浅析审计服务重大经济风险防控问题

●刘丽花

一、审计服务重大经济风险防控的原因及必要性

1.国家重大方针政策的要求。习近平总书记在党的二十大会议、中央经济工作会议以及省部级主要领导干部专题研讨班上都提出风险防控相关精神：要增强忧患意识，要做到未雨绸缪，妥善应对经济领域可能出现的重大风险；要完善风险防控机制，风险防控责任机制、防止小风险演变为系统风险、要做到防风险和稳经济同步推进。

2.委托代理理论模式的要求。按照委托代理理论的规则，企业的股东往往会委托董事长和总经理管理单位的日常经营，为了监督他们管理的情况，股东会要求进行审计服务和风险管理来进行事后监督或体系预防损失的发生，这样就产生了内外部审计机构，以及风险管理机构对风险的预警管理。若是政府资金或国有资金，还会有政府审计机构对财政资金和国有资金使用情况进行审计和风险评估。委托代理的经营模式是产生审计服务重大风险防控的主要原因。

二、审计服务涉及的重大经济风险及防控措施

（一）预算及财务收支管控活动中存在的重大经济风险及防控

预算管理是单位资金管理的起点，也是单位未来财务状况的预测，预算环节的主要风险是预算编制不准确、预算调整管理不严格、预算决算差异太大，预算考核不严格的风险。

收支环节的主要风险：收入价格的制定控制不严格、收入合同的控制、收入未完全记账（小金库）风险；支出环节主要是支付票据不真实、支出审批不严格、支出记账不准确等风险。

通过内控体系的设计，建立健全预算管理、经费支出管理等内控体系，完善预算和收支各环节的程序、审批和监督体系。

（二）工程项目执行中存在的重大经济风险及防控

1.工程项目执行中存在的风险。（1）设计单位选择不当引起的工程风险。设计如果存在单位选择不当，安排的设计人员专业性较差，设计图纸绘制不够准确，甚至存在很大漏洞，首先会增加甲方后期深化设计的费用成本以及时间成本，其次会影响到项目的完工质量。（2）施工单位引起的风险。①施工单位为了获得工程项目，采取不正当手段竞争以达到中标目的；②施工单位之间为了中标在招标阶段盲目在价格上竞争，导致中标价无法弥补工程成本，通过降低材料质量来降低工程成本，导致工程质量较差；③施工单位为降低人工成本，存在使用专业性较差的设计人员；④施工过程当中不执行国家及行业规范和强制性标准，导致工程项目难以达到验收要求。（3）监理单位引起的风险。①监理公司责任缺失，未能按合同规定的条件和要求监督工程现场；②在施工工程中，未对材料质量、工程施工质量、安全管理等进行质量把关，导致工程质量较差；③在工程实施过程中，未能按合同规定及时对已完工程量进行验收；④监理公司安排的监理人员专业性较差，不懂国家监理规范，导致监理质量问题。

2.工程项目风险防控措施。（1）完善招标管理，选择优质的设计、施工和监理单位；（2）加强施工管理，包括施工材料、施工进度、施工人员的现场管理；（3）加强监理单位的履职管理，选择专业性强的监理单位，把关好工程质量、进度、安全、造价等方面的监理内容；（4）加大项目审计力度，坚持事前、中、后全方位参与是有效降低各方面风险的有效措施。

通过设计、施工、监理、造价等多方面的风险防控管理，才能防范工程项目过程中的风险，提高工程质量、控制好工程成本，减少工程舞弊风险和质量验收风险等。

（三）合同管理活动中存在的重大经济风险及防控

合同从订立到履行的全过程都涉及不同程度的风险与利益。合同的管理与单位经营管理有密不可分的关系,同时也决定着单位实现经济利益的效率。

1.合同订立过程中，合同文本存在重大缺陷。例如，合同有效期的订立与合同文本中的约定不一致。其主要表现在合同中列明的合同期限未包含相应质保期，仅包括了相应交货期或工期。因此，这就导致了合同在质保期未到期前就失效，存在重大经济风险。

2.合同执行过程中存在的履行不到位的情况。合同中会明确双方的权利和义务。若合同订立阶段双方的权利和义务约定是准确的，那合同双方必须按照合同约定的义务执行，若合同义务执行不到位，会导致经济业务执行质量存在问题，无法达到验收标准要求，甚至引起违约及法律纠纷。

3.有的单位存在合同履行的监控和跟踪程序不足。业务和监管人员对于合同管理的意识不足，缺乏对于合同管理制度的了解，从而导致了无法高效地追踪合同履约中存在的问题。

针对以上风险，单位需要建立完善的合同管理制度，加强对相关人员的培训，提高人员的合同管理意识。例如，完善合同订立前的可行性分析流程，并建立可行性分析的相关资料归档制度；完善合同模板，在合同签订时尽量使用本单位模板进行签订；执行部门监督合同签约方按照合同约定履约，提高合同的执行质量，减少违约风险，同时加强合同签订和执行的过程监督力度及惩罚力度。

（四）资产管理活动中存在的重大经济风险及防控

资产的管理是单位对资产进行组织、协调等一系列过程的管理活动。合理高效的资产管理能够保证资产的保值增值以及安全保障。因此，针对资产管理相关风险进行分析，并给予相关的防控建议。

资产购置计划编制阶段没有和预算编制做有效的衔接和控制，可能会出现购置计划不准确，出现充分购置资产，导致资产闲置或使用效率低的风险。同时导致占用单位的流动资金，同时增加单位成本，导致资产价值贬损。

资产采购阶段，没有经过充分的市场调查，可能导致购置设备参数编制不准确，难以购置到满足质量要求的资产。采购程序执行不到位，可能导致难以购置到物美价廉的资产。

资产入库验收阶段若没有和采购清单数量和规格型号做核对，可能导致实际入库资产和购置资产不一致，账实不符，无法使用、资产损失等风险。

对外投资若没有做充分的可行性论证，可能导致投资决策失误，投资损失和资产损失。

因此资产风险管理需要做好以下方面的控制：（1）提高预算编制的准确性，盘活存量、减少增量。（2）固定资产采购前期的可行性调研将是防控此类风险的重要方法。（3）对于固定资产执行严格的审查制度和定期盘存制度，加强日常管理，提高资产信息的准确性、减少会计差异等风险。（4）单位可在相关会计准则的基础上建立或完善本单位的资产确认制度，以此来更好地提高资产确认的时效性。

三、审计服务防控重大经济风险存在的困难

1.人员风险意识薄弱。相关对于已经发生的问题，管理层和单位往往是比较重视的，而对于未来可能发生的风险，重视程度不足。但若不做好事前预防，可能会给单位带来很多的损失。

2.部分行业管理层的重视程度不够。在金融公司或银行，会专门设立风控部门来管理风险，一些上市公司也会有专门的风险管理委员会来管理风险，但是也存在一些事业单位和国企不设置风险管理部门，或者风险管理由个人负责或放在某个职能部门，级别较低的人员或部门无法事前了解重大经济业务的情况，也无法辨识风险，或及时提出防控措施。

四、审计服务实现防范重大经济风险的方法措施

1.防范风险需关注的核心内容。审计服务要实现对重大经济风险的防控，需要分析风险防控的核心内容，通过风险核心内容的控制，达到控制风险的目的。（1）建立风险库。风险库的建立可以收集日常内部审计、外部审计、法律法规不合规的条款，以及日常发生的风险事宜，进行风险识别后，归集整理出风险库。（2）建立风险指标体系。风险指标体系是识别和评估风险的基础，通过风险指标体系可以全面探测风险，风险指标按照业务类型进行划分，分为预算、收支、采购、合同、资产、工程等方面的风险指标。（3）风险预警阀值，即风险发生时的预警值。风险预警阈值的设定要依据法律法规规定、行业经验数据，还要进行动态管理，根据实际情况进行调整。

2.防范重大风险的管理步骤。（1）收集重大风险管理初始信息，通过对单位整体内部控制环境进行了解，结合单位的发展目标，分析可能发生的风险事项，并区分风险与机会。（2）进行风险评估，分析风险等级，划分紧急性和重要性水平。（3）制定风险管理策略，提出和实施风险管理解决方案。（4）风险日常监控预警，建立风险管理体系。（5）风险管理的监督与改进，主要是督促可能发生的风险是否及时采取措施，发现发生后是否及时挽回损失，重大风险和危机事件的事后救济情况。