新时代内部审计促进国有企业高质量发展研究

张啸 中国中煤能源集团有限公司

内部审计是组织安全、稳健运行的重要保证，在防范风险、加快战略目标实现方面起到了不可替代的作用。国际内部审计协会在 “内部审计” 概念中，强调了其在核心价值和价值增值两个角度的驱动功能，而价值增值是一种新型的内部审计观念，它注重内部控制的有效性和实际成果，注重风险因素和机会，核心目的是持续提高企业运行效率，增加企业价值。

一、国有企业内部审计的特征

第一，服务内向性。内部审计的工作范围限定在企业内部，目的在于保障企业的稳健长效运行，强化企业经营管理水平，实现经济效益和管理效益最大化。新时代背景下，我国国有企业在开展内部审计工作的过程中，既要切实做好内部监督，同时也要基于各项新兴业务的合规性、合法性要求，促进确立科学完善的内部风险控制体系，有效管控与治理企业在拓展新业务进程中可能遇到的风险[1]。第二，相对独立性。企业审计部门的独立是促使内部审计公平、有序推进的先决条件。现阶段，诸多企业的内部治理环境均有待优化，这是因为审计人员直接归属于所在企业高层进行管理，不论是审计部门，抑或是审计人员，独立程度相对较弱。企业亟须建立健全审计垂直管理体制机制，确保审计人员的职能权限独立行使，无阻碍、公平、公正地开展审计活动，促使内部审计质量与效率得到显著提升，增强内部审计的有序性。第三，审计范围广泛性。以往企业内部审计开展的财务收支审计、经济责任审计等，多以揭示财务错误、防止徇私舞弊作为内部审计的工作方向，少有对企业经营管理的风险预警和风险防控的关注。现代化企业的内部审计，强调以风险为导向、以问题为导向，着重关注关键领域、重点环节、重大问题，进一步提高组织工作效率，将审计手段渗透到经济活动的方方面面[2]。第四，工作内容针对性。内部审计工作始终立足于企业的生产经营相关的决策与活动，充分发挥服务职能。内部审计人员应与其他部门人员保持密切沟通，加强审前的征寻线索、审中的寻求配合和审后的征求意见，以便于及时掌握经营管理活动中的惯性思维、违规行为，挖掘问题产生的根源，切中管理要害，促进审计成果应用，增强内部审计工作的主动性和有效性。

二、新时代利用内部审计促进国有企业高质量发展的建议

步入新时代，国有企业的改革进入深水区、攻坚期，为实现高质量发展，国有企业需要着重思考动力转换、战略转型、管理创新、形象重塑等诸多课题。内部审计要以高质量发展为核心，加强对企业经营管理各环节的监督与评价，通过查错纠偏、决策支持、提质增效，使审计在监督体系中的作用得到充分发展[3]。国有企业内部审计通过及时发现企业经营管理环节潜在的缺陷、短板，有针对性地提出审计建议和意见，督促及时整改，从根源处防范风险，堵塞漏洞，筑牢防止国有资产流失的堤坝。而且内部审计作为推动依法治企的重要环节，能够有力促进强化企业的管理水平，实现经济效益最大化。因此，探究国有企业内部审计的有效方式非常有必要。

（一）提高认识，践行全新审计理念

首先，紧随形势，革新审计理念。审计在党和国家监督体系中发挥的作用是至关重要的，为促使国有企业可以在内部审计工作的加持下，走稳高质量发展之路，内部审计人员必须增强敏锐、对比、预判、延伸这四个意识。敏锐意识要求审计人员始终保持警觉性，要以勇于质疑的态度查阅审计资料，揪出其中的不合情理、不合常态之处；对比意识则是要常态化整理、归纳、对比审计资料，以便于全方位了解情况，精准揭露问题，对比方式主要采取同一企业横向对比、不同企业纵向对比、不同时间点环向对比，挖掘其中存在的逻辑错误；预判意识强调从整体出发，重点关注内部控制的薄弱环节，判断未来各种问题产生的可能性，将判断结果作为审计的主要方向，进而做到有的放矢地查找问题，提高审计工作效率；延伸意识主要是要求审计人员以原始审计资料为依据，通过延伸抽查的审计方式，找出资料中未体现出的问题。此外，每一位审计人员应该坚定审计工作原则，做到公正客观、严谨细致、甘于奉献，做到知行合一，以自觉的理性认知将各项工作举措落实到位，步调一致向前进[4]。其次，转变观念，延展审计维度。为彰显审计监督的前瞻性，审计工作要重视维度的拓展延伸，将事前风险预警与事中监督和事后评估协同起来，要充分运用风险提示防患于未然。最后，强化责任意识，落实审计职责。内部审计监督肩负着促进企业高质量发展的积极作用，主要体现在全面推进依法治企、提高企业经济效益、预防国有资产流失等方面，新时代下的内部审计工作，要求审计人员具有强烈的责任感与使命感，坚定履行职责，服务企业，立足岗位为企业改革发展作贡献。

（二）从严从实，提高审计监督质量

首先，审计监督要聚焦。国有企业审计人员在实际工作中，应有规划地确定审计项目，以国资监管内容为核心，围绕重点工作、问题频发领域、高风险领域等落实审计监督举措，加强对领导干部履行经济责任的审计监督，对环保治理、资源优化分配、供给侧结构性改革等开展专项审计，监督企业对国家新部署新要求的落实情况。其次，要加强审计质量管理。建立审计质量控制体系，制订统一的审计质量标准，推行审计质量唯一负责制，压实各环节责任，完善审计质量考核细则，开展审计质量评估工作，促进内部审计工作成效提升，将内部审计在企业治理中的作用淋漓尽致地发挥出来，倒逼企业管理结构调整与管理路径革新。此外，要强化审计队伍建设。应对现有审计队伍结构有意识地加以优化，要补齐专业短板，吸纳审计、财务专业以外的法律、工程等专业领域人才进入审计队伍，加强培训与交流，培养审计人员能查能说能写的本领，提高综合素质。要从严管理审计队伍，严格教育，严格监督，督促审计人员慎重使用权力，公平公正开展审计业务，防止工作简单化、乱作为。

（三）持续创新，优化审计监督方式

要做好前期审计准备。良好的开端是成功一半，审计管理人员应当对企业规模、经营特征、以往审计及检查过程中发现的问题等实际情况展开综合考量，结合审计人员的业务专长，合理分配工作任务，构建起专业的审计项目工作组[5]。要针对审计项目，切实做好前期调研，广泛收集审计项目资料，在全面掌握企业情况的前提下，审慎编制切实可行地审计方案，力求用最低的审计成本达到最理想的审计效果。其次，探索采取沉浸式审计。沉浸式审计强调转换身份深入思考，从而发现问题并且能够准确地定性。审计人员要假设自己是被审计企业的工作人员，是被审计事项的管理环节中的一员，研究企业制度与流程，确定自身接到同样任务开展工作的方法，找出差异后分析可疑之处，锁定违规事项，分析违规动机，深刻揭示问题。同时通过沉浸其中，思考健全体制机制方法、违规问题的整改方式以及对违规人员的责任划分。再次，要加强沟通交流。审计组成员要开展高频率的讨论，对审计发现的问题保持积极、探究、深入的状态，通过不断的质疑、碰撞与调整，拓宽工作思路，促进审计精准发现问题，审计机构的负责人要随时了解审计现场情况，掌握审计发现问题的性质，给出指导意见。

（四）落实到位，利用审计监督成果

内部审计要积极推进各类审计成果的应用与转化。要制订审计问题整改制度，落实被审计单位整改的责任，压实 “一把手” 第一责任，强化上级单位对口业务部门对整改事项的指导、评价、督促、验收职责，做实审计部门的监督整改职责。内部审计部门要动态化跟进整改效果，确保整改到位，精准落实闭环管理，切实用好监督成果，持续提升监督质效[6]。不仅如此，相比于外部审计，内部审计监督的增值作用更加显著。内部审计部门对于企业自身治理结构、经营风格、经营者素质等内部控制环境较为熟悉，了解业务流程，能够通过发现问题、分析问题，建立审计问题资料库，进而以出具风险提示、审计问题推送、梳理审计问题形成同类问题的专篇专报、审计问题通报等形式，实现审计成果共享，确保审计监督工作的持续推进和审计问题的整改落实。国有企业应该将审计监督结果、问题整改与管理干部的绩效考核直接关联起来，作为岗位晋升、奖惩的重要参考指标，强化责任追究，按照相关规定严肃追责问责。要发挥内部审计价值增值功能。内部审计作为企业监督体系的重要组成部分，要与法律监督、财务监督、纪检监督等有机结合起来，优化资源配置，充分调动企业内部的监督力量，全面提升监督效能。要做好审计发现问题线索的移交，有效利用审计问题线索推动纪检监督和审计监督有机贯通，同向发力，发挥大监督合力在反腐倡廉和规范企业管理中的积极作用。

（五）搭建系统，推进审计信息化建设

信息化审计已经成为现代审计的发展趋势，国有企业也应积极顺应这一趋势，将信息化技术手段引入到内部审计工作中，搭建集成形式的信息系统，全面优化审计工作的质量。依托审计信息系统，能够让国有企业的内部审计工作以自动化、智能化的形式来进行，确保审计人员更好地履行审计监督职责。需要强调的一点是，审计信息化的建设，要求国有企业立足于自身实际情况，循序渐进地推进。要将财务管理、采购管理、合同管理、人力资源管理等管理系统集成到审计信息系统中，以战略性、前瞻性为原则，对业务流程进程实施有效监控，通过数据挖掘技术研究内部审计信息的具体来源，体现信息来源的可视化优势。依托智能分析手段将识别判断、监控分析、决策支持等功能协同纳入信息系统中。企业在信息建设阶段，应切实做好统筹规划，将碎片化、处于各个部门的数据信息整合起来，重视多种类型数据信息的采集分析，突出信息系统的高度综合性。总而言之，国有企业的内部审计不能仅局限于 “纠错查弊” ，而是要树立前瞻性思维，从战略性视角出发，积极顺应新时代的发展趋势，学习先进的审计监督理论与科学的审计工作方式，从企业的战略目标与现实发展需求出发，运用先进的现代信息技术对企业各项经营活动展开综合判断，为企业的可持续发展提供第一手资料。

三、结束语

综上所述，目前和未来，我国的发展仍然处在一个重大的战略机遇阶段。国有企业通过全方位、多角度的内部审计，不仅可以完善企业的间接控制，还有助于增强企业的宏观调控能力，优化经营管理模式，增强社会与经济效益，是企业不断壮大、高质量发展的有力保障。新时期，内部审计必须贯彻落实的新任务，积极适应新发展阶段，革新发展理念，打造全新的发展格局，深化审计结果应用，彰显审计工作价值。要充分突出内部审计 “治病防病” 功能，促使国有企业内部审计事业走上创新发展之路。