基于TO E框架的企业财务共享应用模式比较研究

●李 娜

一、绪论

经济全球化进程逐步推进和演化，越来越多的企业集团扩大业务规模，大型企业集团跨区域、跨板块的经营模式日渐成熟。企业在快速扩张迅速发展的同时也面临诸多问题：传统的财务管理模式下企业信息失真、各部门间信息传递受阻、数据分散于各个分子公司，难以发现错误舞弊等，企业的决策效率和决策效果受到严重影响；对于分散在各个分支机构的各类资源都需要各自完备的财务分支机构进行核算，这样的情况下，不仅对集团企业的人力物力资源构成浪费，而且各个分子公司工作的重复性也大大增加，影响企业在市场中的竞争力。随着IT技术的不断发展更新，财务共享得以出现。

财务共享是指通过业务流程再造对企业内部进行重新分工分配，对企业内分散在各个分子公司的业务财务进行整合，对企业分散的在各分支机构的资源进行良好分配，以大数据“互联网+”为技术基础为分布在各个国家内或者世界内各个地区的集团分子公司提供更低成本、更高效率、更标准规范化的财务共享服务模式。在各个财务共享服务中心中，财务共享服务中心集中处理和完成上述重复性极高的工作，在剩余时间财务人员和企业的相关管理人员可以将精力放在财务之外的工作上，如更多地拓展企业的业务，根据财务共享服务中心反映的及时准确的财务信息进行财务分析预警，降低企业经营运营过程中的耗费，提升企业集团及各分支机构的工作效率，不断增强和提升企业持久的竞争力。

由于每个企业发展阶段和每个集团企业的实际经营运营情况各异，应当为每个企业选择适合目前现阶段的不同的财务共享应用模式。财务共享应用模式本身也有千差万别，应用模式的目标、技术特征和适用于组织形式不同，因此，针对于各种应用模式而言建立的本企业集团的财务共享服务中心也会有差别。在建立过程中，应当考虑方方面面的因素，如企业目前的信息系统情况能否满足财务共享服务中心系统的运行要求；企业目前的组织结构状况与工作人员能否接受引入新的财务共享服务中心。因此，对于企业财务共享应用模式进行深刻比较，企业可以全面考虑自身情况进行财务共享应用模式的选择和运用，给企业创造价值，促进和实现企业的可持续发展。本文丰富财务共享应用模式的理论基础，为国内企业集团建立适合的财务共享模式具有一定的指导意义和提供一些启示。

二、财务共享应用模式比较

（一）财务共享服务模式理论基础

财务共享服务模式的发展演变一定是基于前人学者的研究与发现总结得出的，理论基础扎实。从概念中我们很明显可以看出其一的理论来源是服务共享理论，在市场经济学理论中，一开始更多的企业不顾长远利益发展更多关注的是企业利润最大化，一切以利润出发，由利润为基础作出各项决策和战略，随着企业发展壮大，这种观点的弊端会严重阻碍企业发展。近年来，以客户出发越来越成为企业的发展理念，以人为本，这其中的人不仅指内部员工，也指客户。在社会中，“人”才是一切经济发展的重要资源。在服务共享理论中，员工和客户都发挥着巨大作用。建立财务共享服务中心，员工顺应企业发展，接受新的知识和技能，愿意自主学习，有利于企业转型成为自主学习型企业。客户是企业经济利益来源的主要部分，以客户为上帝已经是发展的较为成熟的市场理论。

其次，在引入财务共享服务中心时，首先要做的就是对企业目前的流程标准化的工作。该行为是基于业务流程再造得出的。在引入新的财务共享服务中心模式之后，企业中目前现有的传统的财务管理不会再适应企业的发展，应当作出相应的变革和发展，否则会阻碍新模式的运用。业务流程再造更多强调的把存在于企业内部曾经的诸多资源进行共享优化，是一种对企业资源的重新分配已达到最优决策。同时要全面考虑对于企业整体运行流程，并且考虑与财务相关的会计目标进行一系列整合。

规模经济理论也是理论基础之一。上述业务流程再造将企业组织内部的资源优化重组整理合并，会实现规模经济。在未引入财务共享服务中心前，大多数大型集团拥有的分子公司等分支机构是分散的分布于各个区域，地理距离相隔甚远，在引入财务共享服务中心时，可以通过虚拟的网络情况将其经济情况合并，达到规模效应，符合目前经济社会发展的趋势。

（二）财务共享应用模式

TOE理 论 框 架（Technology-Organization-Environment），由 学 者Tornatzky和Fleischer在1990年基于创新扩散理论（DOI）和技术接受模型（TAM）在《技术创新的流程》一书中首次提出，该理论框架是一项基于技术应用情境的综合性分析框架，具有广泛的适用性和较强的操作性，能够系统考察技术属性以及组织内外因素对创新型技术应用的影响，还能根据研究问题、研究背景以及实际情况自由地将各类因素放置到技术、组织、环境三个维度中，综合描述组织层面的技术创新如何被采纳和应用，并认为新技术的采纳和应用不仅仅受到技术本身的影响，还受到组织属性以及技术应用场景的作用，即从技术因素、组织因素和环境因素三个方面探索。基于已有研究成果，本文在TOE框架的基础下，结合财务共享服务应用模式的现状，对财务共享应用模式进行分类。

技术因素是实现财务共享应用的技术基础和必要手段。技术因素通常指技术设施建设以及技术管理能力。技术设施建设包括技术的复杂性、信息化水平，企业本身的信息技术投入以及信息技术的应用情况是决定财务共享应用的决定性因素，对于企业本身技术水平较高的情况，引入对信息化水平较高的财务共享模式是完全可行的。而技术管理能力包括技术引入组织难易程度、信息化人力资本以及给企业带来潜在收益的金额。但是引入的财务共享中心能否适应组织目前的组织结构特征，进行业务流程优化重组的阻力是否大，同时，该目前信息技术水平应用于财务共享服务中心是否真的能给企业带来经济利益的增长也应该认真调查研究。

组织因素是实现财务共享应用的重要因素。组织因素通常指组织对财务共享应用的注意力分配以及组织资源分配。组织对财务共享应用的注意力分配包括正式/非正式制度的安排以及组织文化。在企业间一项政策的推行通常需要领导者的支持，因此，研究组织对财务共享应用注意力的分配反映对其重视程度。该组织的文化也会影响组织财务共享应用，对于较为保守、安于现状为组织文化的企业来说，组织及组织成员对财务共享的应用接受程度较低，无论何种模式的财务共享，组织均不会采取；对于以积极进取、创新型为组织文化的企业来说，较容易接受重大变革，包括对规范业务流程，使会计核算标准化以及柔性灵活应对组织面临的各种变化。组织实现了引入财务共享的主观条件，同时组织的客观条件也同样重要。组织资源分配包括预算管理、专业技术人员配备、科技投入。只有组织有引入财务共享服务中心的资金、技术、人力等才能使合适的财务共享服务中心顺利运行。

环境因素相比其他两个维度较为新颖，是建设财务共享服务中心的外部条件。政府政策支持以及大数据、云计算等信息技术的高度发展，企业自身发展的需求以及在激烈的市场竞争中获得长久优势推进企业财务共享服务中心建设。企业应顺应时代潮流，根据企业目前发展情况，逐步引入财务共享服务中心，满足自身降低成本和提高效率的需求。在激烈的市场竞争中，同行企业的带动和影响不仅能为企业建立财务共享服务中心提供借鉴和模板，而且也是促进财务共享服务中心建设的动力。财务共享服务中心是经济发展与技术进步的产物，因此，环境因素对财务共享应用模式也至关重要。

综上所述，技术、组织、环境三个影响因素对于建立何种模式的财务共享服务中心有深远影响，同时，三个因素的协同作用也很明显，财务共享服务应用模式是基于不同TOE框架下选择的结果。

在以组织因素为主、环境因素推动以及技术适应的基础上，我们称该类财务共享应用模式为服务中心。要想引入该类型的财务共享应用模式，企业集团所需要做的主要工作是对原先未引入财务共享应用模式时的业务流程重组。

在以技术因素的安全性提高、组织因素和环境因素提供支持的基础上，我们称该类财务共享应用模式为数据中心。业务财务数据汇集起来既可以实现数据跨区域、跨组织、跨层级访问、报表信息的生成与查询、数据搜索等基础功能，也可以实现实时数据动态反映，并对其综合分析。

在以组织因素为主、环境因素中自身发展需求和技术因素的进一步发展完善的基础上，我们称该类财务共享应用模式为管控中心。要想引入该类型的财务共享应用模式，企业集团所需要做的主要工作是有专门的部门对组织中各类资源进行集中管理控制，对资金集中管理、预算进行管理、资产安全管控以及企业员工绩效考核评价等，提高该服务中心的集中管理效率和控制能力。

在以环境因素为主、技术因素和组织因素建设较为成熟的基础上，我们称该类财务共享应用模式为卓越中心。要想引入该类型的财务共享应用模式，企业集团所需要做的主要工作是预测以及时刻关注和把握内外环境变化，抓住变化中的机会和威胁，处于瞬息万变的社会中的企业更应该顺应时代发展，提高自主学习能力，加快智能化信息技术的学习和更新，保持企业自身竞争优势，实现企业的可持续发展。

在技术因素已发展到成熟阶段、组织因素完备以及柔性灵活应对环境因素的基础下，我们称该类财务共享应用模式为大共享中心。要想引入该理性的财务共享应用模式，企业集团所需要做的主要工作是建立企业管控的共享化服务平台和生态。实现多个财务共享服务中心业务共享，多个财务共享服务中心协同。

因此，基于TOE框架可以将财务共享应用模式分为五种：服务中心、数据中心、管控中心、卓越中心以及大共享中心。

服务中心以低成本、高效率地提供标准化服务为主要建设目标；通过专业化分工和规模化效应降低运行成本；通过流程标准化，提高会计核算质量；通过签署服务水平协议约定服务内容，外包、众包、共享模式混用。

数据中心除满足标准化核算之外，提供：支持跨区域、跨组织、跨层级的数据支持与访问；数据综合分析；报表信息生成及查询；税务代理；数据治理服务；数据标准化建设、数据字典、元数据；数据搜索引擎；知识服务。

管控中心除满足服务中心、数据中心之外，提供：会计核算监督；合规、合法验证；资产安全管控；资金集中管理；预算管理；绩效考核。

卓越中心以智能化为主要技术特征；适应企业发展变化、流程优化；具有自适应、自学习能力；支持集团企业的国际化扩张；全球司库系统。

大共享中心多中心协同；多业务共享；财务共享中心与其他共享中心共同支持集团企业管理和扩张；构建企业管控的共享化服务平台和生态。

三、结论与展望

通过本文得出以下结论：一是目前我国财务共享服务模式的应用更多停留在服务中心阶段，通过流程再造，企业实施专业化分工和规模化处理。二是财务共享服务是将公司（或集团）范围内的共用的职能/功能集中起来，高质量、低成本地向各个业务单元/部门提供标准化的服务。三是基于TOE框架理论得出不同于以前的专家学者的关于财务共享应用模式类型，并借助于该框架对其进行比较，给国内目前的国有企业及私营企业提供选择的理论基础。

总之，财务共享应用模式的选择会影响企业集团信息技术水平、面临的市场经济宏观环境和组织内部的功能和目标，同时企业应当根据技术、环境、组织三个因素分别以及综合考虑企业所要实现的组织目标、企业目前的信息技术系统能力等进行财务共享应用模式的选择。