业财融合视角下国有企业的管理会计应用研究

2023-03-05钟骏平中国核工业集团资本控股有限公司

环球市场 2023年5期

钟骏平中国核工业集团资本控股有限公司

一、国有企业管理会计应用脉络及业财融合简述

管理会计理论在我国国有企业应用的时间较短，其具体应用脉络可大体区分为四个阶段，第一阶段是随着1979-1993年国有企业经营自主权的扩大以及经济责任制的确立，《国营企业成本管理条例》以及《国营工业企业成本核算办法》的颁布，初步确立了管理会计的独立地位；第二阶段是1993年-2003 年随着国有企业制度创新和结构调整，公司制改革以及两权分立实施使得管理会计决策控制体系基本形成，战术型管理会计也被应用到国有企业运营管理中；第三阶段是2003 年-2013 年属于我国国有企业的规范治理阶段，在此阶段国有企业的现代企业制度基本建立，国有企业的管理会计应用逐步与国际先进水平接轨，并形成了战略型管理会计体系；第四阶段是2013 年至今的全面深化改革阶段，在此阶段混合所有制、高质量转型发展是主题，国有企业已经开始全面推进管理会计体系建设，并开始向融合型管理会计转型和发展。

从微观的企业管理视角可将业财融合的概念界定为：企业为提升资源使用效率以及实现价值最大化目标，确保财务管理工作更趋于整体化和全面化，财务人员能够熟悉业务运作流程并利用专业知识对业务进行规划，基于现代信息技术将业务和财务进行深度融合的一种管理模式。

二、研究业财融合视角下国有企业管理会计应用适用的理论基础

研究业财融合视角下国有企业管理会计应用主要适用三方面的理论基础：一是业务流程再造理论，业务流程再造理论认为业务流程作为经济事项各个环节之间的有效衔接，不同的流程设计与排序会产生具有差异性的管理绩效，并且业务流程也具有随着经济事项内容的变化而不断调整，业财融合本质上就是对企业业务流程、财务流程以及管理会计应用流程的优化与重构，属于一种业务流程再造；二是价值链理论，波特价值链认为企业所从事的围绕经营目标开展的业务活动是相互联系又具有独立性的一系列价值活动，准确识别成本发生动因，及时剔除非增值作业和资源浪费行为，有利于企业更快实现降本增效目标，从业财融合视角下研究国有企业管理会计应用，其目的与价值链管理的最终目标具有较高的一致性；三是组织结构理论，该理论认为不同的组织结构设计与安排会造成企业最终管理绩效产生巨大差异，因此在管理实践中应当着力与追求最优组织结构，基于业财融合视角探讨国有企业管理会计应用，实质上也是基于管理会计中的绩效管理以及成本管理的相关内容来推动企业组织结构扁平化，降低管理成本、提升管理绩效。

三、从业财融合视角探讨国有企业管理会计应用的重要意义

国有企业自成立之初就与政府部门之间保持着较高的关联度，在运营管理过程中更是承担着国有资产保值增值的经济发展责任，同时还承担着较大的社会责任，这种双重责任身份更是决定了国有企业科学、合规运营管理的重要价值，从这个角度来说，从业财融合视角探讨国有企业管理会计应用更具有实践意义：一是业财融合的实施能够推动管理会计工具应用的系统化，管理会计工具系统化的应用离不开良好的信息化环境支持，业财融合能够为业务数据、财务数据的集成提供信息技术的支撑，从而提升了管理会计工具应用的系统化；二是业财融合的实施能够为国有企业进行精细化管理奠定良好的基础，业财融合的实施统一了国有企业财务核算的标准和精细度，在提高其财务数据可比性的同时，也为其进行全面成本控制提供了有利条件，客观上有利于企业根据财务数据开展更为精细化的管理；三是业财融合的实施可以提高国有企业利用管理会计决策工具进行决策的质量，业财融合的实施有效降低了业务数据与财务数据之间的核算差异和时间差异，从而为管理会计的决策模型提供了更为及时、完整的数据支持，有效提升了决策质量。

四、从业财融合视角分析国有企业管理会计应用存在的问题

业财融合作为一种新型的财务管理模式，能够从多角度促进国有企业管理会计应用水平的改善，但是在实务中受各种因素的影响和局限，从业财融合视角来看，当前国有企业在管理会计应用方面仍然存在以下问题：

（一）管理会计与业财融合职能目标的一致性存在差异

一致的宏观和微观目标更有利于推动国有企业财务管理工作的科学开展。管理会计与业财融合虽然隶属于不同的体系，但是二者的终极目标是有一致性的，即都是为了确保国有资本保值增值以及价值最大化目标的实现。在实务中，受管理会计和业财融合体系差异的影响，使得二者在具体应用过程中目标的一致性出现了偏差，管理会计的目标更倾向于国有企业的短期发展目标，具有明显的微观特征，而业财融合的目标则更倾向于长期发展目标，具有明显的战略性和宏观性，二者的目标一致性差异导致了割裂了业财融合与管理会计之间的相互促进作用，导致国有企业在应用管理会计过程中更关注短期的成本目标、绩效目标等微观目标实现情况，可能会引导国有企业在生产经营管理过程中出现短期行为的问题。

（二）管理会计与业务之间存在断层

管理会计的决策模型、分析工具的有效应用离不开及时、准确、真实的基础数据信息，虽然从理论上来说，企业在应用管理会计的过程中能够获取基础数据的渠道是多样的，但是在实务中多数国有企业在应用管理会计的过程中获取基础数据信息的渠道主要是财务核算数据以及财务报告数据，这种过于依赖财务相关数据信息，与业务之间存在断层的数据信息获取方式会存在两方面的弊端：一方面是无法有效确认管理会计所获取数据的真实性和准确性，主要是因为业务端的数据在被应用到管理会计体系之前已经经过财务端的核算和加工，若国有企业存在粉饰财务数据问题或者财务业务处理不当等问题时，这些数据信息已经难以真实准确地对业务进行反映，会造成管理会计分析结果与实际业务之间存在较大偏差；另一方面是效率问题，即过于依赖财务相关数据信息，一旦财务方面出现问题，不能及时对相关数据进行核算和报告，则管理会计也无法及时为管理层提供客观、真实的决策依据。

（三）管理会计智能化决策能力偏弱

智能化决策是提升企业运营管理效率和质量，防控各种风险的一种重要方法，而管理会计的一项重要职能就是决策支持。由于管理会计的投资决策、成本管控决策模型以及本量利分析、绩效考评分析等分析工具都是基于一系列假设条件所形成的，与实际应用条件和环境是存在较大差异的，在实务中大多需要财务人员对部分数据信息进行统计、整合以及调整之后才可以带入模型进行计算分析。从业财融合的视角来看，业财融合在实施过程中实现了业务和财务的信息化，而这些信息化条件和环境也可以为管理会计应用奠定基础，提升自身的智能化决策能力，但是从实务来看，当前部分国有企业在应用管理会计过程中尚未基于业财融合建立智能化决策机制。

（四）业财融合与管理会计的复合型人才较为匮乏

业务与财务的深度融合、管理会计理论的应用在实际工作中都需要相应的人员来进行操作，因此对人员的业务素质要求较高。从实务来看，当前国有企业的业财融合与管理会计复合型人才较为匮乏，主要体现在：一方面是财务人员在实际工作中专业性强、分工较为明确的现象，这一现象的存在会导致财务人员长期局限于自身的工作内容而对其他方面内容掌握不足，因此在面对业务端一些复杂问题时无法从管理会计的角度提出有效的指导和管控建议；另一方面则是业务人员受自身知识体系的局限性，对财务内容以及管理会计的相关理论较为欠缺，因此在业财融合和管理会计应用的复杂环境下，无法通过对业务流程调整和优化来为财务管理工作以及管理会计应用提供良好的数据信息基础。

五、基于业财融合视角的国有企业管理会计应用优化对策

基于业财融合视角下国有企业管理会计应用存在的问题分析，结合业财融合和管理会计相关理论以及国有企业运营管理实际，建议其按照以下途径来对国有企业的管理会计应用进行优化：

（一）统一业财融合和管理会计的职能目标

虽然业财融合与管理会计的职能目标侧重点有一定的差异，但是二者最终都是以国有资本的保值增值和价值最大化为目标的，从这个角度考虑，可以将基于业财融合的管理会计应用职能目标统一为：以国有企业的战略发展目标为导向，将管理会计应用作为业财融合实现及深化的有力工具，在完成业务活动到财务成果价值承接的同时，突出管理会计在国有企业整个运营管理体系中的决策支持、成本管理、绩效考评等方面的管控监督作用。业财融合和管理会计职能目标的统一可以有效规避管理会计应用过于关注短期目标的问题，同时也对业财融合形成了有益补充。

（二）以管理会计工具为核心打通管理会计与业务之间的断层

在管理会计理论中，管理会计工具体系有决策、预算、成本以及绩效四个领域的内容共同组成。在国有企业运营管理中，决策和绩效考评由于不局限于财务方面的内容而与业务关联度较高，因此在实务中出现断层的现象较少。全面预算管理以及成本控制作为管理会计工具体系的核心内容，在实务中是较容易与业务之间出现断层问题的，在此重点围绕这两个方面探讨国有企业如何在业财融合环境下打通管理会计与业务之间的断层：

一是利用全面预算管理建立管理会计与业务端之间的有效衔接，规避财务数据真实性、准确性存在瑕疵时影响管理会计分析结果的问题。全面预算管理统筹了企业的信息流、业务流、资金流以及物流等方面的关键数据信息，进而对预算期内的生产经营管理活动进行总体的预测和规划，并形成对应的生产预算、财务预算以及资本预算等，是承接了业务端、财务端及管理会计的有效工具，管理会计可以同时从业务端和财务端获取决策支持以及分析所需的各种基础数据信息，从而在一定程度上提升了最终分析结果的可靠程度，在此基础上辅以业财融合的信息化手段，也可以有效解决管理会计的效率过于依赖财务相关数据信息及时性的问题。

二是利用成本控制提升国有企业业务管控的精细化程度。在管理会计理论中，成本控制工具主要包含目标成本法、作业成本法以及本量利分析等，应用这些工具实质上是基于业财融合，让财务人员从成本控制的视角将业务流程中的一些非增值的业务环节以及成本费用支出内容进行分辨提出，以成本管控的精细化来推动国有企业在业财融合环境下的业务管控精细化，以此来打通管理会计与业务之间的断层问题。

（三）推动国有企业智能化决策体系的建立

在业财融合环境下要推动国有企业智能化决策体系的建立，具体来说就是以业财融合环境中的信息处理技术和数据加工技术，将业务端、财务端所传递共享过来的基础数据信息进行转换、清洗和加工，形成标准化的数据库，在此基础上结合管理会计体系中的投融资决策、本量利分析、成本控制等决策机制和分析管控模型，建立智能化决策平台，当基础数据信息从业务端以及财务端传递过来之后，能够通过这一智能化决策平台很快形成决策分析结果并从系统中传递至管理层进行各种决策活动。以筹资决策为例，当企业的标准化数据库中具备了资金收支、流动性、负债规模、长短期负债结构比以及财务风险的信息之后，当企业需要进行筹资时，即可利用系统快速做出筹资规模、长期和短期筹资构成等决策支持信息。

（四）为国有企业管理会计应用提供充足的复合型人才资源

在实务中要为国有企业管理会计应用提供充足的复合型人才资源，可从各途径来实现：一方面是积极从外部引入，即通过外部招聘的形式从外部引入在业财融合、管理会计方面较为精通的复合型人才资源；另一方面则是要在企业内部通过内部培训的方式来培养具备业财融合、管理会计专业知识的人才，为国有企业基于通过业财融合提升管理会计应用水平奠定人才基础。