公路建设企业工程建设成本的内部控制

郑君

公路工程建设具有建设周期长、建设成本大的特点，所以如何进行公路工程建设成本的内部控制，将会影响整个公路工程的建设进度、建设质量和社会经济效益。

一、引言

近年来，我国交通事业发展迅速，公路长度不断增加，给人们日常出行带来了极大的方便，公路的建设模式也不断地变化，由以前单一由政府投资建设模式，发展到授予特许经营权的BOT建设模式，再到如今引入社会资本的PPP建设模式等，使得越来越多的企业投入到公路建设行业中来。公路工程的建设具有建设周期长、建设成本大的特点，所以运用科学合理的方法进行公路建设成本控制，可以提高公路建设企业的工程管理水平，同时促进公路事业的发展。

二、公路建设企业工程建设成本的构成

公路建设企业进行公路工程建设，首先需要进行公路工程的项目立项，然后对公路工程进行初步设计，经过主管部门批准后的初步设计概算是建设项目投资的最高限额。根据《公路工程建设项目概算预算编制办法》（JIG 3830-2018）的规定，概算总金额一共由五个部分构成，包括：“第一部分 建筑安装工程费”“第二部分 土地使用及拆迁补偿费”“第三部分 工程建设其他费”“第四部分 预备费”“第五部分 建设期贷款利息”。这些费用也就构成了公路工程建设阶段五个部分的工程建设成本。

这五个部分的工程建设成本也是由各自的明细项目构成，如“第一部分 建筑安装工程费”下面的明细项目有“第一项 临时工程”“第二项 路基工程”和“第三项 路面工程”等。所以工程建设成本除了需要对五个部分的总金额进行分析，还应对各个明细项目的金额进行分析，这样的成本管理控制才能更全面、更完整。

三、公路建设企业工程建设成本内部控制的现状

目前公路建设企业的基本管理制度是比较完善的，但是大多数管理制度还是偏向注重于工程的现场管理、工程的质量管理这两个方面，对于在公路建设过程中的工程建设成本的内部控制管理还是有所欠缺，这就导致了工程建设成本在工程建设过程中没有得到严格的管控，在最后公路工程办理竣工验收阶段的竣工财务决算时经常会出现超过概预算的情况，所以要对工程建设成本的内部控制进行优化，将公路工程建设成本控制在概预算的合理范围内。工程建设成本的内部控制贯穿公路建设的全过程，需要加强对各项成本内容的定量定性分析，这样才能提高公路工程管理的水平，增加公路建设的经济效益。

四、公路建设企业工程建设成本内部控制存在的问题

（一）管理层对工程建设成本内部控制重视程度不足

公路建设企业的管理层主要是项目负责人、总工程师，这些人员都是属于工程类专业的技术人员，对工程项目的现场管理、工程的质量管理都很专业，也很注重，这样就导致缺乏对公路工程建设成本内部控制这一方面的重视，习惯性地将整个公司的主要资源都放在工程项目质量管理，完成工程进度的管理中去，但是公路工程的现场管理、工程的质量只是公路建设企业管理中一个重要组成部分，而对于工程建设成本的管理也是公路建设企业管理中至关重要的组成部分，因为工程建设成本的控制好坏，会影响到公路工程竣工财务决算金额，也会直接影响到公路建设项目的绩效评价结果。

（二）工程建设成本超概预算的风险评估不足

在公路工程建设过程中，会经常遇到增加建设成本的情况，但是公路建设企业缺乏对工程建设成本是否会造成超概预算的风险评估。（1）对由于公路工程设计变更导致工程量增加的建设成本风险评估不足，对施工单位提出的设计变更，项目工程人员通常考虑的是只要能够加快工程建设进度的，财务部门有资金支付就可以，没有进一步考虑工程建设成本会超概预算的问题；（2）没有对现有的征地拆遷补偿的难易程度进行风险评估，也没有对公路工程项目立项时的征地拆迁补偿标准是否合理进行风险评估，而到了实际征地拆迁补偿的时候，执行的是高补偿标准，导致征地拆迁补偿费用增加；（3）没有对融资成本进行风险评估。公路工程的融资金额大，融资期限长，不同的融资方式会有不同的要求和规定，会有不同的融资利率，就会有不同的融资成本。现在公路建设主要依赖银行贷款融资方式，银行贷款利率相对高一点，也导致资金成本会出现超概预算的情况。

（三）工程建设成本控制缺乏工程部门的参与

目前公路工程建设成本的分析，只有财务部独自进行分析，但是财务人员对工程概预算构成了解有限，基本上只能是对一个汇总金额进行对比分析。工程建设成本涉及工程造价、征地拆迁补偿款和工程监理费等，这是财务人员不熟悉的业务，所以财务部也只能知道一个总的工程计量支付金额和征地拆迁补偿款支付金额，并不能对相关数据进行深入分析。而可以深入进行数据分析的工程部门人员觉得这工程建设成本分析不是他们的工作，他们只需要到工地进行现场管理就可以，只需要完成工程进度，进行工程质量管理就可以，所以缺乏工程部门参与的工程建设成本分析是不全面、不完整的，也不能将工程建设成本控制管理到位。

（四）工程建设成本分析控制内容粗放

对于工程建设成本的分析，现在财务部门也只能在工程概预算的总金额上进行分析，并不能深入到对工程计量清单中的每个细项进行分析，这就需要工程部门人员的参与，对工程量清单进行分析，及时发现是否存在超概预算的情况，并分析是否存在工程量计算有误，工程单价是否错误的情况，及时进行调整。而在征地拆迁补偿款方面，也需要征地拆迁人员及时跟踪实际征地拆迁补偿金额情况，统计征地拆迁补偿资金数据，对相关的数据进行分析对比，查找原因。如果不合理，应及时采取补救措施。

（五）工程建设成本数据信息传递失真

目前公路建设企业每个部门都是使用独立的软件进行数据统计，如财务部门使用财务软件，工程部门使用造价计量软件、合同管理软件。部门之间的数据传递都是通过电子表格的方式，这样就导致各部门数据的传递经常出现问题，因为工程的施工进度每天都在发生变化，签订的各种专业技术服务合同会不断地增加，财务资金也每天都在支付，但是各部门统计的数据没有进行实时传递，最新的数据只能停留在各自的部门，这样就导致各部门之间得到的数据都存在滞后问题，不能及时了解公路工程的真实建设进度、合同签订情况和资金支付情况。

（六）缺乏对工程建设成本的监督

公路建设企业对经营的考核主要在于完成工程进度、工程完成质量和完成投资额方面，而对工程建设成本是否超概预算的考核并不注重，对是否能最终完成公路工程竣工财务决算也未列入监督和考核的范围。从而缺乏在工程开始就对工程资料归档的重视，缺乏对工程建设成本监督管理的重视。

公路建设企业内部审计的审计重点主要是企业的财务收支，招投标程序和合同的签订等是否符合公司管理制度的规定，并没有针对工程量、工程造价进行内部审计。这也是由于这方面的审计涉及大量公路工程知识，而内部审计人员缺乏专业的工程知识，所以很难深入对工程量、工程造价的数据进行审计。

五、公路企业工程建设成本的内部控制优化建议

（一）增强工程建设成本内部控制意识

领导层必须首先增强建设成本内部控制的意识，只有从领导层开始树立正确的管理观念，并将其灌输到每一位员工的头脑中，这样才能为做好工程建设成本内部控制工作打下坚实的基础。领导层人员可以多参加工程建设成本管理方面知识的培训活动，多了解企业成本管理知识，了解企业管理，而不是单纯只关注工程施工管理方面的知识，从而建立一个整体的企业管理观念，注重工程建设成本的内部控制，“工程管理”和“成本管理”两方面同时抓，才能保证企业经营得更好。

工程部门的人员也要积极地参与到工程建设成本控制的活动中，成本控制是企业每一位员工的责任。要定期召开有关工程建设成本分析会议，对已发生的和未来将会发生的工程建设成本进行定量定性分析，从而增强公路工程全面管理能力。

（二）加强对工程建设成本超概预算的风险评估

“建筑安装工程费”的风险评估。重点关注评估工程建设过程中的设计变更，应考虑充分成本和效益，综合考虑设计单位、施工单位、监理单位的意见，对设计变更进行科学分析，在工程建设成本、工程进度和工程质量之间取得平衡，获取最优方案。工程造价是工程建设成本的重要组成部分，要对影响工程量、工程单价的设计变更风险进行评估，防范不合理增加工程建设成本的风险。

“土地使用及拆迁补偿费”的风险评估。首先，重点关注评估编制概预算和预计可以实施项目开工之间的时间，因为如果项目实际开工时间距离工程概预算编制的时间越久，那征地拆迁补偿的标准发生变化的可能性就更大。其次，就是要评估签订的政府包干合同中征地补偿拆迁费超概预算风险，要确定政府对征地拆迁补偿款是总价包干方式，还是只是负责征地拆迁工作的半包干方式。半包干方式的征地拆迁补偿款是按实际结算，如果政府只是负责征地拆迁工作，征地拆迁补偿款是按实际支付金额结算，就要做好每次的征地补偿拆迁款的审核程序，认真做实审核工作，避免出现超出补偿标准支付的情况。

“建设期贷款利息”的风险评估。首先，重点关注评估融资渠道，增强风险应对能力。公路建设企业可以根据公路工程项目的背景情况，运用不同的融资模式，如PPP融资模式、资产证券化模式、政府专项债等，多渠道地筹集资金，从而应对资金短缺的风险。其次，如果是选择银行贷款方式，可以通过外部银团贷款，这样就可以获取一个较低的综合贷款利率，也会降低由于其中一个銀行在某一个月份出现信贷额度不足的情况，导致部分工程款项无法支付。

（三）完善工程建设成本分析控制内容

“建筑安装工程费”成本的分析，要根据初步设计概算中的详细预算金额和实际完成的工作量、金额进行分析。在公路工程概算中包含：“项目工程数量”和“项目工程造价”。“项目工程数量”包括“路基挖方”“路基填方”和“沥青混凝土路面”等项目的工程数量；“项目工程造价”包括“临时工程”“路基工程”和“路面工程”等的工程造价金额。各部门每个月都要开成本分析会议，并对其完成的情况进行定量定性分析，从而达到成本控制的效果。

“土地使用及拆迁补偿费”成本的分析，要进行分类分项目统计，“土地使用及拆迁补偿费”包括土地补偿费、安置补助费、青苗补偿费、拆迁安置、耕地占用税、耕地开垦费、基本农田保护费、森林植被恢复费、被征地农民基本生活保障资金和征地管理费等费用。每月对数据进行汇总分析，根据实际支付金额进行定量定性分析。

“工程建设其他费”成本分析，主要是对建设项目前期工作费、专项评价（估）费和设计文件审查费等进行分析，对其发生支付情况是否符合所签订的合同约定进行分析，合同约定所需要提交的技术成果资料是否齐全，是否满足付款条件等都进行分析统计。

（四）加快公路建设企业信息系统的建设

加快公路建设企业的信息化建设。将工程计量模块、合同管理模块和财务会计模块等整合在同一个信息系统平台中，将各方面数据信息的录入、统计和分析都统一在同一个信息系统平台，可以加强各个部门之间的信息交流，及时分享各部门的实时数据，各部门就可以随时根据最新的数据进行分析统计，从而加强对工程建设成本的管理。

工程建设成本系统的构建是将各项成本信息规范化，将各类成本项目分类统计，并可以实现事前计划、事中控制和事后分析的全过程进行控制。在工程施工、征地拆迁补偿过程中发现的问题也会及时展现在项目负责人和各个部门的管理人员的眼前，通过信息系统平台将相关工程建设成本信息有机集合，可以为管理人员的决策提供充分的依据。

加快信息化建设步伐可以有效提升公路企业管理水平。信息化管理不但可以及时掌握工程的动态信息，实行全过程管理控制，也有利于提高工程项目管理人员工作效率，同时也有利于工程资料的及时储存和归档管理，可以更快、更准确地获取工程造价数据、财务数据，从而完成整个公路工程竣工财务决算工作。

（五）加强对工程建设成本的监督

公路建设企业除了对工程建设进度、工程建设质量和完成投资额的指标进行考核，还应加强对工程建设成本的考核。工程建设成本应建立半年、年度完成情况考核制度，进一步将工程建设成本的指标考核分解至各个相关部门，形成量化管理，从而可以对工程建设成本进行管控。

公路建设企业内部审计部门也应对工程建设成本进行审计，从审计的角度对工程的全过程进行分析，对建设成本进行审计，定期或者不定期对工程建设成本的金额进行检查或者审计，确保按已建立的内部控制制度执行控制，确保所有的控制活动的授权审批都得到执行，并对检查或者审计中发现成本失控的情况，对相关责任人员加大处罚力度。

公路建设企业还可以聘请外部审计机构进行全过程跟踪审计，外部的审计机构具备更全面的专业技术能力，可以对公路工程的前期设计方案、招投标程序和建设阶段的工程量、工程造价等进行全过程、更全面的审计，并提供专业的审计意见。公路建设企业可以根据专业的审计意见进行工程项目管理，从而也可以达到对工程项目建设成本进行管控的目标。

结语：

在公路建设事业不断发展的形势下，公路建设企业不但要注重工程进度、工程质量等方面，还需要加强公路工程建设成本管理，成本控制是一项复杂的、受许多因素影响的工作，所以通过完善工程建设成本的控制环境、对工程建设成本超概预算进行风险评估，完善内部控制活动流程和内容，加快工程建设成本信息传递和沟通，加强对工程建设成本监督，对原有的公路工程管理方式进行优化，采取合理的成本控制措施，才能增加经济利益，提高公路建设企业的管理水平。

（作者单位：湛江市交通投资集团有限公司）