产规划等方面入手，对于公益或非盈利的项目，也要对以上工程和财务进行审计，同时进行经济、成本、效益分析，以获得更加完整的审计报告。

3.2 事中审计

在事中审计中应重点检查和分析的内容包括：项目预算审批、项目实施变更概况、项目内部资金和合同有关条款是否合理、是否落实；项目计划和进场物料的管理。事中审计在控制合同的合理性、建设规模的合理性、建设内容的真实性等方面发挥了很大的作用，必须将各自的信息共享给各方，以便对项目的成本进行有效的分析和评估，从而防止资金的挪用，保证资金的安全性。项目能否顺利实施，最重要的支撑就是建设基金的使用是否科学、合理，因此，审计必须以此为基础，深入分析，确定每项资金的用途，是否能及时实施，是否符合国家的政策，只有通过对这些问题的审核，才能对后续的审计工作起到很好的支持作用。事中审计的全程追踪非常重要，它是项目施工的原始记录，各种材料的审核对于工程结算的精确度有着举足轻重的作用，在这一阶段，财务审计重点放在了应收帐款、预收帐款等方面，深入细致地核实专项资金用途，以保证各项工作的顺利进行，并能有效地利用资金，并从多种视角进行事中审计方案的分析。工程审计和财务审计人员在进行各种业务活动时，都要保证资源信息的一致性，从而使两者之间的协调发展，从而更好地解决问题。

4 工程审计与财务审计的管理现状

4.1 审计机构的组织形式不一致

在实际操作中，由于审计人员的职业构成，往往会将审核小组划分为工程部和财务部，工程部包括工程部门和造价部门，主要负责项目成本等方面的审计，而财务部则是专门的财务人员，专门负责财务数据的审核，这就造成了审计的盲点。由于不同的职业角度，无法做到对审计问题的怀疑与线索的高度统一，脱离业务看财务、脱离财务看业务，无法形成有效的协同效应，从而提高审计效率。如果工程小组在投资审计中发现某一批签证出现虚假、涉嫌套取、挪用资金等问题，则工程小组要与财务部进行沟通，进一步核查工程款的支付和资金流向，是否会对国有资产的流失和利益输送产生重大影响。

4.2 审计报告总体质量不高

而在传统的审计环境下，一些审计机构的审计报告质量普遍较低，对财务状况的分析不够，缺乏建设性的意见，这些审计报告很难起到帮助发现问题、引领发展方向的作用，最后只会成为“走形式”“走过场”。产生这种现象的原因很多，最典型的是由于审计对象太过复杂，以及审计师的专业知识和判断水平不够。一些企业的内部管理制度不健全，各职能部门之间存在业务和管理上的交叉重叠。还有一些则涉及到了更多的专业领域，如果没有相关的行业背景，难以准确判断各部门的财政情况及漏洞，导致分析不通畅、程序不一致、判断错误等。审计人员人员短缺，审计人员需要根据审计机构的要求进行调整等问题，从而影响审计工作的质量和效益。一些审计师由于自身素质低、缺乏职业操守而不能履行自己的职责，因而不能或者不愿意履行自己的职责。由于这两种因素的综合作用，使得传统的审计模式下的审计报告质量不高，难以真正发挥其应有的价值。

4.3 内审工作的限制

财务审计应该贯穿于整个建设过程，但目前却出现了很多的问题，即很多审计人员不进行事前和事中的审计，而是仅仅对其进行事后的审计，从而导致了财务审计不能全面地反映经济活动的全貌。而且，如果在财务审计中发现了问题，而没有及时解决问题，或者没有正确地发挥作用，那么就会导致财务管理的不正常运转。严重时，会造成资金危机，影响公司的正常发展，降低经济效益。

5 工程审计与财务审计融合运用的工作建议

5.1 充分运用信息技术保障财务审计工作的全面实施

要使财务审计的职能得到充分的发挥，不能仅限于事后审计，要发挥其事前和事中审计的功能，使财务审计工作能够对生产经营活动和生产过程进行有效的管理和监督。针对企业在经营过程中遇到的问题，要及时纠正，正确处理问题，减少风险。在信息技术飞速发展的今天，财务审计必须与信息化相结合。在日常的财务稽核工作中，运用资讯科技促进会计资料的运用与储存，使会计资料更为完备，使会计资料的准确性与及时性得以提升。通过引入先进的财务审计信息管理制度，加强对会计信息技术的运用，使会计工作更具科学性、快捷性。在实际的财务审计中，审计人员要对所涉及的资料进行加密，以保证审计资料的安全性，并对所提供的审计资料进行备份，以保证所提供的信息不会丢失。

5.2 加强对财务审计工作的重视，建立健全的信息预警机制

财务审计的重要工作是对内部财务进行全面的监管，确保资金能够最大限度地发挥作用，同时还能有效地控制资金的收支和风险，满足各种发展需要。也就是说，财务部门在进行资金管理的时候，不仅要记录和分析资金的流向，还要对资金的风险进行控制，尤其是对于那些大型的投资项目，比如员工的工资、购买的产品、设备的安装等，都要进行风险的评估，这样才能确保公司的运营稳定。随着信息化技术的迅速发展，各行业均已掌握了计算机技术，如果将计算机技术和网络技术结合起来，建立一个财务审计平台，将会大大提高企业的管理效率。

5.3 要把审计的深度与广度结合起来

审计部门要紧紧抓住党的政治体制，切实落实中央法工委、审计署、省政府、省审计厅等部门对新时期的投资审计工作提出的要求，坚决杜绝“以审代结”等违规行为，抛弃单纯的项目成本核算，回归投资审计的源头。要加强对以政府投资为主，涉及全局性、战略性、基础性的重大投资项目的审计和监管。

5.4 改进审核报表的工作程序

当数据收集完成后，财务审核工作人员要对其进行风险识别，在此基础上，利用大数据库中的审计资料，对其进行分析。在数据处理完毕后，通过中间的表格和数据的分析，来检验审核过程中的问题。最后根据数据进行处理，得出高质量的审计报告。在全流程控制中，技术应用的工艺条件是控制的主要目的。数据挖掘是以数据导入和分析为主，现有的技术方法主要有 DSS、 SQL查询等，这些技术可以提高数据的准确性，确保审计质量。以制度规范为基础，编制审核程序，要求审计师根据程序环节进行有计划、严格的审核，以提升审计报告的质量，在一定程度上使审计报告在管理与发展计划的调整中起到关键的作用。

6 结语

综上所述，面对日益激烈的市场经济环境，加强项目审计和财务审计相结合，使项目和财务审计的特色得以充分发挥，并清楚二者的结合将对其今后的发展起到导向作用，在此基础上，从事前、事中、事后三个方面，全面展示了公司的内审和工程审计特点，以促进公司稳健发展。有效地化解了公司在发展中遇到的难题，实现了对整个生产过程的监控和控制，为公司的有效发展奠定了良好的基础。