会计师事务所审计风险管理中的问题和对策

张斌

（天健会计师事务所（特殊普通合伙），浙江 杭州 310020）

由于我国经济的深入发展，当前我国会计师事务所对企业审计工作的要求逐渐提升，很多企业为了寻求上市，对审计业务开展的市场需求也随之逐渐提升。会计师事务所是独立于企业的第三方机构，随着很多企业寻求上市需求的提升，当前会计师事务所的审计业务工作也逐渐拓展，要求在保证传统审计工作的同时，不断拓展新的工作范畴，同时将审计风险控制在一定限度之内，不断优化会计师事务所的相关审计工作，以此更好地促进我国会计师事务所的工作开展。

一、会计师事务所审计风险概述

会计师事务所工作中的审计风险指的是在财务报表出现不符合常规数据时，注册会计师发表不恰当审计意见的可能性，显示了具体审计工作出现失误的可能性。注册会计师有义务找出企业财务报表中的重大不恰当数据并给出正确的审计意见，从而对企业财务工作开展情况给予公平公正的意见。其中的审计风险相当于检查风险，要求在各项审计工作开展过程中能够及时准确地审计出企业财务报表中的信息错误现象，从而更好地保证企业会计数据信息的真实性、完整性与全面性，审计人员未发现企业重大财务信息错误的风险简称为审计风险。由于企业各项业务的复杂、经营数据的多样性等，企业财务数据信息往往较为庞杂，给审计工作中增加了一定的难度，若审计工作开展不佳，则容易导致审计风险，要求对此进行必要的审计风险控制。

二、当前我国会计师事务审计工作中面临的风险问题分析

（一）未结合准则要求制定有效的审计程序

当前很多会计师事务所在开展审计工作过程中，存在着未充分认识到审计工作价值的现象，在各项工作开展过程中未严格执行相应的工作流程与工作秩序，在风险管理过程中未严格依据当前我国针对会计、审计制定的相应规章制度与程序，因此未能够充分发挥审计工作的重要意义。在审计实践过程中并未严格参照当前我国针对会计师事务所制定的相关程序，未严格使用现代化的审计方法，在对各项财务数据管理方面，未能够有效符合当前我国会计准则以及相关各项审计准则。在审计方法的选择上较为传统，存在着依然选用原始凭证抽样的财务核对作业方式，整体作业流程与作业方式较为传统，未与当前整体审计工作的整体发展趋向相结合。当前很多会计师在工作过程中存在着对审计工作对象缺乏了解的现象，未充分综合评估审计工作中可能存在的各项风险，因此各项工作开展中的针对性不足。

（二）编制的审计方案科学性不强

当前我国很多企业在经营过程中，面临的外部市场环境日益复杂，企业相关经营业务逐渐调整与丰富，企业财务处理逐渐复杂，注册会计师的审计工作量显著增加，对审计工作的要求逐渐提升。但是当前部分会计师事务所在审计工作开展过程中依然沿用传统的审计模板，采用原有的审计工作方式，未与当前市场经济发展中的一些新要素相结合，不同企业由于业务性质以及发展规模的不同，在审计方案的制定上也应当有所差异，但是当前部分会计师事务所在开展审计工作中并未充分注意到这一点，因此在审计工作中出现了漏报以及未被发现的错误。

（三）审计人员综合素质有待提升

会计师事务所的审计工作开展具有极强的专业性与系统性，对审计人员的专业技能与素质要求较高，但是当前很多会计师事务所审计人员自身的审计业务素质存在着一定的改进空间。注册会计师提供的审计工作代表了会计师事务所的工作水平与专业建设水平。当前我国执业的注册会计师人员整体数量有限，很多审计人员工作开展过程中，并不具备专业的审计工作素养与知识体系，尤其是面对大型企业或复杂业务时，很多审计人员的自身业务建设情况并不符合当前外部市场经济发展对会计师事务所审计工作开展的要求，使得在审计工作开展过程中出现了难以发现财务数据不对的现象，增加了审计工作开展的风险。

（四）风险评估程序流于表面

为了优化各项审计工作，在审计工作开展之前往往进行必要的风险评估，但是当前在审计评估工作开展过程中存在着流于形式的现象。未充分结合审计对象的风险要素以及审计对象所在的行业特征，未对此制定综合全面的风险评估机制。因此在评估工作开展过程中，未能够进行必要的控制测试以及风险评估。

在具体风险评估执行过程中存在着评估对象关键岗位员工离职现象，影响了相关评估活动的有序进行。由于不同企业收入模式存在着一定的差异性，在审计风险评估过程中应当对此充分重视，但是在具体评估工作开展过程中依然存在着对不同企业风险点控制不足的现象，未充分尊重不同业务模式发展中的差异，因此未能够系统性地分析企业销售收入的类型以及其他相关情况，对企业发展中的相关各项要素测试不足，因此在对企业风险评估与测试中的针对性不足，影响了企业审计评估工作的有序进行。

（五）风险评估结果与审计程序前后不一致

部分工作人员在执行审计工作过程中，未有效结合当前的风险评估结果，针对所有的行业以及工作业务采取了一致的审计工作程序与作业模式，未与企业所处的经营模式以及行业发展特征相结合，因此审计程序中的风险控制不足，两者之间缺乏必要的联系纽带。例如在对新型领域企业审计工作开展过程中，在异常交易以及复杂交易的审计程序执行不到位，在审计风险评估中未准确评估特定业务的审计风险，而是在企业内部开展统一的实质性审计工作，使得在具体审计工作开展过程中产生了前后矛盾的现象。

三、加强会计师事务所审计工作风险控制的策略

（一）依据审计执业标准降低审计风险

会计师事务所应当不断健全审计工作标准，与当前我国市场经济中出现的新要素相结合，并与当前国际上审计工作接轨，以此构建系统性的审计工作机制，对审计工作开展以及审计风险控制提供基本的标准依据。各项审计工作开展过程中，要求会计师事务所始终保持审计工作本身的独立性，保持审计工作的客观性，避免出现人为操作方面主观性，各项审计工作开展中严格依据当前《中国注册会计师职业道德守则》第4号文件、《国务院办公厅关于进一步规范财务审计秩序促进注册会计师行业健康发展的意见》（国办发〔2021〕30号文）精神，全面确保各项审计工作开展的独立性，制定针对会计师事务所审计工作的业务管理标准与规范，保证各项业务承接与开展的合理性与规范性，对审计业务也予以明确。针对不相容的业务，按照《职业道德守则》中的相关规定与要求，坚持公正、客观、独立原则开展审计、鉴证服务、管理咨询等相关服务，降低主动性审计工作中可能产生的风险。

（二）提升审计方案的科学性

审计方案是对各项审计工作开展的整体性指导，包括审计程序与审计方法，为了降低审计风险，要求优化审计方案，不断提升审计方案制定的可行性与合理性。会计师事务所针对不同的业务事项，结合工作要求以及工作特征，制定相应的审计方案。例如针对建筑企业的工程项目审计，要求考虑到企业的基本建设程序、项目审批立项程序、资金审批、资金管理模式等各项内容，在全面分析与总结的基础之上，制定相应的审计工作方案。在对贸易公司的审计方案制定中，则要求考虑资金来源与去向、贸易开展的关联交易、销售买卖合同合规性等，据此优化审计工作。合理的审计方案的制定，能够考虑到审计工作中容易忽略的一些细节，降低相关信息被误报、漏报的可能性。加强对企业重点业务的审查与管理，例如资金审批支出、企业融资、物资采购与发放、关联交易等，以此全面降低审计风险。

（三）严格执行各项审计程序

要求当前各项审计工作开展过程中能够严格执行审计工作流程与审计程序，与当前会计师事务所的各项工作开展要求相结合。尤其是在集团审计工作开展过程中能够制定针对子公司的审计工作程序，对全部的子公司制定统一的审计工作流程与审计评估程序，加强对重要业务流程的有效审计。在审计实践工作开展过程中避免出现过于注重母公司审计业务而对子公司审计业务关注不足的现象。

在各项审计工作开展过程中，将母公司与子公司的各项审计工作综合考虑在内，对各项重点业务流程开展深入的审计工作。全面评估企业审计工作中的各项风险，建立相应的风险评估程序，增强审计工作开展的针对性与系统性。与企业所处的行业以及具体审计工作开展现状与要求相结合，优化相应的审计工序，增强审计工作开展的针对性。

（四）优化审计风险评估程序

优化审计评估工作各项业务流程，在审计工作开展过程中与企业审计工作开展现状以及行业发展特征相结合，增强审计工作开展的针对性与系统性。据此在审计作业开展过程中设置相应的审计评估程序，完成相应的审计测试。加强对重点岗位以及重点业务的审计工作，避免出现审计工作受到外力的不良影响而难以正常推进的现象。充分尊重并考虑审计工作开展中的各种现象与要素，综合考虑企业所处行业的本身特征、企业自身的收入模式等，从而得出相应的审计风险点。结合不同行业以及不同业务发展中的特征，进行相应的风险点测试与管理，避免出现审计风险控制程序流于形式的现象。不断增强审计工作效率，加强对以往审计项目的总结与分析，包括成功与失败的审计案例，及时总结与分析审计工作中取得的经验与教训，不断提升审计工作能力，以以往的审计工作为后续审计工作开展提供必要参考与依据。关注当前项目审计风险控制的整改效果，加强对项目审计工作的关注与分析，发现其中存在的风险，分析其对审计工作改善的意义与价值，从而促进审计工作的规范化开展，增强审计工作效率，实现对项目审计风险的有效控制。

（五）保持风险评估结果与审计程序前后一致

在各项审计工作开展过程中，要求全面确保各项审计作业的一致性，避免出现前后矛盾的现象。为此要求审计作业开展能够与企业的具体经营活动开展情况一致，包括企业的经营模式以及选择的业务类型等，避免审计工作开展过程中出现一刀切的现象。与具体审计工作的开展需要以及其他要求相结合，在审计程序开展以及风险评估之间构建一个有效的联系纽带。充分审查企业发展中可能出现的异常交易现象以及复杂交易现象，对此制定相应的审查流程，优化实质性审计工作的开展，保证工作开展中的风险与风险评估底稿一致。增强审计工作的全面性，将审计风险防范贯彻到审计工作开展的整个环节之中，构建全过程管理体系。因此要求审计工作开展中全面评估并分析审计工作中的各项事项，分析审计工作中的各项风险，并构建全过程监控控制体系，降低审计工作不全面可能导致的审计风险。

（六）提升审计人员专业素质

专业人员建设是会计师事务所工作开展的重要核心与基础，随着当前对会计师事务所各项工作开展要求的提升，要求会计师事务所发展过程中不断加强专业审计人员的建设，增强审计人员的专业素养与素质，与当前会计师事务所多元化业务开展的要求相结合，不断提升审计人员的专业审计素养与实践操作能力。优化审计人员的工作开展，要求能够运用所学的专业领域知识，从财务分析角度研究被审计单位财务报表中存在的问题。并在审计工作开展过程中保持较强的灵敏性与嗅觉，对企业各项业务发展的合理性进行分析，从而得出企业财务报表中存在的漏洞与问题。这要求审计人员在具备专业审计与财务知识的同时，对相关行业的发展情况能够具备一定的知识背景。因此要求会计师事务所审计人员能够具备财务管理、会计、审计、法律、市场营销、工程管理、造价管理等相关层面的综合性知识，能够从企业实际发展以及行业需求的角度对企业的财务报表进行审计分析，降低审计风险。

（七）加强对审计工作的外部监督

为了促进审计工作的进一步开展，要求对会计师事务所审计工作的开展构建相应的监管环境。设立相应的监管部门，不断增强审计风险的监督管理力度，严格落实审计监督工作的各项规章制度。并公开对审计监督工作的结果，从而对审计工作开展起到一个良好的外部监督效果。发挥新闻媒体的舆论监督作用，向社会公开会计师事务所的信息披露方式与审计工作相关内容，增强审计工作的透明性与公开性。制定针对审计工作明确的监督管理方案，实现对审计违法乱纪行为的监管，对审计工作构建良好的实时监控管理机制，以此优化内部审计控制。

四、结束语

当前会计师事务所在各项审计业务开展过程中往往不可避免地出现各种审计风险，由于各种内外部因素的联合作用，此种风险也极易发生。针对可能面临的各种审计风险，要求会计师事务所与当前行业发展要求相结合，不断提出各种有针对性的审计管理策略，加强对审计作业各项要素的有效管理与控制，不断降低审计工作风险，为上市公司的财务数据管理提供必要的审计意见支持，更好地发挥审计工作的监督作用，优化会计师事务所的审计工作，为企业进一步发展提供财务审计支持。