行政事业单位预决算审计事项研究

潘淼群

摘 要：目前为止，因为行政事业单位的财政管理发生了一定变化，预决算审计事项对于提高资金使用效益有着重要作用。基于此，本文从实际情况出发，明确了行政事业单位预决算审计工作面临的挑战，阐述了预决算审计流程与注意事项，并针对性提出行政事业单位预决算审计的优化策略，希望能为审计工作提出参考。

关键词：行政事业单位；预决算；审计事项

目前为止，行政事业单位预决算审计能够对单位的财务收支、资金使用以及财务决算等方面进行审查，对于规避风险、加强资金使用效益有着极为重要的作用。在这种情况下，加强行政事业单位预决算审计质量对于提高事业单位的长期发展，有着重要的现实作用。

一、行政事业单位预决算审计工作面临的挑战

（一）预决算内部控制制度不健全

目前为止，行政事业单位审计的实践工作中，会计核算往往是其中的重点，对于预决算编制以及执行情况的管理存在一定忽视现象。在这种情况下，因为预算的合理性与执行情况，与行政单位的决算准确性以及整体经济效益提升有着关键的决定性作用。《行政事业单位内部控制规范》中提出，应从预算管理的编制、执行以及决算等方面，搭建出具有审批，评價机能的预算内部管理制度。内部控制与行政事业单位经济活动的规范化开展往往是双向依存关系，内部控制制度也是审计工作开展的重要前提。在新时代背景下，会计制度不断更新、优化，行政事业单位虽然在会计核算层面进行了一定调整，但是对于预决算管理方面，却存在很大的差异性，导致预算执行与实际业务层面偏差较大，不能保障预决算审计的秩序化开展。

（二）审计人员储备不足，难以满足行政事业单位预决算审计需求

目前来说，行政事业单位内部审计人员储备存在很大问题，审计人员数量往往在3—10人左右，但是因为审计工作的范围较广，涉及专项资金、经济责任、物资采购等多方面环节。在全过程审计背景下，因为工作量的过于庞大与人员数量不成正比，难以切实保障审计工作的成效。另外，行政事业单位预决算审计，没有内部管理制度作为依托，使得审计人员在进行审计工作时缺乏有效的信息获取渠道，使审计工作受到了许多限制。在这种情况下，行政事业单位的预决算审计工作开展质量就会存在很多问题。

（三）审计信息化建设不足，审计方法单一

在新会计制度下，因为行政事业单位的资金获取渠道与数额得到了一定程度的增加，传统的审计方式已经难以满足现代行政事业单位的审计需求。一方面，行政事业单位的预决算审计涉及范围庞大，经常需要对单位的整体预算执行情况进行审计。但是因为审计信息化建设不足，缺少信息技术的帮助，导致数据处理效率不高、审计数据分析障碍较多，很大程度上会阻碍行政事业单位预决算审计工作的规范化开展。另一方面，因为预决算审计工作缺少事前事中阶段的审计，多数偏向于事后审计，难以从整体性层面对行政事业单位的预决算制定、执行过程进行监管。

二、行政事业单位预决算审计流程与注意事项

（一）收入预算审查

收入预算的审计工作重点在于预算目标的要求落实情况，以及各项收入细则与预算的对接情况，从而实现行政事业单位预算收入的统一化管理，其中，财政补贴等方面应作为审计重点。收入预算审计过程中，应对账面上的各项收入进行全面核查，明确其中的虚报、少报、瞒报问题，并进行问题的全面跟踪核查，保障收入预算的真实性与可行性。收入预算的审计应坚持对收支两部分的审计，对难以按照或无法按照预算规定进行收入上缴的，进行重点审计。其中的重点在于，是否按照市场物价标准，进行项目收费；是否存在恶意瞒报、截留收入现象；是否存在擅自更改预算、增加收费等情况的现象。

（二）基本支出预决算编制与执行情况的审查

第一，需要明确行政事业单位的经费预算编制的合理性与全面性，并结合当地财政规定，对单位津贴的预算编制进行核定。其中，审计重点在于公用经费占用；职工人数的真实性核查；职工福利费用的津贴明细是否真实；人员经费的执行是否按照预算编制情况进行列支。审计人员拓宽信息获取渠道，加大资料的获取力度。第二，公用费用的审查重点分为以下几方面：公用费用的项目明细是否与预算计算之间相契合；预算的编制过程中是否满足财政经费标准；“三公”经费的预算编制是否科学；职工福利以及工会费用的计提基数与计提标准，是否与当地政策以及宏观国家标准存在差异。总而言之，需要明确审查公用经费的预算编制文件支持、计算以及政策依托情况。第三，需要重点关注公用经费与项目经费之间的混淆情况，明确二者之间是否存在占用情况；部分行政事业单位的项目经费支出会利用专项项目扩大经费来源渠道，并利用设置公用经费以及人员经费等情况设置专项工作经费。第四，重点审查行政事业单位的存货采购是否按照国家规定与法律要求，并确定预算口径与支出决算之间的契合度。

（三）固定资产管理情况审查

第一，对于行政事业单位的固定资产登记入账、实物账面以及资产总账时间之间的逻辑关系进行梳理，确定几方面是否一致。第二，固定资产的型号是否与合同等文件书面资料的信息相一致，固定资产的验收、储存等是否经过三方同意，且固定资产金额的合同数额与发票数额是否一致。第三，固定资产是否按照事前方案的规划进行使用，是否存在长期固定资产闲置情况。固定资产的报废年限是否与事前规划相一致，是否存在专项固定资产私自报废的情况。第四，对于因科研项目而定制的固定资产进行审计，确保其是否纳入到了固定资产管理。第五，行政事业单位的对外投资项目是否按照相关规定进行落实，并对相关项目批准文件以及相关资料进行审查。

三、行政事业单位预决算审计的优化策略

（一）应健全行政事业单位的预决算制度，提高审计队伍质量

行政事业单位预决算审计需要依托于内部控制制度，进行预决算管理的规范，并以此为基础搭建预决算管理制度，对工作人员的具体权责与预决算编制流程进行合理安排，因此就需要搭建出行政事业单位各职能部门间的信息沟通机制。在这种情况下，预决算编制以及审计工作的执行就有了平台基础，能够很大程度上规范审计活动与预算执行情况。另外，预决算制度的健全能够在一定程度上拓宽审计行为的信息获取渠道，确保审计行为有所依据，促进预决算执行与审计工作的高效化开展，从而最大化实现资金使用效率。

另一方面，行政事业单位因为内部审计人员规模有限，不能对类型复杂、范围广大的审计工作进行全面渗透。因此，行政事业单位可以利用培训学习等活动形式，加强内部审计人员的综合素质与专业能力，从审计理论与实践两方面，掌握专业知识与逻辑能力，全方面提高审计素质。行政事业单位也可以利用购买社会审计的方式，形成内部审计与外部审计相结合的方式，开展审计业务，实现对预决算编制、执行、落实的全过程审计，加强审计效率。

（二）应提高审计信息化建设，对预决算审计方式进行创新

首先，应利用信息技术创新审计方式。虽然部分行政事业单位在一定程度上引进了信息化技术，也搭建了部分信息化系统，但是系统的功能模块较为有限，多数情况下还停留在资料的储存以及审批功能，诸如信息共享、审计监察等功能较为缺失，信息化建设仍停留在表面。因此，行政事业单位需要加强对审计信息化建设的投入力度，利用资金以及人才等资源投入，利用多方合作的方式，以新政府会计制度为信息化建设基础，全面加强审计信息化的建设。其次，应对预决算工作的编制、执行进行全过程跟踪，实现审计前移，对传统的事后审计进行转变。行政事业单位应在事前階段，针对性制定预决算审计方案与计划，从而全方面确定预决算工作的流程安排与细则处理。在事前阶段，可以通过资料的查阅以及信息获取渠道的拓宽，对行政事业单位的预决算编制执行情况进行大概了解，并对预决算的制定进行事前监管，明确其中存在的缺陷与不足，并提出整改要求。在事中阶段，针对大额资金流转以及重点项目合同的核查，明确审计工作要点，从而利用跟踪式手段，明确项目执行、预算落实等情况，针对性提出审计建议。在事后阶段，可以通过预算执行的实际情况对决算进行审计。行政事业单位的内部审计人员，在单位预决算过程能够对审计内容进行深度挖掘，确保审计工作范围的二次拓宽，并对预决算审计进行全过程跟踪，保障审计质量与效率。

（三）应以绩效评价指标为基础，拓宽审计内容

行政事业单位在新政府会计制度下的记账方式，往往会采用收付实现制以及权责发生制两种方法。在这种情况下，行政事业单位的预决算审计内容往往囊括了财务收支以及预决算的执行情况，进一步可细分为资金管理、项目推进以及绩效的使用落实等情况。如果审计工作量较大，就需要将相关审计指标进行整合收集，明确审计方向，提高预决算审计质量与效率。因此，可以从多个业务方面设计审计评价指标，将预决算编制作为项目的导向，促进预决算编制的规范化进展。在预决算执行层面，应从预决算编制内部控制健全性、预算编制完整性与真实性、预算分配合理性、预算调整合规性、政府采购预算完整性、预算执行效率、预算执行合规性、经费划拨合规性、决算编制真实性、决算编制完整性、决算数据准确性等方面，全方面落实预决算审计工作。财务收支评价指标，包含以下几方面：财务收支管理制度健全合理性、收支执行情况、收费执行是否合规、收费项目合规性、财务核算准确性、基本支出合规性与真实性、收入分类准确性、结存资金上缴情况等。其他方面的审计评价指标，主要是行政事业单位的国有资产以及往来款项管理情况，针对性明确其中的违规违纪行为，保障资产管理制度的执行。在国有资产方面，应从无形资产、资产清查、固定资产入库、投入活动的合理性以及财政资金下发和规定等方面开展审计评价，并注重国有资产担保事项的审计评价。在往来款事项层面上，审计关注点应从以下方面进行：债权的核销是否根据相关要求进行批准；是否存在旧账、呆账未处理的情况；往来款项的收支行为是否存在故意隐匿等现象。

（四）加强风险防控，深化审计风险全覆盖管理

行政事业单位预决算审计，需要着重强调风险防控责任，使单位各部门全面树立“管业务必须管风险”的管理理念，将风险防控结合到审计监督的全过程之中。第一，应坚持审计原则，强化风险评估。审计人员应着重加强风险管控意识，运用经验对外部环境变化和单位的经营期间遇到的新情况、新问题、新挑战进行全面且深刻的认识，结合实际情况对重大风险进行再梳理、细分析，对预决算执行落实进行全方位的隐患排查，做到深化审计监督全覆盖的风险防控，使风险防控工作成为行政事业单位重大经营决策事故的有效支撑。第二，应加强建设完善的管控机制。审计人员在深化风险全覆盖过程时应坚持审计原则，充分发挥自身的主观能动性，对国家政策、单位资金情况、市场环境变化进行实时关注，对影响单位发展的主要风险做到及时揭露，及时预警，辅助管理部门落实管控政策，并针对以上因素提前部署风险预防措施，聚焦风险研判，以此为基础建设风险管理信息收集机制，使风险做到可知、可控、可承受。第三，应搭建与审计监督相适配的风险监控指标体系。审计人员，应着重关注事业单位的市场风险、财务风险与运营风险的各方面风险因素，确保风险指标的准确性与及时性，找寻到风险发生的规律，为单位领导层提供决策信息支持。审计人员可在固定时间内，组织业务部门对相应的指标数据进行提交，加强指标的对标情况、临界状态与指标同环比，搭建科学、合理的风险监控指标体系，切实落实预警异常指标的整改闭环措施，有效发挥预测监控的固有技能，深化审计监督风险全覆盖管理。

结束语

综上所述，我国行政事业单位的预决算制定与落实情况，关乎国家财政资金的使用与落实情况，而审计行为就是对行政事业单位的资金使用与预算执行情况进行核查的体现。因此，事业单位需要健全行政事业单位的预决算制度、提高审计信息化建设，对预决算审计方式进行创新、以绩效评价指标为基础，拓宽审计内容、加强风险防控，深化审计风险全覆盖管理，推进预算执行审计的全面进行。

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