中小企业所得税税务风险的防范

费凤仙

依法纳税是企业与个人的责任与义务，我国针对各行业、企业制定了完善的、差异化的税收政策，旨在促进产业发展，营造良好的企业经营与竞争环境。政府给予中小企业相关经济与税收优惠政策支持，促进国内经济产业的多样化发展。但因中小企业税务筹划能力不足、内部运营管理与财务管理机制不够完善，导致自身所得税税务风险增加，造成自身的经济负担，严重的甚至会导致企业停产或破产。对此，中小企业应重视税务风险管控、预警与筹划工作，加深对国家税务政策的了解，实现合理税务筹划，降低税务风险。

随着国内经济环境的完善，中小企业得到发展的机会，积极参与到市场竞争中，为经济发展带来了更多活力。由于中小企业的投资和生产规模不大，因此在创业初期往往业务比较单一，内部管理机制不够完善，企业将大部分精力放在业务拓展上，在运营管理、财务管理和税务筹划方面的重视程度不足，出现税款上交不及时、税务优惠政策不了解及税务法规认知不足等问题。企业进入成长期后内部业务更加广泛，来往资金规模增大，对于财务管理和税务管理等工作的要求提高，此时企业开始重视财务管理工作，但并未关注税务风险问题，存在纳税筹划不合理的现象。中小企业发展至成熟期后整体业务较为稳定，探索出了适合企业发展的内部管理模式，此时管理者开始重视税务筹划与风险防控工作，但往往因税务专业人才缺乏、政策信息获取不及时等原因导致自身税务风险加重，影响后续经营与发展。总之，税务筹划与风险防范是贯穿于中小企业经营发展全程的重要工作，企业应改变传统的税务管理意识，尽早开展税务筹划工作。

一、中小企业所得税税务风险产生的原因

（一）风险防范与法律意识不足

资金投入较少和经营规模较小是中小企业的共性，且其中很多中小企业处于启动和发展的阶段，其管理者很容易忽略企业在经营过程中的所得税税务风险，尤其是对于一些刚起步的创业公司来说，其管理层人员并不重视税务风险的识别与管理，内部财务管理人员则偏向于企业资金管理以及日常的会计核算工作，缺乏专业的税务管理人员，这样一来就很难防控税务风险。此外，很多中小企业的税务人员将工作重心放在企业税收状态以及如何少缴纳税款方面，对于财政税收相关政策的认知不足，对于企业可能的涉税风险问题了解不够，尽管一直在研究如何少缴纳税款，但最后还是会出现多缴纳的情况，增加了企业经营的负担。同时，中小企业在资金规模以及融资渠道方面均受到严重的限制，因此其税务工作大多由财务管理人员兼顾，但普通的财务管理人员并不具备税务管理的能力，在申报纳税以及税额计算等专业性较强的工作中难以发挥作用，导致企业税务风险增加。

（二）内部税务管理工作存在漏洞

税务风险管理活动应当包含风险识别、风险评估以及风险排除三个基本环节，但目前很多中小企业都存在风险管理活動不规范的情况，难以落实税务风险管理工作。税务风险的有效识别是开展后续工作的重要依据，风险识别之后的合理评估则能够为风险管理与防控提供依据，达到税务风险管控的目的。但部分中小企业在以上环节中均存在不规范、不合理和不科学的问题，比如风险识别中受人为因素的影响无法开展主动的风险识别管理，在风险评估中则缺乏规范统一的评估标准，导致税务风险评估结果不够科学，难以为风险排除与防控提供依据。

二、中小企业所得税税务风险表现分析

（一）支出费用管控不足

大部分中小企业的财务管理主要侧重于会计核算与相关财务报表的填写，缺乏具备可行性的、完善的支出费用管理制度，在账户管理、支出管理和报销管控等方面存在较多漏洞，导致个人违规关联企业账户费用的情况层出不穷，增加了企业所得税的税务风险。中小企业很多管理人员和业务人员对于税务相关法规的认知不足，对于企业法律主体的界定不明，在处理企业资产和劳务费用等财务信息时未进行分类，统一列入本企业的支出项目中，导致企业税收成本增加。

（二）租赁业务税务不明

针对中小企业的场地租赁费用，因我国相关税收规定不够全面，因此很多出租人在处理该笔费用时未开具发票，这样就会造成租赁业务税务不明的情况。根据租赁费用税务缴纳的相关规定，中小企业账上列支的租金费用将由承租人代扣代缴相关税款，由税务局补征租赁税，同时该部分租金费用也会存在被主管税务机关调增应纳税所得额的情况。如果由房东承担相关税款则不能够进行税前扣除，因此若中小企业在签订租赁合同时就承担租赁税与房东达成一致，那么在代开发票时应提醒换算为含税金额。比如，若经营场地租金为20，000 元，而代开票的综合税率为20%，那么具体的开票金额应为25000元。

（三）个人费用纳入企业范畴

因中小企业税务筹划与管理机制缺失，导致管理人员将个人费用与所得税与企业内容混为一谈，造成企业极大的税务负担，增加了中小企业的税务风险。根据我国所得税相关规定，企业中的个人所得税和社保个人部分等无法进行税前扣除，若企业在与个人签订劳动合同的时候约定了税后工资的发放，那么以上款项将被列入工资费用，此时严格按照税法规定缴纳相关税款。对于企业人员个人物品、车辆的企业使用行为应提供租赁合同，并根据市场价格支付租金，获取对应发票，该过程中支付的租金、维修费等将可以进行税前扣除，但车辆保险费用不包含在扣除范围内。此外，因工作产生的汽油费和过路费等归为企业福利，参与相关项目核算并依据税法扣除。

（四）资产折旧处理不合规范

中小企业在经营发展过程中难免会出现资产折旧的情况，那么此时如何计算资产折旧的金额，完成相应税款的筹划就成为了重要的问题。目前来看，大部分中小企业财务人员存在税务专业知识了解不足的情况，导致固定资产折旧年限与税法规定不符，还有的财务人员在资产损失税前扣除未按税法规定进行操作。比如，当企业出现车辆被盗和存货亏损等情况时，工作人员应以专项申报的方式申请扣除。对于日常经营中的正常价格亏损、存货盘亏和固定资产报损等情况则需要根据会计核算科目进行处理，汇总形成清单报送税务机关进行审批。

（五）对税务优惠政策不够了解

我国政府近年来支持中小企业的发展，并更新和补充税法的相关规定，即对于年度应纳税所得额不超过30万元、从业人数不超过80人和资产总额不超过1000万元的小微型企业，可按照20%的税率缴纳所得税，但执行该税务优惠政策的前提是企业需提前向主管税务机关备案。而很多中小企业对于我国税务优惠政策不了解，忘记备案，在缴纳税款时则无法享受相关税务优惠。

三、中小企业所得税税务风险的防范对策

（一）树立全员防范意识

税务风险具有客观性特征，其存在于企业经营的各个阶段中，但对于企业发展的不同阶段，其税务风险的表现也各不相同。通常情况下，刚成立的中小企业往往缺乏税务风险管理的意识，甚至对于我国税收政策以及办税规范等的认知都不足。对于进入成长阶段的中小企业来说，其已经具备基本的税务风险管理意识，但在实际操作中可能存在不合规的现象。对于已经发展成熟的中小企业来说，其在应对新的税收政策时可能会因为不适应而出现税务风险问题。对于发展形势不佳的中小企业来说，其可能会因为过于重视经济效益而出现偷税漏税等严重违规的情况。对此，中小企业管理人员应结合企业实际发展阶段提升税务风险识别与防控的意识，遵循国家税务政策要求实现合理避税，加强税务风险管理，促进企业的持续发展。

（二）合理规划税务风险

税务风险识别与税务风险评估是中小企业落实税务风险防控的重要步骤，因此中小企业应抓住以上环节的管理要点，不断规范税务风险管理活动，保障各环节的管理效果。首先，稅务风险的识别。中小企业的各个经营环节中均存在不同的税务风险，要想发挥税务风险防控的效用，管理人员就应识别税务风险的类型以及严重性，这样才能够为税务风险的防控提供依据。因此，企业应建立税务风险识别制度，制定税务风险识别的流程，尽量保障税务风险识别的全面性与客观性，排除识别过程中管理人员主观因素以及其他客观因素的影响，找出可能出现税务风险的环节并进行一一排查。其次，税务风险评估工作。成功识别税务风险之后还应对不同的风险进行评估，了解不同风险的严重程度，这样才能够抓住税务风险管理的重点，提高税务风险管理工作的科学性，做到事半功倍。对此，中小企业在进行税务风险评估工作时应充分考虑企业实际发展情况，罗列可能存在的关键性税务问题，并应用科学评估方法制定适用于企业的税务风险评估机制，提高评估结果的科学性与全面性。

（三）建设风险预警系统

完善的税务风险预警系统能够提前预测、感知和识别企业生产经营中可能存在的税务风险，尽早提醒管理人员进行税务风险的排查与防控。风险预警系统应当涵盖企业的各项业务与各个部门，通过评级评分制度实现对企业税务风险的评估与分析，同时收集企业内部财务和税务等相关数据，利用大数据技术完成税收分析与风险预测工作，最后总结实际税务工作并设立风险预警指标。以上风险预警系统将形成良性闭环，不断总结风险问题并更新预警指标，降低企业税务风险。

（四）规范企业财务核算

中小企业的日常财务管理和会计核算工作的成果都会影响最终的纳税金额，因此企业在推进税收筹划与风险防控的同时还应做好会计基础工作，为财务相关的管理工作提供真实准确的数据依据。企业应构建标准化、规范化的会计核算工作机制，获取计税依据与核算凭证，保障会计管理工作的有效性。企业管理者应重视财务管理与核算工作，带头构建标准化的会计核算工作体系，提升会计管理工作的规范性，做好日常财务管理工作，降低企业的税务风险。此外，企业管理者还应重视高水平财务管理人员的培养与引进，在招聘时考核应聘者的会计专业素养，核查应聘者的会计从业资格证，同时加强财务人员税务筹划能力的培养，定期举行税务政策解读研讨会，加深财务人员对我国税收政策的理解，了解针对中小企业的税务优惠政策，根据政策做好税务筹划工作，降低企业税务风险。

（五）强化内部税务监察

随着信息技术的发展，我国税务机关也建立了线上税务征管平台，为企业和个人提供线上税务服务。在这样的发展背景下，中小企业也应该融合信息技术构建内部信息沟通与税务监督系统，及时获取有关税务的政策消息，监督企业财务、税务管理工作，严控企业税务风险。线上管理平台的构建能够连接企业不同部门，实现财务信息的快速传递与共享，同时还能够通过授权实现对企业资金信息的跟踪与管理，帮助税务人员判断各项业务实质，识别和评估不同业务的涉税风险，通过事前筹划、事中控制和事后评价的完整体系实现税务风险管控。内部监督机制是针对企业税务和财务管理工作的监督管理机制，可实现对企业税务风险的内部评审与检查，分析风险防控措施的有效性，指出企业风险防控工作中存在的不足，发现企业财务管理工作中的缺陷，为企业税务风险防控指明方向。

结语：

税务风险会影响中小企业的运营与发展，因此中小企业应改变税务管理的思维，重视税务筹划与风险管理工作，完善税务风险管控体系，构建风险预警机制，规范企业会计核算，提升财务人员的税务筹划与风险防控能力，加深对国家税务政策的理解，实现合理税务筹划，提高中小企业的核心竞争力。

（作者单位：北京数圣会计师事务所有限公司）