行政事业单位内部控制存在常见问题及其优化策略

●王佩丹

内部控制属于确保组织权力在规范有序状态下高效运行的重要手段，也属于组织目标得以实现的保障机制。自内控规范发布和实施以来，行政事业单位均积极加强自身内控建设，并获得了一定成效。部分单位也存在重视不够的情况，制度建设方面也不够健全。

一、行政事业单位加强内部控制的作用意义

（一）提高行政运行效率

行政事业单位为通过法定方式授予其公共权力，实际运行效率低，实际上这在一定程度会降低工作效率，通过内控体系完善构建，能够使办事程序更加简化，也能使行政事业单位在职能运行方面能力、效率获得不断提高。

（二）保证国有资产的安全完整

国家资源丰富，行政事业单位在运行中对于国有资产具有管理职责以及使用权利。因此需制定有效制约机制，避免各项工作在开展时出现人情交易或者是暗箱操作问题,使交易处于阳光状态下，防止处理国有资产时出现低价、违规问题，以防国有资产出现流失情况。

（三）节约行政管理成本

外部监管在实施时力量比较有限，难以时刻、全面地展开监督，制定一套与自身相适应的科学控制制度十分必要，对于制度来讲，需制定相关刚性标准，减少出现不必要开支问题。

（四）内控制度完善属于反腐重要举措

内控体系的有效完善，能够减少在行政体制方面的漏洞，同时使贪污受贿发生机率降低，实际上从侧面上给予了领导干部保护。

二、行政事业单位开展内控当前存在的主要问题

（一）内控意识相对不足，控制制度弱化

内控制度属于行政事业单位开展管理工作的一部分，对于行政事业单位来讲，具有明显特殊性，开展内控时具有复杂性、并且理论与实践有所欠缺，对于内控工作未能充分认识到重要性。当前行政事业单位实施内控建设存在相对滞后情况,问题也比较多。问题出现对于工作效率提升产生了严重制约，也对会计信息这方面的质量产生了不良影响。

在内部控制环境层面，由于部分管理人员存在过度关注自身政绩的情况，缺乏对内部控制重要性的基本认识，认为内控工作应由财务部门负责，并未充分认识到构建内控需全员参与，也未能展开全过程控制，没有体现出公开性、透明性，更没有推动相互监督的实现。对于员工来讲，认为内控制度较为繁杂、实施起来成本较大，因而不愿把精力和时间花在内部控制制度的建立上，造成内控制度在实施时比较困难，常常会流于形式。

（二）财务人员素质不高，存在一岗多职现象

在单位财务部一般都要求具备会计中级职称并且有3年以上会计主管经验的人员担任财务负责人，但目前来看很多行政事业单位未能严格按照对应标准进行人才筛选。并且单位领导在财务工作方面需实现专业化重要性认识有所不足，部分领导将会计工作仅理解为记账或者是报销，没什么重要的技术含量，谁都可以胜任。在国家取消了会计从业资格证书后，有一大批非财务专业的人员从事财务工作。这就导致财务工作整体专业水平不足，具体体现在：一是财务人员在报销凭证方面的把关审核未能体现出严格性，认为报销时领导进行审批签便即可，未将财务监督方的职能有效履行。二是在填写记账凭证时，往往存在记录科目不正确、随意记录等现象。三是对于应收应付款项的管理未做备忘登记，没有及时进行清理，也没有及时向领导上报。四是难以及时、准确实现对国家财经方面法律法规、规章制度、政策方针的把握，单纯听从上级安排，未严格执行财经法规。

在一些规模小、人员编制少的单位更是存在财务人员身兼数职的现象，既是业务申请者，又是财务审批人。财务人员同时兼任会计、统计、资产保管、应收应付管理等数项内容，使本来就疲于应付的会计人员更加手忙脚乱。

（三）财务管理方面内控制度缺乏完善性

多数行政事业单位对于财务内控制度相关概念以及认识较为模糊，部分单位甚至没有形成统一的财务内控制度，单纯认为执行相应工作岗位职责以及机构职能便具备内控制度，造成部门在规章制度方面不能保证健全和完善。部分单位会运用生搬硬套其他单位实施的内控制度，造成制度和工作性质、工作职能之间不能适应。

部分单位在设置财会岗位时会出现业务交叉情况，在专业人员上配置不足，并且人员具体职责并不是十分明确。部分单位中并未设置内审机构，或者是在设置以后形同虚设，其实效未能获得充分发挥，规章制度的设定单纯为应付检查。

（四）内控体系问题

内控体系属于内控工作在开展时的核心，与内控质量之间联系十分紧密，但是当前实施的内控体系仍存在一些问题。首先，独立性不明显。对于内控来讲，其岗位职能需保证独立性，但是在实际实施时，内控工作会受到多种因素作用与影响，不能将内控独立性充分体现出来。其次，授权审批存在问题。授权审批时，存在不能达标情况。同时民主性未能充分体现出来，上级领导具有主导权。

（五）内外监督存在问题

部分行政事业单位并未建立独立的内部监督部门，监督工作难以有效实施。一些大型业务和会计业务在实施时，难以体现出独立性，进而导致内部监督作用难以充分发挥出来。同时其在外部监督方面也存在一些问题，财务部门、审计部门往往对资金使用是否能够体现出合理性、合法性比较关注，监督内容并不完善。并且也未对监督执行情况进行有效检查，外部监督作用与价值不能充分发挥出来。

三、行政事业单位建立内部控制制度策略

（一）强化行政事业单位在内控方面的思想意识

《行政事业单位内部控制规范（试行）》中规定：单位负责人需负责本单位内控构建，并推动其有效落实。首先，单位负责人需强化内控制度进行建设时的专业知识以及专业技能学习，了解实施内控的现实意义，领导需重视内控相关制度建设。并且需将内控思想理念向每位员工传达，实现内控思想全面覆盖，增强员工在工作中的积极性，每位员工可以深入了解内控管理实施的重要性，并且使每位员工充分参与内控建设。其次，针对内控制度需展开详细地划分，确保每位工作人员进行内控的具体职责，进而使各工作人员可以较好掌握内控制度，也能对制度进行有效应用，促进内控工作不断规范。第三，强化风险管控思想意识。行政事业单位需转变不会有经营风险的思想认知，认识到自身在运行和发展中可能会出现的财务风险与管理风险，结合内控风险评估中涉及到的要素制定风险目标、分析风险、识别风险，并针对风险提出对应措施，积极构建风险预警系统以及风险评估流程，做好对风险的事中防控以及事前防控，并且实施风险责任制，一旦出现重大失误决策就需进行问责，进而使风险能够获得明显降低。

（二）提升财务工作人员综合素质

针对财务人员在技能水平方面比较薄弱问题，实施对策时可以从两方面进行：首先，提升行政事业单位当中财务工作人员应聘准入门槛，进行招聘过程中需提出较高职位要求，更好地吸收专业人才，从而提升整个财务队伍的综合素质；其次，强化对当前财务工作人员培训工作以及考核工作，运用定期方式针对财务人员展开技能培训与业务培训，进而使财务人员可以及时对财务知识进行补充与更新，提升专业技能与职业素养，年底可以针对财务人员实际业务水平以及具体工作能力展开考核。

（三）构建有效财务内控制度

有些管理者认为财务内部控制就是财务部门的事情，与其他部门的人员没有关系，导致行政事业单位内部绝大多数的工作人员完全不了解单位财务内部控制制度的重要性、具体内容、实施效果，在实际工作中不愿意或不知道怎么配合。管理层必须充分认识到财务内部控制的在单位业务活动中的重要性，树立内部控制责任人理念，在全员范围内开展财务内部控制培训工作，促使各部门对财务内部控制工作产生深入的认知。通过合理的管理措施，保证财务内部控制发挥积极有效的监督职能，进而确保财务报告中信息的完整性及真实性。

（四）加强对内部控制制度体系的完善

行政事业单位应该建立一套从本单位实际情况出发，运用针对性方式制定内控体系，并且体现出体系科学性与合理性，各项业务环节明确性，加强岗位方面的分工，积极构建岗位责任制，并推动目标责任制落实。外部方面可以利用财政专项检查或巡察工作落实内部控制制度的建设和实施，及时发现风险点，并进行控制与纠正，运用对比方式展开督促整改工作。在内部，可以设置独立审计部门，也可以设计独立监督部门，同时明确各岗位职责，做到不相容岗位必须相分离，体现出业务节点当中审批权以及执行权的明确性，兼顾外部内部监督，使二者有效结合，重视单位各部门以及单位岗位彼此之间协同机制建设，推动内控制度向着健康有序方向发展。另外，在执行内部控制制度的过程中还需不断对内部控制制度加以完善，使之更好发挥内部控制的实效性,强化自身的风险意识。

（五）加强对内部控制的监督与考核

1.构建独立内审机构，就内部审计来讲，属于进行全面审查和全面监督内控实施的专门组织，独立于会计之外，其作用具有不可替代性。就当前发展现状来讲，内审在范围上由传统实施的财务方面收支审计逐渐向着经营管理扩展，内审一般情况下会代表管理层针对整个单位内控制度实施的有效性、健全性、内控遵循情况展开评价，因此内审实际体现了对于内控的有效监督。在行政事业单位中，独立性明显的内审机构可以协助管理层履行职责，确保内控制度实施的有效性，提前发现内控在制度层面存在的不足、缺陷或者是过失，及时发现问题，明确责任。就评价与监督来讲，属于行政事业单位中内控得以实施的有效保障机制，而评价能够发挥对监督的服务作用。内部监督在实施时侧重行政事业单位当中监督部门针对内部控制实施的监督检查以及自我评价相关活动。针对内部控制构建和实施有效性实施监督检查以及评价工作，找出内控存在的问题，并提出对应改进建议，同时督促其积极进行落实整改，这不仅能够使经济活动相关风险得到有效防范，也能及时发现管理漏洞；同时能够持续性促进单位内控体系的完善，使内控在单位管理中可以最大程度上发挥作用。

2.在加强对内部控制的考核方面，就是要构建与之相适应的激励奖惩机制，在制定考核标准时，应使广大员工都能了解和掌握考核的内容和标准，确保考核机制充分发挥实效作用。针对考核结果中表现良好的员工给予一定的奖励，表现相对较差员工需给予一定处罚，通过运用这种方式不仅能够有效调动员工在工作中的主动性与积极性，也能促进内控质量和内控效率的提升，使内控环境获得极大优化。同时应确保审计机构具有明显独立性，避免出现多头领导或者是双头领导的问题，构建公正且客观的环境。并且需对审计内容进行拓展，由原本财务审计逐渐向经济活动、经济责任、项目审计方向发展，进而使监督考核体现出全面性。

四、总结

总之，行政事业单位需承担行政职能和社会职能，实施内控时，实际实施效果会对职能运行整体效率产生直接影响，关系着国有资产整体安全和提供公共服务时的质量。因此行政事业单位需认识到内控建设实施的必要性以及重要意义，结合行政事业单位当前内控建设具体情况，运用必要性措施，针对管理方法进行完善，进而将内控作用充分发挥出来。同时认识到内部控制不是建设完成之后就不需要继续关注，而是需要我们在不同时期，以新的观点新的理论并结合实践不断完善，推动行政事业单位最大化实现自身经济、社会效益,进而获得健康发展。